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2011年中级会计实务试题及答案解析1.甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：（1）2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。（4）2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。（5）2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。（7）2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。要求：（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。（2）分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。（“可供金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2009年5月20日：借：可供出售金融资产成本 295.8 应收股利 6 贷：银行存款 301.82009年5月27日：借：银行存款 6 贷：应收股利 62009年6月30日：借：资本公积其他资本公积 35.8 贷：可供出售金融资产公允价值变动 35.82009年12月31日：借：资产减值损失 95.8 贷：资本公积其他资本公积 35.8 可供出售金融资产减值准备 602010年4月26日：借：应收股利 1 贷：投资收益 12010年5月10日：借：银行存款 1 贷：应收股利 12011年6月30日：借：可供出售金融资产减值准备 50 贷：资本公积其他资本公积 502010年12月24日：借：银行存款 278.32 可供出售金融资产减值准备 10 公允价值变动35.8 贷：可供出售金融资产成本 295.8 投资收益 28.32借：资本公积其他资本公积 50 贷：投资收益 50（2）甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额=资产减值损失95.8万元，即减少营业利润95.8万元。甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32（万元），即增加营业利润79.32万元。【试题点评】本题考查可供出售金融资产的初始、后续计量，内容非常基础性，属于送分题。本题与财考网中级会计实务同步练习第9章计算题第4题非常相似，在模拟试卷二单选题第4题中有所体现。2.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：单位：万元项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款6015交易性金融资产4010可供出售金融资产20050预计负债8020可税前抵扣的经营亏损420105合计7601904010（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1 610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元项目账面价值计税基础应收账款360400交易性金融资产420360可供出售金融资产400560预计负债400可税前抵扣的经营亏损00（4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）应纳税所得额会计利润总额1610当期发生的可抵扣暂时性差异10当期发生的应纳税暂时性差异20当期转回的可抵扣暂时性差异（20+50）当期转回的应纳税暂时性差异0-非暂时性差异（10050%+420）=1060（万元）注释：当期发生的可抵扣暂时性差异10指的是本期增加的产品质量费用计提的预计负债10产生的可抵扣暂时性差异。当期发生的应纳税暂时性差异20指的是年末根据交易性金融资产公允价值变确认公允价值变动收益20导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异。当期转回的可抵扣暂时性差异（20+50）指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20以及实际发生的产品质量费用50转回的可抵扣暂时性差异50。非暂时性差异（10050%+420）指的是加计扣除的研发支出10050%以及税前弥补亏损金额420。应交所得税=106025%=265(万元)。（2）略（3）借：资本公积 10 所得税费用 120 贷：递延所得税资产 130借：所得税费用 5 贷：递延所得税负债 5（4）所得税费用=120+5+265=390（万元）。【试题点评】本题考核所得税的核算。与财考网2011年中级会计实务模拟试卷三计算题第1题、2011年中级会计实务冲刺试卷二计算题第1题非常相似。五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.（1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。（3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。（4）9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含增值税额），剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。（5）11月30日，向戊公司一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。（6）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）【答案】事项一：2010年1月31日借：应收账款 4680 贷：主营业务收入 4000 应交税费应交增值税（销项税） 680借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000借：主营业务收入 400 贷：主营业务成本 300 预计负债 1002010年6月30日借：库存商品 330 应交税费应交增值税 74.8（44017%） 主营业务收入 40 预计负债 100 贷：主营业务成本 30 应收账款 514.8（4401.17）借：银行存款 4165.2（89401.17） 贷：应收账款 4165.2事项二：2010年3月25日借：应收账款 3510 贷：主营业务收入 3000 应交税费应交增值税（销项税）510借：主营业务成本 2800 贷：库存商品 28002010年4月10日借：银行存款 3480 财务费用 30（30001%） 贷：应收账款 3510（30001.17）事项三：2010年6月30日借：银行存款 50 公允价值变动损益 8 贷：交易性金融资产成本 35 公允价值变动 8 投资收益 15事项四：2010年9月30日借：银行存款 290 贷：预收账款 2902010年11月30日借：银行存款 388.6 预收账款 290 贷：主营业务收入 580 应交税费应交增值税（销项税） 98.6借：主营业务成本 570 存货跌价准备 30 贷：库存商品 600事项五：2010年11月30日借：银行存款 200 累计摊销 340 无形资产减值准备 30 贷：无形资产 500 应交税费应交营业税 10（2005%） 营业外收入 60事项六：2010年12月1日借：银行存款 2808（24001.17） 贷：其他应付款 2400 应交税费应交增值税（销项税额）4082010年12月31日借：财务费用 20（2500-2400）5 贷：其他应付款 20【试题点评】本题考核附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购等各类销售业务、金融资产、无形资产的出售的核算。