第三章_复式记帐原理

会计学,第三章 复式记帐方法,第一节 复式记帐原理,一、记帐方法单式记帐 对发生的经济业务一般只在一 个账户登记。一般以现金为主 体记帐 复式记帐 对发生的任何经济业务都要以 相等的金额在相互联系的两个 或两个以上账户中登记,Double-EntryAccounting,例：用现金150元支付办公费。 销售产品600元，收现金500元，其余购买人暂欠。 收回购买人欠款100元现金。 产品生产领用原材料800元。单式记帐 复式记帐例“现金”-150元 “管理费用”+150元，“现金”-150元例“现金”+500， “现金”+500， “应收帐款”+100“应收帐款”+100 “营业收入”+600例“现金”+100 “现金”+100 “应收帐款”-100 “应收帐款”-100例”-” “生产成本”+800，“原材料”-800,第二节 借贷记账法,一、什么是借贷记账法？,以“借”和“贷”字为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。,二、借贷记账法的由来,起源于12-15世纪的意大利借贷二字源于高利贷 借Debtor Debit 债务人 记“借方” 贷-Creditor Credit 债权人 记贷方借贷二字失去原有字义，仅是一种符日本人将De和Cr译成“借”、“贷”中国人谢霖1905年从日本介绍到中国,1、借贷记账法下的账户结构,总帐,原材料总帐,借方 账户名称 贷方,丁字账户、T型账户,账户的结构,借方记什么？贷方记什么？账户的余额在哪个方向？,资产=负债+所有者权益,借方记增加 贷方记减少 借方记减少 贷方记增加 借方记减少 贷方记增加,资产类账户,负债类账户,所有者去权益账户,余额一般在借方,余额一般在贷方,余额一般在贷方,收入与费用账户的结构如何？,资产+费用=负债+所有者权益+收入 借方记增加 贷方记减少 借方记减少 贷方记增加,费用账户,收入账户,余额一般在借方,余额一般在贷方,资产+费用=负债+所有者权益+收入,借 + + - - -贷 - - + + +,2、记账规则,-“有借必有贷，借贷必相等”,资产增加记借方,资产减少记贷方,负债、所用者权益增加记贷方,负债、所用者权益减少记借方,借贷记账法,以“借”和“贷”字为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。,三、试算平衡,-通过汇总计算和比较，来验证账户记录是否正确的一种方法。,全部账户借方发生额合计,全部账户贷方发生额合计,全部账户借方余额合计,全部账户贷方余额合计,依据是什么？,依据是什么？,试算平衡表 单位：元,AT总分类帐户发生额对照表 2009年12月31号,试算平衡后 ，能否肯定记账没有错？,四、平行登记,1、什么是平行登记？对发生的每一笔经济业务，一方面要在有关的总分类帐户中进行登记，另一方面要在所属的明细分类帐户中同时进行登记。,依据相同方向相同余额相等,总分类账户和明细分类账户的联系,+ 原材料 - 2000 4000 50007000 10000,+ 甲材料 - 2000 1000 1000+ 乙材料 - 5000 30007000 9000,1、购进甲材料2000元2、购进乙材料5000元3、领用甲材料1000元，乙材料3000元4、购进乙材料7000元,看一看平行登记的结果,应收帐款 9000应收帐款 张三 应收帐款-李四 应收帐款-王五2000 6000 1000,库存商品 库存商品-A 库存商品-B 库存商品-C80万 30万 40万 10万实收资本 实收资本-甲 实收资本-乙 实收资本-丙 150万 30万 50万 70万,2、如何检验平行登记正确与否？,总帐期末余额=各明细分类帐户余额之和,总帐借方发生额=各明细分类帐户借方发生额之和,总帐贷方发生额=各明细分类帐户贷方发生额之和,五、会计分录,指明经济业务应记科目名称、登记方向和登记金额的一种特殊记录，简称“分录”,简单分录复合分录,记账凭证 第 1 号,2010年4月1日,会计主管 记账 出纳 复核 制单,记账凭证 第 2 号,2010年4月1日,会计主管 记账 出纳 复核 制单,记账凭证 第 3 号,2010年4月1日,会计主管 记账 出纳 复核 制单,非常有必要对会计分录进行简化,借：固定资产机器设备 90000 贷：银行存款 90000,简单会计分录一借一贷的分录，即涉及两个科目的分录,借：银行存款 50000借：固定资产 40000借：无形资产 50000 贷：实收资本合师院 140000,复合会计分录一借多贷的分录或一贷多借，即涉及三个或三以上科目的分录,借：固定资产 50000 贷：银行存款 10000 贷：现金 5000 贷：应付账款机械厂 35000,账户的对应关系,-账户之间的此增彼减或同增同减的因果关系。