第八章 存货与仓储循环审计 习题.doc

第八章 存货与仓储循环审计 习题 一、单项选择题1、下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是( )。 A 审查有关凭证是否进行适当审批 B对成本实施分析性程序 C审查有关记账凭证是否附有原始凭证及原始凭证的顺序编号是否完整 D询问和观察存货的盘点及审批程序 2、以下对应付职工薪酬审计中，审计人员认为其处理错误的是( )。 A被审计单位以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，将该产品或商品的公允价值，计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬B被审计单位将其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 。 C医疗保险费、养老保险费、失业保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费以及职工教育经费等均按实列支。 D被审计单位租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬3在对K公司2002年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2003年考题) (1)在实施分析性复核和其他相关审计程序后，注意到K公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理错误的是( )。 A固定资产大修理费用的核算由原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整。本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计人本期费用 B根据有关规定不再按工资总额14计提福利费，未进行追溯调整。本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用 C由于执行企业会计准则固定资产，将与生产线相关的主要备件按规定确认为固定资产，计提折旧，并进行追溯调整 D因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人工成本 (2)K公司实行实地盘存制。在复核2003年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是( )。 A监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备 B索取全部盘点表并按编号顺序进行汇总，进行账账、账实核对 C抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表 D未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推期初存货余额，并予以确认 (3)在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是( )。 A甲材料资产负债表El的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备 B乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备 C丙材料在资产负债表Et已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备D丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备4在对M公司2003年度会计报表审计中，A注册会计师负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。(2004年考题) (1)以下对制造费用的审计调整建议中，正确的是( )。 A对M公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用 B对M公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用 C对M公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用 D对M公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用 (2)M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)： 入库 发出 结存 日期 摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额 1.1 期初余额 500 2500 3.1 入库 400 5.1 2040 900 4540 4.1 销售 800 5.2 4160 100 380 8.1 入库1600 4.67360 1700 7740入库发出结存 日期 摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额 10.3 销售 400 4.6 184013005900 12.1 人库 700 4.5 3150 2000 9050 12.31 销售 800 4.8 3840 1200 521012.31期末余额12005210在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整提议是( )。 A调增主营业务成本190万元 B调减主营业务成本190万元 c调增主营业务成本240万元 D调减主营业务成本240万元 (3)假定M公司2003年度仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2003年度未做出存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详 细资料如下： 1)乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产 乙产品2000件，单位成本为1.8万元；本年销售1500件；乙产品年末单位产品可变现净值为1.7万元。 2)丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元；本年销售300件；丙产品年末单位产品可变现净值为5.5 万元。 在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是( )。