青海农村信用社《企业会计准则》培训班讲义1

2018/1/11,1,企业会计准则培训,2010 copyright College of Finance & Ecnomics,Qinghai University,2018/1/11,2,内容,新准则实施的背景和意义农村信用社实施新会计准则有关问题的思考青海省农村信用社会计核算手册解读 相关重要准则解读,2010 copyright College of Finance & Ecnomics,Qinghai University,2018/1/11,3,什么是会计准则有人认为，会计准则是关于一般通用的会计规则的公共合约；也有人认为,会计准则是为实现财务报告目标而约定的一种技术手段；还有人认为,会计准则是政治程序的产物。,1.1新会计准则制定背景和意义,2018/1/11,4,至少可从以下三个方面总体把握“会计准则”的内涵:第一,会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准,是生成和提供会计信息的重要依据；第二,会计准则是资本市场的一种重要游戏规则,是实现社会资源优化配置的重要依据；第三,会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分,是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段。,1.新会计准则制定背景,2018/1/11,5,为什么要制定会计准则一是适应经济发展进程的需要。中国经济高速发展，日益全球化,1.1新会计准则制定背景,国民生产总值全球第3，比1979年起增长了4倍(第1：美国；第2:欧盟；第3:中国)全球最大500家跨国企业,已有400多家在中国设立企业2002年是全球吸收外资最大的国家2003年我国经济的市场化指数为73.8%2006年11月，中国外汇储备已突破1万亿美元，居全球第一,2018/1/11,6,二是完善市场经济体制的需要。 三是维护社会公众利益的需要。 四是加强政府对市场监管的需要。 五是商业语言统一 的需要,1.1新会计准则制定背景,国际资本市场融资需要可比会计报表，降低我国境外融资成本国际间相互投资编制合并报表需求联想收购IBM PC业务中国兑现加入世贸组织对会计规则的承诺反倾销游戏规则的需要,2018/1/11,7,谈谈自己的一点点看法（和各位探讨）,1.1新会计准则制定背景和意义,各种国际组织积极推动会计准则的趋同需要新准则平衡各市场参与者的利益配合公司法的实施,（1）国际准则理事会（2）世界银行98年要求亚洲公司执行国际准则（3）欧盟2005年上市公司执行；2007年所有公司执行（4）WTO组织国际准则作为游戏规则（5）国际证券业组织推荐成员采用国际准则,（1）国家利益税收 非货币交易、债务重组、后进先出法、长期投资的成本法核算（2）地产商/物业/高科技企业公允价值/开发费用资本化（3）职业经理人的利益股份支付（4）职工利益企业年金（5）债权人利益关联交易披露,（1）公积金制度各类公积金的用途与会计处理。不提公益金（2）亏损弥补制度资本公积禁止弥补亏损（3）利润分配制度允许股东不按出资比例分配（4）股份回购激励制度股份支付的会计处理（5）关联交易限制制度关联交易准则（6）股东表决权制度合并报表的基础,2018/1/11,8,基本准则,具体准则,应用指南,统驭作用,处理标准,操作规范,会计准则体系,38个原来发布16个新发布22个,32个2006年发布,1.2新会计准则的构架,1个1992年发布,解释公告,专家组意见,3个2007-2009年发布,2018/1/11,9,会计规范体系,会计准则体系,会计法,财务会计报告条例,基本准则,具体准则,准则指南,会计法律,会计法规,会计规章,规范性的文件,2018/1/11,10,1.2新会计准则的构架,就准则体系的法律定位而言,中国企业会计准则属于法规体系的组成部分。,在我国企业会计准则体系中,基本准则属于部门 规章，是财政部以部长令的形式签署公布的;具体准则、应用指南和解释属于规范性文件， 财政部以财会字文件印发。会计准则作为法规体系，具有强制性的特点， 要求企业必须执行，否则就属于违规行为。,2018/1/11,11,1.2新会计准则的构架,就准则体系的内涵而言,中国企业会计准则强调了会计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告,同时兼顾了会计记录的要求；国际财务报告准则不规范会计记录，而由企业根据会计确认、计量和报告准则自行处理。,会计确认解决的是定性问题。会计计量解决的是定量问题,即在确认的基础上确定金额。报告是确认、计量的结果，是连接企业和投资人等会计信息使用者的载体和桥梁。,2018/1/11,12,1.2新会计准则的构架,就中国准则与国际准则项目的对应关系而言,不仅整体架构保持了一致，而且大多数项目做到了相互对应。