第三章-税收理论PPT课件

1 税收是维系一个民族命运的大血脉 卡尔 马克思 2 第三章税收理论 第一节税收概述第二节税收原则第三节税法与税制第四节税收负担第五节国际税收 3 第一节税收概述 一 税收的一般概念及特征税收是国家为满足社会公共需要 依据其社会职能 按照法律规定 参与社会产品的分配 强制 无偿地取得财政收入的一种规范形式 具有强制性 无偿性 固定性 确定性 特征 4 税收的形式特征 1 强制性是指国家征税是凭借国家政治权力 以国家法律 法令形式加以规定 强制征收 2 无偿性是指国家征税以后 税收就归国家所有不再直接偿还给具体的纳税义务人 也不直接向纳税人支付任何报酬和代价 这一概念包括二层含义 一是税收是整体有偿 而不是个别有偿 二是税收有偿是非直接意义上的 不存在一一对应的直接偿还关系 5 税收的形式特征 3 固定性指国家在征税之前 就通过法律形式 把应开征的税种 征税范围 纳税人 征收比例及违法处罚标准等规定下来 由征纳双方共同遵守 注意 税收只有同时具备这 三性 才能称之为税收 税收的形式特征是区别于其他财政收入的基本标志 无偿性是其核心 强制性是其基本保障 6 二 税收的职能 财政职能 收入职能 经济职能 调节职能 监督职能 7 三 税收分类 一 按课税对象分类商品课税 所得课税 财产课税 行为课税 二 按税收管理和使用权限分类中央税 地方税 中央地方共享税 三 按计税依据分类从价税 从量税 四 按税收与价格关系分类价内税 价外税 8 三 税收分类 五 按税负能否转嫁分类直接税 间接税 六 按税收是否有独立的课税对象 独立征收标准分类正税 附加税 七 按税收有无规定专门用途分类一般税 特定用途税 9 第二节税收原则 一 税收原则概述 一 概念 二 制定税收原则的依据 三 税收原则理论的形成和发展1 亚当 斯密的税收原则平等 确实 便利 最小征收费用四原则2 瓦格纳的税收原则财政政策 国民经济 社会正义 税务行政四原则 10 二 现代税收原则 财政原则 经济原则 公平原则财政原则 财政收入足额稳定 适度合理经济原则 税收经济效率 行政效率公平原则 横向公平 纵向公平 11 税收原则 财政原则 12 第三节税法与税收 一 税法概述 一 税法的概念是指由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称 是国家税务机关从事税收征收管理与纳税人从事缴纳活动的法律依据 税收法律 税收法规 部位规章和有关规范性文件 地方性法规 地方政府规章和有关规范性文件 自治条例和单行条例 国际税收协定 13 一 税法概述 二 税收法定主义原则课税要素法定原则课税要素明确原则课税程序合法原则 14 二 税制要素 一 税收制度税收制度简称税制税收的各种法律制度的总称税收制度的结构体系 15 二 税收制度的构成要素 纳税人课税对象税率纳税环节纳税期限税收优惠违章处理 16 一 纳税人 即纳税义务人 又称课税主体 指一切负有纳税义务的单位和个人 包括自然人 法人 注意 纳税人 负税人 代扣代缴义务人 代收代缴义务人负税人 实际负担税款的单位和个人 代扣代缴义务人 有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业 单位或个人 代收代缴义务人 有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位 17 案例1 某卷烟厂销售卷烟给一烟酒公司 该公司又将该批卷烟销售给本市烟民 案例2 某高校财务处发放工资时为教职工代扣代缴个人所得税 18 二 课税对象 又称课税客体 是指对什么东西进行征税 是国家据以征税的依据 这是区分不同税种的主要标志 注意 课税对象 计税依据 又称税基 税源的关系 19 计税依据 税基 计税依据 是税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准 20 二 课税对象 课税对象与计税依据的关系 课税对象是指征税的目的物 计税依据则是在目的物已经确定的前提下 对目的物据以计算税款的依据或标准 课税对象是从质的方面对征税所作的规定 而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定 是课税对象量的表现 21 例题 多选题 下列关于课税对象和计税依据关系的叙述 正确的有 A 所得税的课税对象和计税依据是一致的B 计税依据是课税对象量的表现C 计税依据是从质的方面对课税作出的规定 课税对象是从量的方面对课税作出的规定D 我国车船税的课税对象和计税依据是不一致的 22 税源税款的最终来源 税收负担的归宿 表明纳税人负担能力 税目是各个税种所规定的具体征税项目 是课税对象的具体化 例如个人所得税的税目则包括工资薪金所得 劳务所得 偶然所得等 计税标准 23 四 税率 