A存货跌价准备转销800万元，转回500万元B存货跌价准备转销500万元，转回800万元c存货跌价准备转销800万元，转回500万元。提取150万元D存货跌价准备转销500万元，转回800万元。提取150万元5在对生产型企业甲公司2007年度会计报表进行审计时Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。(1)某产品2007年的毛利率与2006年相比有所上升，甲公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是( )。A该产品的销售价格与2006年相比有所上升B该产品的产量与2006年相比有所增加C该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2006年相比有所上升D该产品使用的主要原材料的价格与2006年相比有所下降(2) 甲公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本，甲公司存货项目余额和生产成本发生额如下(单位：万元)： 存货项目余额 2007年12月31日 2006年12月31日 原材料余额 7500 4800 在产品余额 6800 5300 产成品余额 13700 12400 2004年度 2003年度 生产成本发生额 175000 119000 假定不考虑其他因素，甲公司2007年度主营业务成本应为( )。 A169500万元 B172200万元 C173700万元D177800万元6ABC会计师事务所首次接受委托，对J公司2004年度会计报表进行审计。A注册会计师是该项目的外勤审计负责人，在审计过程中，遇到以下与存货项目相关的问题，请代为做出正确的专业判断。(2005年考题) (1)以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是( )。 、 A对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制 B上年度会计报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额 C根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认 D无须专门对期初存货余额发表意见 (2)A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是( )。 A对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主 B对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主 c对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主 D实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法(3)以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。 A从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C在存货盘点过程中关注存货的移动情况 D在存货盘点结束前，再次观察盘点现场 (4)假定接受委托前，J公司已经完成期末存货盘点，以下做法中不正确的是( )。 A在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易 B在评估存货内部控制的有效性后，提请J公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易 C由于存货内部控制存在重大缺陷，提请J公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查 D由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制7B注册会计师负责对乙公司2005年度会计报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。(2006年考题) (1)B注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是( )。 A供应商向乙公司提供购货折扣 B乙公司向客户提供销货折扣 c乙公司已将购买的存货退给供应商 D客户已将购买的存货退给乙公司 (2)如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师可能( )。A增加测试与存货相关的内部控制的范围B要求乙公司在期末进行盘点C在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额(3)乙公司的会计记录显示。2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( )。A计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B进行销货截止测试C仍将该类存货列入监盘范围D选择2005年12月大额销售客户寄发询证函(4)在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师不应该选择的是( )。A对于已作质押的存货，向债权人函证与质押存货相关的内容B对于受托待存存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C对于因特殊性质而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等程序D乙公司相关人员完成存货盘点程序后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序(5)在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计师应当选择的是( )。A尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围B事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率c从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录8下列不属于存货监盘计划应包括的内容的是( )。 