国际财务报告准则体系由编报财务报表的框架、国际财务报告准则和解释公告三部分构成,这与我国企业会计准则体系的整体架构一致。,我国的基本准则类似于国际财务报告准则中“编报财务报表的框架”,在会计准则中起统驭作用,是具体准则的制定依据,主要规范了财务报告目标、会计基础、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等内容。,2018/1/11,13,1.2新会计准则的构架,我国的具体准则和应用指南正文涵盖了目前各类企业各项经济交易或事项的会计处理，与国际财务报告准则的内部结构相同。具体准则分为一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则,主要规范了各项具体业务事项的确认、计量和报告；应用指南是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定。,我国新会计准则实施后,财政部根据实施中遇到的问题印发解释,与国际财务报告准则体系中的解释公告相对应。,2018/1/11,14,财务会计报告的目标,目标：向使用者提供财务状况、经营成果、现金流量等有关会计信息，强调反映管理层受托责任的履行情况，有助于使用者（潜在投资者、债权人等）作出经济决策。企业财务管理的目标（1）股东权益最大化（2）企业价值最大化利益相关者（管理层、员工、债权人、公共关系、客户）最大化,1.3基本准则的主要变化观念上的变化,2018/1/11,15,会计六要素的确认,资产 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2负债 企业过去的交易或者事项形成的、预期导致经济利益流出企业的现实义务。 权益 包括投入资本、直接计入权益的利得和损失、留存收益。收入 日常活动中形成的经济利益的流入。费用 日常活动中形成的经济利益的流出。利润 收入费用直接计入当期利润的利得和损失。,1.3基本准则的主要变化观念上的变化,2018/1/11,16,要特别注意的利得和损失涵义,2018/1/11,17,1.3基本准则的主要变化观念上的变化,2018/1/11,18,1.3基本准则的主要变化观念上的变化,S*ST长控公司2006年一季度尚亏损433万元,2007年一季度预计净利润2.84亿元左右,每股收益达到4.67元。公司一季度大幅盈利的原因主要是公司债务重组已于2006年完成,2007年1月1日起相关债权人已豁免了公司相关债务,按照新会计准则,债务重组收益2.71亿元计入了公司当期损益。,请各位思考：准则的“威力”？！。？,2018/1/11,19,会计计量（计量属性）,历史成本重置成本可变现净值现值公允价值,1.3基本准则的主要变化观念上的变化,付出的现金、付出对价的公允价值,公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易的金额如投资性房地产、交易性金融资产、企业合并公允价值的优点：企业资产的现实价值公允价值的局限性：有利润，但无现金流；无活跃市场主观性较强。适度、稳健引入公允价值：如生物资产、投资性房地产以历史成本为主，有条件使用公允价值。,现时成本,2018/1/11,20,举个例子,“雅戈尔” 成为新准则影响“第一股” 按新准则调整后的股东权益为73.7亿元,较原准则下的45.5亿元增加28.2亿元。其中,因所持中信证券股权已流通部分的公允价值与账面价值差额巨大,雅戈尔的股东权益骤增31.8亿元。 雅戈尔对中信证券的持股成本仅每股1.70元多,而中信证券2006年最后一个交易日收盘价为27.38元,按已流通的12407.5万股计算,雅戈尔所持这部分中信证券股权的公允价值大于账面价值31.8亿元,由此相应增加其股东权益31.8亿元。,1.3基本准则的主要变化观念上的变化,2018/1/11,21,以可变现净值作为后续计量的补充预计售价未完工估计成本估计销售费用相关税费如存货减值现值资产持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额初始计量的调整：如购置固定资产等的价款超过正常信用支付；固定资产弃置费用后续计量：如资产减值，可收回金额（公允价值净额、现值孰高者）低于资产账面价值重置成本现在购买相同或类似资产支付的现金 如盘盈固定资产的计量。,1.3基本准则的主要变化观念上的变化,2018/1/11,22,历史成本：利可靠性 弊-有时不真实 现时成本：利-较真实 弊-不可靠、难度大,计量的基本方法：历史成本、现时成本,想说爱你不容易,1.3基本准则的主要变化观念上的变化,2018/1/11,23,应用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,1.3基本准则的主要变化观念上的变化,2018/1/11,24,2008年国际十大新闻,9月14日晚，在美国雷曼兄弟公司总部，两名员工抱着个人物品走出大楼。