与财考网2011年中级会计实务冲刺试卷一综合题第1题比较相似。2.黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。资料一:2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为83 00万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。 (2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：（1）甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：确认合并商誉140万元；采用权益法确认投资收益800万元。（2）5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵消营业收入2000万元；抵消营业成本1600万元；抵消资产减值损失20万元；抵消应付账款2340万元；确认递延所得税负债5万元。（3）6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：抵消营业收入900万元；抵消营业成本900万元抵消管理费用10万元；抵消固定资产折旧10万元；确认递延所得税负债2.5万元。（4）11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；编制合并财务报表时抵消存货12万元；要求：逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序好）：如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案：商誉的处理是正确的。权益法确认投资收益的处理不正确在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=（1000-20060%）80%=704（万元）（2）正确错误正确正确错误正确处理为：抵销营业收入2000万元；抵销营业成本2000万元；抵销资产减值损失20万元；抵消应付账款2340万元；抵销递延所得税资产5万元参考分录：借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000借：应付账款 2340 贷：应收账款 2340借：应收账款坏账准备 20 贷：资产减值损失 20借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5（3）正确错误错误错误错误正确处理为：抵消营业收入900万元；抵消营业成本800万元抵消管理费用5万元；抵消固定资产折旧5万元；确认递延所得税资产23.75万元参考分录：借：营业收入900 贷：营业成本800 固定资产原价100借：固定资产累计折旧5 贷：管理费用 5借：递延所得税资产23.75 贷：所得税费用23.75（4）处理不正确，处理正确正确处理为：个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=600-（300-260） 30%=168（万元）。编制合并财务报表时抵消存货12万元；个别报表中的参考分录为：借：长期股权投资168 贷：投资收益 168600-（300-260） 30%【试题点评】本题考核长期股权投资的核算和合并报表的核算。与财考网2011年中级会计实务模拟试卷三综合题第2题、2011年中级会计实务模拟试卷二综合题第2题比较相似。（本类题共2题，共22分，每题11分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。）1.A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。 2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。1.答案（1）2007年1月1日借：持有至到期投资成本 1000应收利息 50（10005%）贷：银行存款 1015.35持有至到期投资利息调整 34.65（2）2007年1月5日借：银行存款 50贷：应收利息 50（3）2007年12月31日应确认的投资收益=（1000-34.65）6%=965.356%=57.92（万元），应收利息=10005%=50（万元），“持有至到期投资利息调整”=57.92-10005%=7.92（万元）。借：应收利息 50持有至到期投资利息调整 7.92贷：投资收益 57.92借：资产减值损失 43.27 （965.35+7.92）-930贷：持有至到期投资减值准备 43.27（4）2008年1月2日持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930（万元）， 公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5（万元）（借方）。借：可供出售金融资产成本 1000持有至到期投资减值准备 43.27持有至到期投资利息调整 26.73（34.65-7.92）资本公积其他资本公积 5贷：持有至到期投资成本 1000可供出售金融资产利息调整 75（5）2008年1月5日借：银行存款 50贷：应收利息 50（6）2008年12月31日借：应收利息 50（10005%）可供出售金融资产利息调整5.5贷：投资收益 55.5（9256%）借：资产减值损失 25.5贷：可供出售金融资产公允价值变动 20.5（925+5.5-910）资本公积其他资本公积 5（7）2009年1月5日借：银行存款 50贷：应收利息 50（8）2009年1月20日借：银行存款 905可供出售金融资产公允价值变动 20.5投资收益 5可供出售金融资产利息调整 69.5（75-5.5）贷：可供出售金融资产成本 10002.甲公司经董事会和股东大会批准，于208年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资208年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼208年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资208年年初账面价值为500万元，公允价值为600万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为500万元。（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，208年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货208年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产208年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。