第100财务报告.doc

第二节合并财务报表的编制五、内部固定资产交易的合并抵销处理内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的抵销处理的原理相同。（三）内部交易固定资产等相关的所得税会计的合并抵销处理首先确认期初固定资产中包含的未实现内部销售利润对递延所得税的影响借：递延所得税资产（期初固定资产中包含的未实现内部销售利润所得税税率）贷：未分配利润年初然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末固定资产中未实现内部销售利润所得税税率。和期初数比较得出本期应确认或转回的递延所得税资产，并进行确认或转回。【教材例20-6】沿用【教材例20-5】，假设P公司在226年（第15年）该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润年初 3 000 000贷：营业外收入 3 000 000借：营业外收入 2 800 000贷：未分配利润年初 2 800 000借：营业外收入 200 000贷：管理费用 200 000以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录：借：未分配利润年初 200 000贷：管理费用 200 000【教材例20-7】沿用【教材例20-5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在226年（第15年）后仍继续使用，即未对其进行报废清理，则226年（第15年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润年初 3 000 000贷：固定资产原价 3 000 000借：固定资产累计折旧 2 800 000贷：未分配利润年初 2 800 000借：固定资产累计折旧 200 000贷：管理费用 200 000【教材例20-8】沿用【教材例20-5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在227年（第16年）仍继续使用。此时编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润年初 3 000 000贷：固定资产原价 3 000 000借：固定资产累计折旧 3 000 000贷：未分配利润年初 3 000 000【教材例20-9】沿用【教材例20-5】，假设P公司于225年年末（第14年）对该项固定资产进行清理报废，该固定资产清理净收入为200 000元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润年初 3 000 000贷：营业外收入 3 000 000借：营业外收入 2 600 000贷：未分配利润年初 2 600 000借：营业外收入 200 000贷：管理费用 200 000【例题单选题】2014年3月，母公司以1 000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产，款项已收到。母公司该设备的生产成本为600万元。子公司购入该设备后立即投入使用，并对其采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑所得税等其他因素影响，则编制2014年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。A.30B.370C.400D.360【答案】B【解析】该项设备影响2014年合并净利润的金额=（1 000-600）-（1 000-600）/109/12=370（万元）。六、合并现金流量表（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。（二）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映合并现金流量表的编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。【例题单选题】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2 000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1 600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。（2013年）A.1 600B.1 940C.2 000D.2 340【答案】D【解析】甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量，金额=2 000+340=2 340（万元）。【例题单选题】甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。（2010年考题）A.300B.700C.1 000D.1 170【答案】D【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1 000+170=1 170（万元）。【例题判断题】子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项目上单独反映。（）（2008年考题）【答案】【解析】对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。【例题单选题】甲公司为乙公司的母公司。2014年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为2 000万元，增值税税额为340万元，已收2 000万元，其余340万元至2014年年末尚未收回；该批商品成本为1 700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2014年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。A.340B.1 700C.2 340D.2 000【答案】D【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为已收到的款项2 000万元。七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映（一）母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映1.增加子公司（1）同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立起就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数；相应地，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润情况。（2）非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表