,2018/1/11,25,美国雷曼兄弟公司,美国雷曼兄弟公司（Lehman Brothers Holdings ）是为全球公司、机构、政府和投资者的金融需求提供服务的一家全方位、多元化投资银行。公司于1850年创立，公司目前的雇员人数为12,343人，员工持股比例达到30%。2002年公司收入的37%产生于美国之外。雷曼兄弟环球总部设于美国纽约市，地区性总部则位于伦敦及东京，在世界各地设有办事处。雷曼兄弟被美国财富杂志选为财富500强公司之一。 美国雷曼兄弟公司拥有包括众多世界知名公司的客户群，如阿尔卡特、美国在线时代华纳、戴尔、富士、IBM、英特尔、美国强生、乐金电子、默沙东医药、摩托罗拉、NEC、百事、菲力普莫里斯、壳牌石油、住友银行、及沃尔玛等。 2008年9月15日，美国第四大投资银行雷曼兄弟公司宣布破产。,2018/1/11,26,荣耀的历史,1993北京办事处开业为中国建设银行承销债券，开创中国公司海外债券私募发行的先河为中国财政部承销发行海外首笔美元龙债1994 聘任为华能国际电力首次纽约股票上市的主承销商，经办中国公司最早在海外的首笔大额融资(六亿两千五百万美元)1995 台北办事处开业1997 承销中国开发银行的扬基债券发行，这是中国政策性银行的首次美元债券发行1998 雷曼兄弟公司被收入标准普尔500指数该企业品牌在世界品牌实验室（World Brand Lab）编制的2006年度世界品牌500强排行榜中名列第三百七十六。该企业在2007年度财富全球最大五百家公司排名中名列第一百三十二。,2018/1/11,27,个人观点,由于次贷危机的持续升级，美国的资产价格（公允价值计量）大幅度缩水。而雷曼兄弟公司是一家投资银行，他们在房地产上的投资颇高，目前投资的品种中已出现巨额亏损，对面一季不如一季的财报，不少投资者开始抛弃公司股份、债券 如果人们认定一家银行会破产，它就一定会破产，因为大家都去挤兑，它不破产也得破产。 当人们认定雷曼无力承当次贷造成的资产缩水时（特别是它持有相当多的以公允价值计量的房地产投资），这个结果显而易见。 而在美国，商业银行不像中国有国家强制性的 存款储备金比例。哪怕雷曼值1万亿美圆，当它的流通储备金被市场挤兑掉到无法运作的时候，它就一分钱都不值。这就是雷曼倒闭的根本原因。,2018/1/11,28,财务会计报告（列报）,1.3基本准则的主要变化观念上的变化,其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料,2018/1/11,29,1.4新会计准则理念变迁分析,新准则的理念变迁会计准则的设计理念分析会计信息列报理念分析会计报表阅读理念分析,新准则中的财务理念中国会计准则财务理念的主要表现会计准则融入财务理念的环境分析会计准则融入财务理念的实践价值,2018/1/11,30,会计准则的设计理念分析信息列报理念报表阅读理念,一是会计国际趋同；二是原则导向与目标导向结合,一是财务会计目标的定位（决策有用观与受托责任观的融合）二是公允列报理念,一是资产负债表观二是综合收益观,2010 copyright College of Finance & Ecnomics,Qinghai University,1.3新会计准则理念变迁分析新准则的理念变迁,2018/1/11,31,中国会计准则财务理念的表现融入财务理念的环境分析融入财务理念的实践价值,一是会计规范重心二是会计确认标准三是会计计量技术四是财务报告内容,一是全球经济融通提供了会计现金性的宏观背景二是市场经济体制形成了会计现金性的外在压力三是会计基础变革构建了会计现金性的内在压力,一是会计目标的抽象描述到具体操作二是会计职能的观念总结到现实应用三是会计重心的虚拟利润到真实收益,2010 copyright College of Finance & Ecnomics,Qinghai University,1.3新会计准则理念变迁分析基于财务管理“现金化”视角,2018/1/11,32,2、农村信用社实施新会计准则有关问题的思考,农村信用社现行会计制度与新准则的主要差异农村信用社实施新会计准则的障碍分析实施新会计准则对农村信用社财务状况和风险管理的影响新会计准则下农村信用社绩效评价的拓展,2010 copyright College of Finance & Ecnomics,Qinghai