,借：固定资产 20000 贷：银行存款 20000,借：银行存款 20000 贷：长期借款 20000,对应账户具有对应关系的帐户（对方科目）,不正确的分录：,平头分录平行分录借贷不等,借：银行存款 20000贷：长期借款 20000,借：银行存款 20000 贷：长期借款 20000,借：银行存款 20000贷：长期借款 25000,第三节 会计循环,什么是会计循环？,就是会计工作的步骤,经济业务发生,原始凭证,记账凭证,账 簿,会计报表,简单加工格式化,初级载体,归类记录,信息披露,再次确认归类,在实际工作中的会计循环,原始凭证,记账凭证,账 簿,试算平衡,账项调整,会计报告,在业务发生时，取得和填制,确认借贷方向、将业务格式化,登记总帐、明细帐、日记帐,检验会计记录与过账有无差错,按权责发生制原则进行调整,资产负债表、利润表、现金流量表、附注及说明,账项调整,按权责发生制原则进行调整,根据权责发生制的要求，对一些收入、费用进行调整(1)确认应计收入(2)确认应计费用(3)待摊、预提的摊销(4)折旧的计提(5)费用的分配,例题：（公司本月发生下列业务）1、发行股票100万，1：2.5发行；2、购买一台机器，价值5万，转帐付款；3、购买一台机器，价值6万，款未付；4、购买一座房子，价值8 万，转帐支付5万；5、向银行贷款20万，二年期；6、向银行贷款30万，半年期；7、收到“长江”的投资40万（机器10万、货币20万、技术10万）；8、现金支付筹办员工的工资2万；9、发行债券200万，四年期；10、现金支付员工培训费9000元；11、一公司无偿向我捐助一批原材料，价值5万；12、“好运”公司负责一部分筹办工作，计花费15万，作为投资入股。,登记结果： 银行存款 固定资产 长期待摊费用210万 50万 20万 XX借款 实收资本 资本公积 30万 100万 150万,资产负债表,例题：孔先生出资创办了一家电器维修店名为“孔老二电器医院”1、1日，孔先生出资现金5000元，开办电器维修店；2、1日，以现金预付营业部租金600元；3、3日，以现金购维修用电子元件甲200只，计500元，零配件乙100个，计800元；4、5日，以现金支付办公用品费80元；5、12日，收到客户电器维修费现金1500元；6、13日，将现金4500元，送存银行；7、15日，从供应商A处赊购电子元件甲100只，计250元，零配件乙125个，计1000元；8、17日，从银行提现金1600元备用；9、18日，以现金支付供应商A货款1000元；10、22日，从供应商B处购进电子元件甲450只，计1125元，425元以现金支付，其余暂欠；11、27日，收到客户电器维修费现金1300元；12、28日，以现金750元偿还欠款，供应商A250元，供应商B500元；13、28日，以现金支付本月电费120元。,月末，清理电器维修店应予调整和结转的事项：14、（1）与合同单位的电器维修费按季结算，本月应收200元；15、（2）本月应付员工工资250元，约定次月5日支付；16、（3）本月应交营业税150元；17、（4）摊销营业部租金100元；18、（5）经库存物料盘点：本月耗用电子元件甲14件，单价25元，计350元，耗用零配件乙50个，单价8元，计400元，两项合计750元。,一、编制会计分录1、借：库存现金 5000 10、借：原材料 1125 贷：实收资本 5000 贷：库存现金 4252、借：待摊费用 600 应付账款 700 贷：库存现金 600 11、借：库存现金 13003、借：原材料 1300 贷：主营业务收入 1300 贷：库存现金 1300 12、借：应付账款 750 4、借：营业费用 80 贷：库存现金 750 贷：库存现金 80 13、借：营业费用 1205、借：库存现金 1500 贷：库存现金 120 贷：主营业务收入 1500 14、借：应收账款 2006、借：银行存款 4500 贷：主营业务收入 200 贷：库存现金4500 15、借：营业费用 2507、借：原材料 1250 贷：应付职工薪酬 250 