A存货监盘的目标、范围及时间安排 B 检查存货的范围 c参加存货监盘人员的分工 D产品成本的计算9首次接受委托时，按照有关规定实施审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具( )审计报告。 A 否定意见B保留意见或无法表示意见 c标准 D带强调事项段的无保留意见10销售与收款循环和存货与仓储循环的直接联系发生于( )。 A借记原材料、贷记应付账款之时 B借记货币资金、贷记应收账款之时C. 借记销售成本、贷记产成品之时 D借记应付账款、贷记货币资金之时11通常，( )仅与存货与仓储循环有关，而与其他循环无关。 A购置固定资产和维护固定资产B. 预付保险费和理赔 C购买材料和储备材料 D加工产品和储存完工产品12被审计单位的存货占总资产的5，而注册会计师无法实地观察盘点，也没有可依赖的替代程序，则注册会计师应发表( )。 A无保留意见 B 否定意见 C保留意见 D.无法表示意见13对存货进行定期盘点是管理当局责任，盘点规划应由( )负责制定。A会计师事务所B.被审计单位管理当局C.管理当局与注册会计师 D、审计人员14对存货计价进行抽查时，通常采用( )的方法。 A判断抽样 B分层抽样 c系统抽样 D 随机抽样15对存货的控制测试，一般应当借助于存货内部控制的流程图或备忘录。为了确信这种测试基础的可靠性。应当实施( )的程序。 A查询及函证 B 分析性复核 C穿行测试 D计算及检查16注册会计师在对存货进行计价测试时，一般不应考虑的是( )。 A存货跌价准备计提的是否正确 B是否有抵押、担保的存货 c存货计价方法的选择是否合法且一贯D.样本量的选择是否具有代表性17注册会计师对( )核实，直接涉及被审计单位管理当局关于存货的“权利和义务”认定。 A. 无法盘点的存货 B残次冷背的存货 c未做账务处理的存货 D代其他公司保管或来料加工的材料18注册会计师的对( )的核实，直接涉及被审计单位关于存货跌价准备的计提是否合理。 A代其他公司保管或来料加工的材料 B滞销的存货 c未做账务处理而置于他处的存货 D 充做抵押的存货19存货审计不应包括的内容是( )。 A直接材料成本、直接人工成本的审计 B主营业务成本的审计 C管理费用和财务费用的审计 D季节性和修理期间的停工损失二、多项选择题1、存货的重大错报对以下项目会产生直接的影响的有（ ）A、 利润分配B、 营运资本C、 净利润D、 总资产 2、 存货审计复杂的主要原因包括（ ）A、允许采用的存货计价方法B存货项目的多样性，存货存放于不同的地点C、存货是构成营运资本的最大项目D、存货本身的陈旧以及存货成本的分配使得存货的估价难3、甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明( )。(2000年考题)A少计1999年度的存货和应付账款。B多计1999年度的存货和应付账款LC虚增1999年度的利润 、D虚减1999年度的利润4将本年度存货周转率与上年进行比较，可以发现的问题有( )。 A单位产品成本发生变动 B 销售额发生大幅度变动被 C存货成本项目发生变动 D审计单位改变了存货的核算方法5下列各项中，运用属性抽样对存货内部控制制度进行控制测试的程序有( )。 A 购货业务测试 B评价存货的内部控制制度 C成本会计制度的测试 D编制存货内部控制流程图6注册会计师对于存放或寄销在外地的存货应采取( )方法测试。 A向寄存寄销的单位发询证函 B亲自前往存放地观察盘点 c委托存放当地的会计师事务所负责监盘 D审查有关原始单证、账簿记录7由于存货种类繁复、价值高低差异很大，在对存货计价进行抽查时，不宜采用( )方法。A分层抽样。 B 单个判断抽样 C随机数表抽样 D、系统抽样8存货审计中能够根据“估价”认定推出审计目标的有（ ）A当存货低于可变现净值时，应冲减存货价值B 存货明细帐数量与实物数量相符，金额计算正确C存货明细帐合计数与存货帐面余额一致D、 年末销售与采购截止是恰当的9、决定测试存货所费时间多少的最重要的因素是（ ）A以前年度发现的误差性质和程度 B存放不同位置的重要存货 C 存货的总金额和种类D 有关实地盘点、永续记录的可靠性10、在制定盘点规划时，注册会计师应关注的问题有（ ） A 存货停止流动并分类摆放B盘点时间是否接近年终结帐日C 是否召开盘点预备会议D盘点是否悬挂盘点标签，并选择一定的盘点线路11、若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可依奈的替代程序，则注册会计师可发表（ ） A保留意见 B无保留意见 C否定意见 D无法表示意见12存货盘点中的遗漏影响( )项目的高估或低估。 A应收账款 B 存货C主营业务收入 D主营业务成本13、注册会计师如果在被审计单位期末存货盘点时不在场，或盘点时不能采用必要的程序，则注册会计师应当( )。A对期间交易采取适当测试B对毛利率进行分析性复核C 监盘或实地盘点一些存货D审查被审计单位盘点记录和盘点方法14、对于难以盘点的存货，注册会计师可以考虑的测试程序为( )。A 审阅验收部门的业务记录B根据企业存货收发制度来确认存货数量C采取查询及函证方法D聘请专家进行盘点15、注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有( )。A实地观察与抽查购货B抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告C查阅验收部门的业务记录D了解购货的保险情况和存货保护措施16如果存货出库截止错误，对( )产生影响。 A主营业务收入 B 应付账款 C应收账款 D、存货17、下列关于存货截止性测试说法正确的有（ ）A12月底入账的发票如果附有12月31日或之前的验收报告，则货物肯定已入库，并包括在本年的实地盘店范围内B如果12月31日购人货物，并已包括在当年实地盘店范围内。而购货发票次年1月份才收到，可计入次年1月份账内C 如果12月31日收到购货发票，而货物次年1月份才收到，可计入当年12月份账内，货物不列入盘店范围 D、如果验收报告日期为次年1月份的日期，则货物一般不会列入年底实地盘店范围内三、判断题 1、定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是审计人员的责任。 ( ) 2、助理人员对X公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。 ( ) 3、对计缴的工会经费，在税前列支。 ( )4、因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘( )。(2000年考题)5、在检查已盘店的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货盘店记录的完整性。