University,2018/1/11,33,2.1农村信用社现行会计制度与新准则的主要差异,资产方面项目的变更金融资产长期股权投资固定资产无形资产资产减值递延所得税资产商誉投资性房地产,2018/1/11,34,2.1农村信用社现行会计制度与新准则的主要差异,报表及科目名称的变更会计报表改称财务报表将长期资产改称非流动资产递延所得税借项和贷项改称递延所得税资产和负债增加商誉、开发支出项目金融资产和金融负债的相关项目增加预计负债项目增加了长期应收款和长期应付款项目的内容将应付福利费和应付工资合并为应付职工薪酬应交税金改称应交税费主营业务收入和其他业务收入合并为营业收入增加公允价值变动项目现金流量表相关项目,2018/1/11,35,2.1农村信用社现行会计制度与新准则的主要差异,负债方面的项目变更职工薪酬预计负债递延所得税负债应交税费长期应付款交易性金融负债递延所得税负债,2018/1/11,36,2.1农村信用社现行会计制度与新准则的主要差异,所有者权益项目变更计量方法的差异,2018/1/11,37,2.2农村信用社实施新会计准则的障碍分析,源于自身的困难,一是执行新准则造成财务状况和经营成果的较大波动。二是从业人员素质平均素质较低；三是现有的核心业务系统和电算化会计系统不能适应新准则的要求；四是公允价值的采集缺乏技术支持和评价手段；五是管理层的畏难情绪和阻滞行为。,2018/1/11,38,2.2农村信用社实施新会计准则的障碍分析,2、源于外部的障碍,一是与税收部门协调工作；二是与监管部门协调工作；三农信机构管理体制未根本理顺，也可能造成新准则执行走样。,2018/1/11,39,2.3实施新会计准则对农村信用社财务状况和风险管理的影响,对财务状况的影响负面影响积极影响,一是信用社财务波动性增大； （金融工具的公允价值计量和波动性）二是会计处理的主观判断因素增多。 （准备金计提、公允价值的使用）,一是摊余成本和实际利率法；二是净资产账面价值更能反映真实价值；三是贷款利息收入确认更实际。,2018/1/11,40,2.3实施新会计准则对农村信用社财务状况和风险管理的影响,对风险管理的影响对拨备制度的影响对资本充足率的影响,一是拨备计提范围扩大； 二是拨备计量方法改变；三是贷款减值准备的计提更加精确。,一是金融资产分类与负债分类、确认的改变影响信用社资本水平；二是公允价值计量增加资本的波动性；三是可供出售金融资产的会计处理对资本的影响。,2018/1/11,41,谈谈拨备的本质,什么叫拨备？比如你老婆叫你借1000块钱给你小舅子,你知道这个小舅子的信用不是那么好,那么你就会先做好思想准备,想他要是能还我600快就满意了,那么你就提了400元的拨备,那么你再算你这个月的收入时,你只能把这笔钱算做600元计,也就影响了你的收益了。拨备的实质是什么？拨备是对企业经营中可能已经构成的风险和损失作出准备，反映企业承担的风险和成本，直接冲减净资产，更真实地反应企业的经营水平和资产质量。增提了拨备表明企业承担的风险和成本增大,净资产减少,自然影响收益。,2018/1/11,42,2.3实施新会计准则对农村信用社财务状况和风险管理的影响,对信用社风险管理和稳健经营的挑战对风险管理提出更高要求通过回拨贷款损失准备调节信用社利润难度加大会计信息披露发生了显著变化对利率风险管理能力提出了更高要求,2018/1/11,43,2.4新会计准则下农村信用社绩效评价的拓展,“评价什么就得到什么”。传统的主要基于财务评价的企业绩效评价存在着与企业战略脱节、过程与结果分离、面向过去的历史信息与短期业绩信息不能反映企业长期发展能力等弊端。这些弊端与企业价值最大化目标存在着矛盾，企业战略不能很好地被理解和执行，企业短期的财务业绩并不是伴随着长期的发展潜力，管理者为获得部门的良好业绩而不惜损害企业整体的发展。新会计准则理念影响下的企业绩效评价应进行完善与创新。,2018/1/11,44,2.4新会计准则下农村信用社绩效评价的拓展,“评价什么就得到什么”。传统的主要基于财务评价的企业绩效评价存在着与企业战略脱节、过程与结果分离、面向过去的历史信息与短期业绩信息不能反映企业长期发展能力等弊端。这些弊端与企业价值最大化目标存在着矛盾，企业战略不能很好地被理解和执行，企业短期的财务业绩并不是伴随着长期的发展潜力，管理者为获得部门的良好业绩而不惜损害企业整体的发展。新会计准则理念影响下的企业绩效评价应进行完善与创新。,2018/1/11,45,2.4新会计准则下农村信用社绩效评价的拓展,注重绩效评价目标：基于企业的核心竞争力进行评价 注重绩效评价内容：对核心竞争力的关键影响要素进行评价 注重对技术创新因素的评价 注重对企业文化因素的评价 注重对企业环境的影响评价 注重绩效评价的期限结构设计：长期和短期结合,2018/1/11,46,4相关重要准则解读,金融工具确认与计量金融资产的定义金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类 金融资产的计量原则 金融资产的相关处理,2018/1/11,47,4青海省农村信用社会计核算手册解读,为什么要编写核算手册工作过程、内容、成果、亟待解决的问题会计核算手册内容,2018/1/11,48,4相关重要准则解读,固定资产的定义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。 固