208年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。要求：（1）上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更？标明序号即可。（2）计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，208年年初调整的递延所得税负债金额和留存收益金额。（3）计算管理用固定资产会计变更对208年净利润的影响数。（4）计算无形资产变更208年应确认的递延所得税资产的发生额。（5）开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。（6）根据事项（3），将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项变更对208年初留存收益的调整数。2.答案（1）事项（1）（2）（3）（5）（7）和（8）属于会计政策变更。事项（4）和（6）属于会计估计变更。（2）应调增的递延所得税负债金额=（8800-6800）25%=500（万元），应调增的留存收益金额=（8800-6800）（1-25%）=1500（万元）。（3）使208年净利润减少额=（350-230）（1-25%）= 90（万元）。（4）递延所得税资产发生额=（800-700）25%=25（万元）。（5）208年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。（6）留存收益调增=（600-500）（1-25%）=75（万元）。五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题16分，第2小题17分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。）1.大海股份有限公司（以下简称大海公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。大海公司2007年至2010年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2007年12月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为2340万元，增值税额为397.8万元；发生保险费和运输费5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。假定购入生产线支付的增值税可作为进行税额抵扣。（2）2007年12月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间发生安装工人工资35万元。（3）2007年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为40万元，采用平均年限法计提折旧。（4）2008年12月31日，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。大海公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1700万元。已知部分时间价值系数如下：1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2009年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。（6）2009年6月30日，大海公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，大海公司以银行存款支付工程总价款367万元。（7）2009年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为28万元，采用年限平均法计提折旧。2009年12月31日，该生产线未发生减值。（8）2010年4月30日，大海公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款2000万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2010年4月30日该生产线的公允价值为1900万元。要求：（1）编制2007年12月1日购入该生产线的会计分录。（2）编制2007年12月安装该生产线的会计分录。（3）编制2007年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。（4）计算2008年度该生产线计提的折旧额。（5）计算2008年12月31日该生产线的可收回金额。（6）计算2008年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。（7）计算2009年度该生产线改良前计提的折旧额。（8）编制2009年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。（9）计算2009年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本，并编制有关会计分录。（10）计算2009年度该生产线改良后计提的折旧额。（11）编制2010年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）1.答案（1）借：在建工程 2345（2340+5）应交税费应交增值税（进项税额） 397.8贷：银行存款 2742.8（2）借：在建工程 35贷：应付职工薪酬 35（3）借：固定资产 2380（2345+35）贷：在建工程 2380（4）2008年折旧额（2380-40）/6=390（万元）（5）未来现金流量现值2000.9524+3000.9070+4000.8638+6000.82274000.7835=1615.12（万元）而公允价值减去处置费用后的净额=1700（万元）所以，该生产线可收回金额1700（万元）（6）应计提减值准备金额（2380-390）-1700=290（万元）借：资产减值损失 290贷：固定资产减值准备 290（7）2009年改良前计提的折旧额（1700-30）/51/2167（万元）（8）借：在建工程 1533累计折旧 557（390+167）固定资产减值准备 290贷：固定资产 2380（9）生产线成本1533+367=1900（万元）借：在建工程 367贷：银行存款 367借：固定资产 1900贷：在建工程 1900（10）2009年改良后应计提折旧额（1900-28）/84/1278（万元）（11）2010年4月30日账面价值1900-78-（1900-28）/84/12=1744（万元）借：固定资产清理 1744累计折旧 156贷：固定资产 1900借：应付账款 2000贷：固定资产清理 1744营业外收入处置非流动资产损益 156债务重组损益 1002.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户2009年2月28日的余额如下：项目外币账户余额（万欧元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款8009.0 7200应收账款4009.0 3600应付账款2009.0 1800长期借款10009.0 9000（2）甲公司2009年3月份发生的有关外币交易或事项如下：3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税605.2万元人民币。