10-个人所得税一

第五部分：个人所得税（一）第五部分 个人所得税一、谁来交个人所得税？1.个人所得税的纳税人：居民个人与非居民个人基本规定【注意1】（1）6年豁免：在中国境内无住所的居民个人，在境内居住累计满183天的年度连续不满6年的，向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税；（2）坐月子条款：在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。【注意2】90天：在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。【注意3】个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，只对投资者个人或个人合伙人取得的生产经营所得征收个人所得税。2.现行个人所得税应税所得项目二、个人所得税如何计算？（一）“综合所得”如何计算？1）综合所得4个项目的具体征税范围（1）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资（包括加班工资、岗位工资、工龄补贴等）、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（2）劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务取得的所得。内容包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。【例】某工程师从非雇佣企业取得的咨询收入、某经济学家从非雇佣企业取得的讲学收入。（3）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。【例】某大学王教授取得的出版书画作品收入应按“稿酬所得”计缴个人所得税，但是如有作品参展收入、学术报告收入、审稿收入不按“稿酬所得”计缴个人所得税。（4）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权（版权）、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。【注意】著作权使用权的特殊规定：提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。2）综合所得的法定扣除项目1.简介2.详细规定3.专项附加扣除的信息提供（1）居民个人取得工资、薪金所得时，可以向扣缴义务人提供专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人扣缴税款时减除专项附加扣除。（2）纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人减除专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目， 在一个纳税年度内只能选择从一处取得的所得中减除。（3）居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，应当在汇算清缴时向税务机关提供有关信息，减除专项附加扣除。3）综合所得应纳税额的计算1.计算公式应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每一纳税年度收入额-法定扣除项目）适用税率-速算扣除数=（每一纳税年度收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）适用税率-速算扣除数2.收入额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按70%计算。即：（1）劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额=收入（1-20%）（2）稿酬所得的收入额=收入（1-20%）70%【案例】中国公民张某在国内某公司任职，假设其2019年为A公司提供一项安装服务，取得一次性收入5 000元。网校答案：在计算当年综合所得的应纳税所得额时，该项劳务报酬所得的收入额=5 000（1-20%）=4 000（元）。【案例】中国公民张某在国内某公司任职，假设其2019年发表了一篇中篇小说，取得稿酬5 000元。网校答案：在计算当年综合所得的应纳税所得额时，该项稿酬所得的收入额=5 000（1-20%）70%=2 800（元）。3.适用税率、速算扣除数【案例】假设2019年中国境内某公司职员周某全年取得工资、薪金收入180 000元。当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为：基本养老保险8%，基本医疗保险2%，失业保险0.5%，住房公积金12%。周某缴纳社会保险费核定的月缴费工资基数为10 000元。周某正在偿还首套住房贷款及利息；周某为独生子，其独生子正在就读大学2年级；周某父母均已年过60岁。周某夫妻约定由周某扣除住房贷款利息和子女教育费。（1）法定扣除项目法定扣除项目合计=60 000+27 000+12 000+12 000+24 000=135 000（元）；（2）应纳税所得额=180 000-135 000=45 00