实收资本增加及减少会计处理.doc

实收资本增加与减少的会计处理实收资本增加的会计处理一、资本公积与盈余公积转增实收资本（股本）的核算例1：某企业经批准将1600000元的资本公积转增实收资本，已办妥相关手续。应作如下会计分录：借：资本公积 1600000贷：实收资本（或股本） 1600000这里应注意的是：资本公积与盈余公积均属于所有者权益，转为实收资本时，如为独资企业比较简单，直接结转即可；如为股份有限公司或有限责任公司，应按原股东所持股份同比例增加各股东的股权。股份有限公司具体可采用发放新股的办法。二、所有者新投入实收资本的会计处理所有者新投入实收资本的核算与一般企业投入资输出本的核算与股份有限公司股本形成的核算基本相同。但如果是新投资者投入资本，其缴付的资金数额大于其应占注册资本的部分，不能记入“实收资本”科目，而应记入“资本公积”科目。三、可转换债券转为股本的会计处理股份公司将发行可转换公司债券，按规定转为普通股时，也增加了公司的股本。债券转换为股票时，应按该债券的面值借记“应付债券债券面值”科目，按未摊销的溢价（或折价）借记（或贷记）“应付债券债券溢价（或债券折价）”科目，按已提的债券利息借记“应付债券应计利息”科目，按股票面值与转换的股数计算的股票面值总额贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换部分债券的价值，贷记“现金”或“银行存款”等科目，按其差额贷记“资本公积”科目。四、分派股票股利的会计处理股份有限公司分配股利可采取两种方式，即发放现金股利与股票股利。股票股利是指采用增发普通股的方式向股东分派股利。目前在我国发放股票股利多以配股（送股）方式进行，相当于将利润转为股本。发放股票股利通常是按法定程序办理增资手续，重新登记注册资本，并修改公司章程，然后根据股东所持有的股数按应发股利的等值比例折算后，发放给股东。例2：B股份有限公司经股东大会审议批准，决定按照股票面值的10%发放股票股利，该公司全部发行在外的普通股为1000万股，每股面值1元，按每10股配送1股，共计配送100万股。应作如下会计分录：借：利润分配转作股本的普通股股利 1000000贷：股本 1000000若B公司按每10股配送1股的股票股利，每股面值1元、市价1.5元，则应作如下会计分录：借：利润分配未分配利润 1500000贷：股本 1000000资本公积 500000由于分派股票股利是按各股东持股比例分配的，如果某股东按所持股份比例分得的股票股利中有不足1股的情况时，应采取适当的方法处理。如A股东持有本公司股票95股，股东大会决议按每10股送1股分派股票股利，这样A股东应得股票股利就是9.5股。这种情况下在实务中有两种处理方法：一是将不足一股的股票股利按照市价折算为现金股利发放；二是由股东相互转让凑成整股。但无论采用哪种方法都将改变公司股权结构，但不改变公司的负债与资产。实收资本减少的会计处理一、因资本过剩减少实收资本（股本）的核算企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。一般企业与有限责任公司发还投资款的核算比较简单，按实际发还的投资款数额借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”科目。例1：某企业因生产经营规模缩小，经批准减少注册资本500000元，已办妥相关手续，以银行存款发还所有者投资款500000元。应作如下会计分录：借：实收资本 500000贷：银行存款 500000股份有限公司是采用发行股票的方式筹集资本的，因资本过剩减资发还股款时，需采取收购发行股票的方式。由于“股本”科目是按股票面值登记的，收购本企业股票时，也应按面值注销股本。超过面值付出的价格，可区别情况处理：收购的股票凡属原按溢价发行的，应首先冲销溢价收入，减少资本公积；不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的，冲销未分配利润。凡属原按面值发行的，直接冲销盈余公积、未分配利润。例2：某股份有限公司因经营规模缩小，资本过剩，经股东大会决议，减少注册资本200万元，采用收购股票的方式实现减资。公司原发行股票1200万股，每股面值1元，发行价1.2元。公司已提有盈余公积1500000元，未分配利润800000元。收购股票时：如公司按每股1.2元的价格收购本公司股票200万股，则会计分录为：借：股本 2000000资本公积股本溢价 400000贷：银行存款 2400000如公司按每股2.5元的价格收购本公司股票200万股，则会计分录为：借：股本 2000000资本公积股本溢价 2400000盈余公积 600000贷：银行存款 5000000如公司按每股3元的价格收购本公司股票200万股，则会计分录为：借：股本 2000000资本公积股本溢价 2400000盈余公积 1500000利润分配未分配利润 100000贷：银行存款 6000000例3：仍以例2资料，假设公司原发行股票时是按面值发行。现按每股2元的价格收购本公司股票200万股。应作如下会计分录：借：股本 2000000盈余公积 1500000利润分配未分配利润 500000贷：银行存款 4000000二、因严重亏损而减少实收资本（股本）的核算企业因发生严重亏损而需要减少实收资本（股本），一般可采取销除股份或注销每股部分金额的办法，这实际上是用实收资本（股本）弥补亏损。在会计处理上，企业应按销除股份的面值或注销每股部分金额的合计数，借记“实收资本”（或股本）科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。这种的会计处理并不影响公司所有者权益总额。但是如果一个企业发生重大亏损，且亏损达到近几年内将无法用利润、公积金来弥补的程度，那么根据制度规定，即