第六章审计PPT课件

1 审计方法 一 审计的主要方式二 审计方法概述三 审计的一般方法四 基本审计技术五 辅助审计技术 2 一 审计的主要方式 3 报送审计和就地审计 优点 缺点 报送审计 资料的保管问题 方法的选用受到了限制 资料的调阅受到限制 不利于更好地了解被审计单位 节约审计时间 节约审计成本 有利于廉洁从审 有利于减少对被审计单位的干扰 就地审计 优点 缺点 不适用于经济效益审计和财经法纪审计 预算执行审计 行政单位负责人的经济责任审计 4 授权审计 委托审计和联合审计 授权审计 上级审计机关将职责范围内的一些审计事项 授权下级审计机关行使 不需征得被授权方同意 被授权方也不得拒绝 可自行作出审计决定 委托审计 审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构办理的行为 一类是没有隶属关系的审计机关间的委托 另一类是将审计事项委托给内部审计或社会审计组织办理 但应经审计机关审定并做出审计决定 联合审计 由两个以上独立的审计组织的联合 外部审计组织和内部审计组织的联合 5 授权审计 委托审计和联合审计 强制审计 随意审计 强制审计 法定审计 如政府审计 随意审计 自由审计 如内部审计 民间审计 6 事前审计 事中审计和事后审计 经济活动 前 中 后 防范于未燃 及时纠正错误 保持独立性 7 预告审计 突击审计 预告审计 定期审计 有计划 下发审计通知书 突击审计 不定期审计 事前保密 不下发通知书 手工操作审计 电脑审计 全部审计 局部审计 8 二 审计方法概述 9 详细检查一般抽查依赖控制测试注重风险评估 账项基础审计 制度基础审计 风险基础审计 风险导向审计 系统基础审计 听审报告会计检查综合检查 手工审计手段计算机技术审计手段 10 账项基础审计 制度基础审计 风险基础审计 风险导向审计 系统基础审计 传统风险导向审计 现代风险导向审计 以全部经济业务或会计事项 账目为基础 普遍审查 也采用抽样技术 但一般为判断抽样 质量较高 效率低 一种最原始的审计模式 是其他审计模式的基础 对被审计单位内部控制的了解和评价为基础 随机抽样 统计分析 内控可信赖 减少实质性工作量 反之增加实质性工作量 固有风险 控制风险和检查风险模型重大错报风险和检查风险模型 11 工作方法体系规划方法实施方法取证方法记录方法评价方法报告方法管理方法 取证顺序方法 顺查 逆查 直查取证范围方法 详查 抽查 重制取证基本技术 审阅 复核 核对 函证 盘存 观察 鉴定取证辅助技术 分析性复核 推理 询问 调节 类型方法体系国家审计方法体系独立审计方法体系内部审计方法体系 对象方法体系财务审计方法体系经济责任审计方法体系效益审计方法体系 手段方法体系手工审计方法体系计算机审计方法体系 12 依据对象和目标情况依据被审计单位实际依据审计类型依据人员素质依据审计方式依据保证程度依据审计成本P216 13 三 审计的一般方法 14 原始凭证 记帐凭证 明细帐 日记账 总帐 审阅复核核对盘存函证观察鉴定 会计报表 分析性复核推理询问调节 直查法 顺查法 逆查法 较具体数量多 较抽象4表1注 15 16 顺查法 逆查法 直查法之比较 17 详查法 抽查法 重制法之比较 18 审阅法对各种会计资料及其他信息资料的审查 检查记录和文件 取得书面证据 19 5 4 4 13 20 审阅法审阅的技巧数据的增减变动有无异常经济活动真实性账户的对应关系时间关系有无异常购销活动是否异常经办人素质是否可靠要素内容是否健全 21 直查法 审阅法 例11月5日 某邮政储蓄电子汇兑营业网点在打印日终电子汇兑营业日报表时 发现 现金 科目为 1 4 5元 而网点只有库存现金65 5元 这是怎么回事 如果 现金 科目是 2534 5呢 有问题 没问题 说不准 李代桃僵 22 顺查法 审阅法 例2审计人员到某单位查账 发现会计出纳均为一人 决定详查该单位原始凭证 在某月工资汇总表上 汇总工资总额42927 4元 原始凭证工资结算单金额4292 74元 分录如下 借 应付工资42927 4贷 现金42927 4 有问题 没问题 说不准 混水摸鱼 23 顺查法 审阅法 例3 作为内部审计人员 你于2006年初对公司下属单位荣昌通用机械厂2005年的的财务收支情况进行审计 11月20日 一次购货业务的发货票和验收单如下所示 有问题 没问题 说不准 无中生有 24 直查法 审阅法 例4 营业费用5月份明细账如下 有问题 没问题 说不准 偷梁换柱 25 直查法 审阅法 例5 审计人员对A公司银行存款日记账审查时 发现6月20日53号凭证摘要为 销售退回 金额30 000元 结算方式为转账支票 该货销售入账时间为6月1日3号凭证 结算方式为汇兑 调阅3号凭证 所附原始凭证为银行转来的电划结算单和开出的增值税专用发票 付款方为广东Y公司 其会计分录 借 银行存款30 000贷 主营业务收入25 641应交税金 应交增值税 销项 4 359调阅53号凭证 所附原始凭证为A公司开出的退货发票 为红字普通发票 另一张原始凭证为A公司转账支票存根 收款单位为广东Y公司驻本地办事处 26 直查法 审阅法 有问题 没问题 说不准 借 主营业务收入25 641应交税金 应交增值税 销项 4 359贷 银行存款30 000 假公济私 27 分析性复核法对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分析和比较 发掘审计疑点 探寻审计线索 