税率是对课税对象规定的征收比率或征收额度 是税收制度的中心环节 也是衡量一种税收制度中税负轻重与否的重要标志 比例税率 累进税率 定额税率 24 一 比例税率 比例税率是指对同一征税对象 不分数额大小 只规定一个比例的税率 包括单一比例税率和差别比例税率 单一比例税率 企业所得税税率差别比例税率 产品差别比例税率 行业差别比例税率和地区差别比例税率 特点 税率不随课税对象数额而变动 课税对象数额越大 纳税人相对直接负担越轻 计算简便 税额与课税对象成正比 25 比例税率 例题 单选题 比例税率是指 A 对不同征税对象或不同税目 不论数额大小只规定一个比例的税率 税额与课税对象成正比关系B 对同一征税对象或同一税目 不论数量大小只规定一个比例的税率 税额与课税对象成反比关系C 对同一征税对象或同一税目 不论数额大小只规定一个比例的税率 税额与课税对象成正比关系D 对同一征税对象或同一税目 不论数额大小只规定一个比例的税率 税额与课税对象成反比关系 26 二 累进税率 累进税率是指按课税对象数额的大小 规定不同等级的税率 课税对象数额越大 税率越高 数额越小 税率越低 27 累进税率 全额累进税率和超额累进税率 全率累进税率和超率累进税率 28 全额累进税率 是指课税对象的全部数额都按照与之相适应的等级的一个税率征税 例如 某纳税人所得为2000元 其应纳税额为 2000 10 200 元 超额累进税率 是把课税对象按数额的大小划分为若干不同等级部分 对每个等级部分分别规定相应的税率 分别计算税额 一定数额的课税对象可以同时使用几个等级部分的税率 29 累进税率 如上例 某纳税人所得为2000元 其应纳税额按超额累进税率计算应纳税额为 500 5 1500 10 175 元 30 累进税率 全额累进税率和超额累进税率的比较 全额累进税率计算简便 但有时存在不合理现象 超额累进税率减轻纳税人负担 但计算麻烦 例如 某纳税人所得为2001元 分别按全额 超额累进税率计算其应纳税额 全额累进应纳税额为 2001 15 300 15超额累进应纳税额 500 5 1500 10 1 15 175 15 31 累进税率 速算扣除数速算扣除数是指按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额的差额 公式表示 速算扣除数 全额累进税额一超额累进税额 例题 单选题 下图为应用超额累进税率计算应纳税额的图示 数轴代表应税收入 则级距为1500至2000 速算扣除数为 A 250B 110C 100D 150 32 累进税率 应纳税额的计算公式为 应纳税额 应税所得额 适用税率一速算扣除数 例题 单选题 采用超额累进税率计算税额时 速算扣除数的作用主要是 A 解决累进临界点税负不合理问题B 简化计算C 使计算更准确D 减缓税率累进的速度 33 累进税率 全率累进税率是与全额累进税率相对应 我国税制中尚未实行 超率累进税率与超额累进税率两者在累进方法上是一样的 只是累进依据不同 前者采用相对率 后者采用绝对额 目前 我国现行税制中的土地增值税采用四级超率累进税率计税 34 三 定额税率 定额税率又称固定税额 是指按单位课税对象直接规定一个固定税额 而不采用百分比的形式 如资源税 城镇土地使用税等均采用定额税率 定额税率同价格是没有直接关系 一般适用于从量计征的税种 35 五 纳税环节和纳税期限 纳税环节哪个环节缴纳税款 纳税期限纳税人缴纳税款的法定期限 36 六 附加 加成和减税 免税 附加 是地方附加的简称 是地方政府在正税之外 附加征收的一部分税额 如城市维护建设税 加成 是加成征税的简称 是指按规定税率计算出税款后 再加征一定成数 是用于某种限制政策或调节措施 一成 即10 例题 单选题 若某税种适用20 的比例税率 按规定应税收入超过5万元的部分 按应纳税额加征五成 当某纳税人应税收入为8万元时 其应纳税额为 A 2 4万元B 5 5万元C 1 9万元D 1 6万元 37 六 附加 加成和减税 免税 减税 免税起征点与免征额 税基式减免 税额式减免起征点 是指对课税对象开始征税时应达到的一定数额 起征点是对课税对象开始征税或不征税的界限 免征额 是课税对象中免于征税的数额 它是按照一定标准从全部课税对象中预先减除的部分 减除部分即为免征额 不征税 其余部分才按规定的税率征税 38 七 违章处理 是对纳税人的税务违章行为所采取的惩罚性措施 违章处理是税收强制性在税收制度中的体现 注意 偷税 抗税 骗税 欠税 节税 39 第四节税收负担和税负转嫁 一 税收负担 一 宏观税收负担T GNP T GDP T NI 教材第125页表 二 微观税收负担1 企业税收负担企业所得负担率 企业实际缴纳的所得税总额 企业所得额 会计利润 100 注意 企业所得额与会计利润是既有区别又有联系的概念 企业综合负担率 企业实际缴纳的各