（ ）6、注册会计师在抽样进行存货计价测试时，一般采用固定样本抽样方法进行。（ ）7、对存货周转率进行分析性复核，可以证实被审计单位“存在或发生”和“完整性”认定。（ ）8对于企业存放于公共仓库或由外部人员保管的存货，可以直接向保管人员进行书面函证。( )9发出原材料属于存货与仓储循环的业务活动；而产成品的发运是销货与收款循环的业务活动。( )10注册会计师进行的监盘是观察和实物检查工作的集合程序。 （ ）11存货盘点是注册会计师的责任，因此：注册会计师应亲自制定盘点计划。 ( )12由于存货的监盘不存在满意的替代程序，因此，若注册会计师未对被审计单位的存货实施监盘或抽点，则不能发表无保留意见。 ( )13注册会计师对被审计单位存货必须逐项盘点。( )14注册会计师监盘的时间须在会计期末以前。( )15购货交易正确截止是要求将12月31日前购入的存货，无论其是否已验收入库，都必须纳入存货盘点范围。 （ )16如果仅有验收报告(或入库单)而并无购货发票，注册会计师应当审核每一验收报告上面是否加盖暂估入库印章，否则，则认定被审计单位少计存货和应付账款。 （ ) 四、名词解释1、存货2、存货监盘3、存货截止测试4、职工薪酬五、简答题1存货与仓储循环的基本业务主要包括哪些内容？ 2存货的审计目标包括哪些？ 3存货监盘是获取有关期末存货存在性和状况的重要审计程序，存货监盘结果对审计报告有着重要影响。注册会计师实施存货监盘，如果存在以下情况：(1)注册会计师通过实施监盘发现被审计单位会计报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整。(2)注册会计师首次接受委托，依照规定的审计程序，仍未能获取有关上期期末存货的存在性和状况的充分、适当的审计证据。(3)注册会计师未能实施存货监盘，也未能实施替代审计程序。(4)因不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已完成。 (1)针对情况1-3，请分别指出注册会计师应当考虑发表什么类型审计报告。 (2)针对情况4，请指出注册会计师应如何处理?可考虑实施的替代程序有哪些?4如果由于存货性质或位置等原因导致注册会计师无法实施存货监盘，可实施的替代审计程序主要包括哪些方面? 六、综合题立华会计师事务所接受了新新股份有限公司2006年度会计报表的审计委托。王注册会计师作为本审计项目组成的成员，负责对新新股有限公司的存货进行监盘。为此，在盘点开始 前，王注册会计师亲临盘点现场，进行观察并进行适当的抽点，如果王注册会计师在进行监盘时，遇到如下问题： 1由于安彩公司寄存的A材料与公司自身的A材料并无区别，故未单独摆放。 2新新公司对废品与毁损品不进行盘点。以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 3.运输部门有一批产品甲，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给H公司。 4.注册会计师王抽点A仓库，发现新新公司盘点严重有误。 5.注册会计师王了解到产品a存放在全国38个城市的零售连锁商店。 6.注册会计师王了解到原材料a为辐射性化学物品。 7.注册会计师王了解到截止至资产负债表日之前的装运出库的存货乙在途，且没有做相关销售的确认。 8.注册会计师王了解新新公司的存货存在Y公司的仓库，并已经被质押。 要求：针对情况18，请指出注册会计师下一步应当如何处理?第八章 存货与仓储循环审计 (参考答案)一、 单项选择题1.B 2.C 3.(1)D (2)B (3)D 4. (1)A (2)D (3)C 5. (1)B (2)B 6. (1)A (2)C (3)B 7. (1)D (2)B (3)A (4)D (5)A 8.D 9.B 10.C 11.D 12.C 13.B 14.B 15.C 16.B 17.D 18.B 19.C 4. 【解析】（1）B、C、D三种情况，均属于制造费用核算范围；闲置设备计提折旧应计入管理费用。故A正确。(2)按照先进先出法核算，期末库存：5004.6+7004.5=5450(万元)，而不是5210万元，因此，发出存货成本=期初余额+本期入库一期末库存=2500+125505450：9600(万元)，而不是发出存货成本=期初余额+本期入库一期末库存=2500+12550一5210=9840(万元)，故需要调减主营业务成本240万元。(3)按照先进先出法核算，乙产品期末成本：2000一(150100)1.8=2700(万元)，乙产品期末产品可变现净值=15001.7= 2550(万元)，故应计提跌价准备=27002550=150丙产品期末产品=(800300)5+2000 X4.5 =11500(万元)，丙产品期末产品可变现净值=25005.5=13750(万元)，故应将期初计提的800万元全额冲回。乙产品当年销售1500件，其中期初1000件已售出，其相应得跌价准备应转销500万元，丙产品当年销售300件，其相应得跌价准备300万元应转销。二、多项选择题1. BCD 2.ABCD 3.ABCD 4. BCD 5.AC 6.ABCD 7.BCD 8. ABCD 9.ABCD 10.ACD11.AD 12.BD 13. ABCD 14. BD 15.BC16.ACD 17.AD 三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 四、名词解释1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。3、存货截止测试，就是检查已经记录为企业所有并包括在12月31日存货盘点范围内的存货中是否含有截止至该日尚未购入或已经售出的部分。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。4、职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务给予各种形式的报酬以及其他支出。职工薪酬主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。五、简答题1 一般情况下，典型的存货与仓储循环所涉及的基本业务主要包括：计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、储存产成品、发出产成品等。涉及的部门有：生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。2存货审计在整个财务报表审计中占有十分重要的地位。对存货进行审计，需要达到的审计目标是： (一)确定存货是否存在并归被审计单位所有； (二)确定存货增减变动的记录是否完整； (三)确定存货的品质状况，存货跌价准备的计