3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费。3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2009年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2008年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2009年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。要求：（1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。（2）填列甲公司2009年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。 （单位：万元人民币）外币账户3月31日汇兑差额银行存款（欧元户）应收账款（欧元户）应付账款（欧元户）长期借款（欧元户）（3）计算交易性金融资产2009年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（4）计算2009年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。（金额单位用万元表示。）2.答案（1）编制甲公司2009年3月份外币交易或事项相关的会计分录 3月2日借：银行存款人民币户 890财务费用汇兑差额 10贷：银行存款欧元户 （1009） 9003月10日借：原材料 4060（3560+500）应交税费应交增值税（进项税额） 605.2贷：应付账款欧元户 （4008.9） 3560银行存款人民币户 1105.23月14日借：应收账款欧元户 （6008.9） 5340贷：主营业务收入 53403月20日借：银行存款欧元户 （3008.8） 2640财务费用汇兑差额 60贷：应收账款欧元户 （3009.0） 2700 3月22日借：应付账款欧元户 （4008.9） 3560贷：银行存款欧元户 （4008.8） 3520财务费用汇兑差额 403月25日借：交易性金融资产成本（1018.8） 88贷：银行存款欧元户 （1018.8） 883月31日计提外币借款利息=10004%3/12=10（万欧元）借：在建工程 87贷：长期借款 （108.7 ） 87（2）填表并编制会计分录（单位：万元人民币）外币账户3月31日汇兑差额银行存款（欧元户） -199应收账款（欧元户） -150应付账款（欧元户） +60长期借款（欧元户） +300银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-400-10）8.7-（7200-900+2640-3520-88）= -199（万元）应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）8.7-（3600+5340-2700）=-150（万元）应付账款账户汇兑差额=（200+400-400）8.7-（1800+3560-3560）= -60（万元）长期借款账户汇兑差额=（1000+10）8.7-（9000+87）=-300（万元）借：应付账款欧元户 60财务费用汇兑差额 289贷：银行存款欧元户 199应收账款欧元户 150借：长期借款欧元户 300贷：在建工程 300（3）2009年3月31日交易性金融资产的公允价值=1118.7= 95.7（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 7.7 （95.7-88）贷：公允价值变动损益 7.7（4）2009年3月份产生的汇兑损失=199+150-60+10+60-40-300=19（万元）2009年3月份计入当期损益的汇兑损失=199+150-60+10+60-40=319（万元）. 甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司按10%提取盈余公积。甲公司2010年度财务报告于2011年3月25日经董事会批准对外报出。2011年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：（1）2011年1月20日，甲公司收到购货方由于产品质量不合格退回的甲商品800万元，以及购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单。甲公司收到退货后开具了红字增值税专用发票。本批商品相关的收入已于2010年12月确认，货款也已经收存银行，该批商品的成本为500万元。经协商，购货方同意甲公司重新生产一批合格产品，以换回不合格产品，已经收到的货款无须退回。至审计日，该批产品还未重新生产。甲公司对本批商品销售退回进行的账务处理是：借：主营业务收入 800应交税费应交增值税（销项税额）136贷：预收账款 936借：库存商品 500贷：主营业务成本 500【答案】资产负债表日后期间销售退回应作为调整事项处理，冲减当期收入不正确。差错更正如下：借：以前年度损益调整 800贷：主营业务收入 800借：主营业务成本 500贷：以前年度损益调整 500借：利润分配 300贷：以前年度损益调整 500（2）2010年1月31日，甲公司销售一批甲产品，销售价格为2000万元（不含增值税额），销售成本为1500万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，协议规定甲公司在2011年1月31日以2120万元的价格回购该批甲产品。甲公司在发出商品时进行了如下账务处理：借：银行存款 2340贷：主营业务收入 2000应交税费应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本 1500贷：库存商品 1500要求：对甲公司在内部审计中发现的错误进行差错更正（涉及损益事项通过“以前年度损益调整”科目，不考虑所得税的影响；长期股权投资、应交税费应写出明细科目）。【答案】售后回购在回购价固定时，不能确认收入，应作为融资行为处理，应冲回已确认的收入和成本，计提利息费用。差错更正如下：借：以前年度损益调整 2000贷：其他应付款 2000借：发出商品 1500贷：以前年度损益调整 1500借：以前年度损益调整（2120-2000）/1211 110贷：其他应付款 110借：利润分配 610w.Ko8.Cc贷：以前年度损益调整 610借：盈余公积 91贷：利润分配91【相关考点】考核日后事项差错更正+收入；本题考核第十八章资产负债表日后事项。综合题 （本类题共2小题 ，第1小题 15分，第2 小题 18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）1. 甲公司经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2011年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2011年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，2011年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司