进而明确下一步的审计重点 28 分析性复核法分析性复核的技巧比较分析指标分析结构分析趋势分析 29 逆查法 分析性复核法 30 例6新飞公司是一家从事服装生产的中等规模企业 同行业平均 上市公司平均 的流动比率为2 5 存货周转率为6 5 应收账款周转率为6 0 销售利润率为15 31 比较分析 趋势分析 擒贼擒王 结构分析 指标分析 32 复算法重新计算法 对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据验算或另行计算 33 复算法复核法的技巧会计数据的复核 不仅要注意计算结果是否正确 还要注意过账 转账等方面的差错 1 会计凭证复核 2 会计账簿复核 3 会计报表复核其他数据的复核 34 直查法 复算法 例7 审计人员审查某企业的产成本成本 搜集到的资料如下 1 采用约当产量法计算甲产品的成本 2 甲产品本月完工120件 月末在产品60件 3 甲产品在产品投料率80 在产品完工率50 35 直查法 复算法 月末在产品成本 暗渡陈仓 月末在产品成本 结转完工产品成本 主营业务成本 营业利润 36 核对法书面记录的相关资料之间 或是书面资料的记录与实物间 进行相互勾对以验证是否相符 37 核对法核对法的技巧证证账证账账账表表表账实表 证 账 单 38 直查法 核对法 例8 某单位是一家食品加工企业 其他应付款明细账如下所示 所附原始凭证为该单位开出的收款收据 摘要为 收水电费款 39 直查法 核对法 所附原始凭证是该单位一张自制的缴款单 瞒天过海 40 四 基本审计技术 41 通过对有关财产物资的清点 计量 来证实账面反映的财物是否确实存在 直接盘存和监督盘存两种 42 盘点法的技巧盘点只能证实实物的存在性 不能证实所有权和质量判断需要作为盘点重点的事项 P230对确定需要盘点的财物予以封存调查了解财务的收发存制度 对量具进行检查盘点成员中至少包括两名审计人员 一名财务负责人和一名保管人采用复算 审阅 核对法 结出盘点日的账面应存数盘点时间在业务终了后 或是业务开始前进行对一般财物的盘点 审计人员进行现场监督 对重要的财物应进行复点 盘点结果确定以后 所有人员在盘点表上签名 盘点可用于现金 存货 有价证券 固定资产等 43 盘存法 例 2007年1月15日 注册会计师赵强 孙利对XYZ股份有限公司2006年12月31日财务报表进行审计 经查该公司2006年12月31日 现金日记账 余额为2450 88元 又查 该公司2007年1月15日 现金日记账 账面余额为1837 94元 1月16日上午8日 两人对库存现金进行了突击盘点 盘点结果如下 1 库存现金实有数1744 22元 2 已收款 未入账凭证2张 金额256 28元 已付款未入账的凭证1张 金额200元 3 借据一张 金额150元 借款人为职工李三 未经批准 也未说明用途 4 经核实2007年1月1日至1月15日的现金日记账和收付款凭证 现金收入数6533 80元 现金支出数7177 86元 正确无误 5 银行核定该公司库存现金限额为2000元 44 盘存法 关门捉贼 例9 45 例10存货的盘点 46 为证明被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函 根据对方的回答对某些问题予以证实的方法 47 积极式函证与消极式函证函证法的技巧资产负债表日前后重要事项要要选取积极式函证账龄长的事项选取积极式函证疑点多的事项要选取积极式函证函证业务数量有限的可考虑积极式函证控制函证的过程 寄送和收回都由审计人员完成对重要的函证事项 应注意保密 以防止被审计单位采取临时补救措施积极式函证规定期间未回函的 应查明原因 并采取替代性措施函证可用于银行存款 短 长 期借款 应收账款 应付账款等 48 函证法 例11 49 电话 020 85778909传真 020 85778909 50 若款项上述日期之后已经付清 仍请及时函复为盼 兴园垦殖有限公司 公司印鉴 200 年2月22日 回函数额证明无误 数额不符及需要说明事项 签章 西南销售公司签章 日期 200 年3月4日日期 本函仅为询证之用 并非催收款项 51 函证过程控制表 远交近攻 52 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序 来取得审计证据的一种方法 观察法的技巧对人员行为的观察借以发现问题和证实问题应用于内部控制制度的测试应用于财产物资管理的调查 53 对超出专业技术能力的问题 聘请有关专家利用专门技术和知识加以证实的一种方法 鉴定法的技巧判断专家是否独立专家的胜任能力鉴定后有专家出具鉴定报告并签字 54 五 辅助审计技术 55 根据已经掌握的事实或线索 结合自身经验并运用逻辑方法 推测可能出现的结果的方法 56 对某个或某些问题通过直接找有关人员进行面谈 以取得必要资料或证实某一问题的方法 两个人以上在场询问对象应予保密认真做好笔录 获取签名防止建立攻守同盟 57 审查某一经济事项时 为了验证其数字是否正确 而对其中某些因素进行必要的增减调节 58 结账日实存数 盘点日实存数 盘点日与结账日之间发出数 盘点日与结账日收之间收入数例12A公司2006年12月31日账面结存甲材料500千克 2007年1月1日至7日期间收入3800千克 发出4000千克 并经审阅 复核 复算无误 1月7日下班后 监盘甲材料盘点为实存量300千克 12月31日实存数 账面数 59 依据对象和目标情况依据被审