贷：应付账款 1250 16、借：主营业务税金及附加 1508、借：库存现金 1600 贷：应交税金 150 贷：银行存款 1600 17、借：营业费用 100 9、借：应付账款 1000 贷：待摊费用 100 贷：库存现金 1000 18、借：主营业务成本 750 贷：原材料 750,二、登记账户 库存现金 原材料 营业费用（1）5000 （2）600 （3）1300 （18）750 （4）80 （20）550（5）1500 （3）1300 （7）1250 （13）120（8）1600 （4）80 （10）1125 （15）250（11）1300 （6）4500 3675 750 （17）100 （9）1000 2925 550 550 （10）425 （12）750 （13）1209400 8775625 待摊费用 主营业务成本 银行存款（2）600 （17）100 （18）750 （19）750 （6）4500 （8）1600 600 100 750 750 4500 1600 500 2900,应收账款 应付账户 实收资本（14）200 （9）1000 （7）1250 （1）5000 200 （12）750 （10）700 5000 200 1750 1950 5000 200 应付职工薪酬 主营业务收入 应交税金 （15）250 （19）3000 （5）1500 （16）150 250 （11）1300 150 250 （14）200 150 3000 3000 主营业务税金及附加 本年利润 （16）150 （21）150 （20）550 （19）3000 150 150 （19） 750 （21）150 1450 3000 1550,资产负债表,利润表,我们来做一次实账练习“黑白”公司创办于2009年2月1日，本月发生下列业务：1、1日，收到“长江”的技术投资10万、汽车20万、甲材料100吨，单价2000元，价值20万；2、2日，购买“电子科大”的技术30万，款未付；3、5日，向银行贷款200万，三年期；4、5日，用银行存款50万购买一幢房子；5、5日，提现20000元以备日常开支；6、8日，转账支付电子科大的技术款10万；7、12日，向“长钢”厂购买甲材料100吨，单价2000元，款未付；8、15日，向“钢管厂”购买乙材料10万米，单价5元，款未付；9、20日，转账支付12日欠“长钢”厂货款10万。,要求：1、编制会计分录2、登记相关总分类账户和明细分类账户3、编制“资产负债表”4、写一份关于“黑白”公司的资产负债表结构的分析报告（1）公司总资产有多少，其结构如何？（2）公司有哪些股东，各自的投资额度和投资比例如何？（3）公司的债务有多少？长期债务和流动负债各是多少？（4）公司目前的债权人有哪些？各自的债权额多少？（5）公司存货所占用的资金是多少？,资产负债表,常见错误,1日，收到长江的技术投资10万，汽车20万，原材料20万,第四章 企业基本业务的核算,第一节 企业主要经济业务,筹办阶段,供应阶段,生产阶段,销售阶段,其他业务,利润核算及分配阶段,在实际工作中的会计循环,原始凭证,记账凭证,账 簿,试算平衡,账项调整,会计报告,在业务发生时，取得和填制,确认借贷方向、将业务格式化,登记总帐、明细帐、日记帐,检验会计记录与过账有无差错,按权责发生制原则进行调整,资产负债表、利润表、现金流量表、附注及说明,第二节 资金筹办业务,一、核算内容1、接受投资（发行股票）2、举债3、购买设备4、企业筹办业务二、涉及的主要科目（账户） 实收资本、银行存款、库存现金、原材料、长期借款 、 短期借款、应付债券、资本公积、无形资产、 长期待摊费用。,“实收资本” “股本”,减少实收资本 收到投入的资本 资本公积转为股本 盈余公积转为股本 投资人追加投资 实收资本数,收到投资：,实收资本,200万 （1）收到投资 200万 300万 （2）收到投资 300万 100万 （3）收到投资 100万 600万,银行存款,固定资产,无形资产,实收资本 银行存款 固定资产 长期借款 库存现金 销售收入 原材料 , ,实收资本 库存现金 其他应收款 主营业务收入 管理费用 银行存款 原材料 ,余额 ,银行存款 原材料 主营业务成本 应付账款 管理费用 实收资本 ,余额 ,接受捐赠,赊购,购买,短期借款为了维持正常生产经营资金或抵偿某项债务而向银行和其它金融机构借入的期限在一年以内的借款。 短期借款 偿还的本金 借入的本金 长期