固定资产暂估入账的会计处理与纳税调整.doc

固定资产暂估入账的会计处理与纳税调整作者：付伟胜 李桂波 来源：中国税务报固定资产暂估入账的会计处理在企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准则中都有较明确的规定，但估价入账的固定资产计提的折旧如何在税前扣除，税法上却无具体的规定。本文通过案例，分析资产估价处理方法的会计和税务处理差异。案例甲公司以出包方式建造一幢办公大楼，2010年8月1日达到预定可使用状态，其工程预算造价1800万元，施工方已开具发票金额1500万元。因施工方暂未提供工程决算报告，甲公司按1800万元估价入账。2011年7月，施工方提供竣工决算报告，其实际造价2029万元，双方均确认，施工方又开具了金额为529万元的发票。假设会计与税法规定的使用寿命均为20年，残值率为0。甲公司执行企业会计准则。分析（一）2010年1、2010年8月，办公大楼投入使用借：固定资产 18000000贷：在建工程 18000000。2、2010年9月12月，每月计提折旧月折旧额为18000000（2012）75000（元）。借：管理费用 75000贷：累计折旧 75000。3、2010年企业所得税汇算清缴固定资产账面金额、计税基础相等，折旧年限相等，不需要作纳税调整。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清，未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。（二）2011年1、2011年1月7月, 每月计提折旧借：管理费用 75000贷：累计折旧 75000。2、2011年7月竣工决算，取得全额发票，调整暂估价值借：固定资产 20290000贷：在建工程20290000。同时调整上年度（2010年）会计、税法折旧差异对所得税的影响2010年会计上确认的折旧为750004300000（元）。2010年税法上确认的折旧为20290000（2012）4338166、67（元）。递延所得税负债（338166、67300000）25%9541、67（元）。借：应交税费应交所得税 9541、67贷：递延所得税负债 9541、67。2012年4月，国家税务总局所得税司巡视员卢云在访谈中明确指出，国税函201079号文件第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。此条所指的调整包括根据发票调整企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧额。甲公司在固定资产投入使用后12个月内取得全额发票，应调整固定资产的计税基础，同时以前年度计提的折旧也应作相应调整（税法上调整）。3、2011年8月12月, 每月计提折旧月折旧额为（202900007500011）（201211）85000（元）。借：管理费用 85000贷：累计折旧 85000。企业会计准则应用指南规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（会计上做法）。4、2011年会计、税法折旧差异2011年会计上确认的折旧为750007（之前不用调整）850005950000（元）。2011年税法上确认的折旧为20290000201014500（元）。递延所得税负债为（1014500950000）25%16125（元）。借：所得税费用 16125贷：递延所得税负债 16125。2011年企业所得税汇算清缴时，应在企业所得税申报表附表九“资产折旧、摊销纳税调整明细表”中反映调减金额101450095000064500（元），即调减应纳税所得额64500元。（二）2012年1、每月计提折旧借：管理费用 85000贷：累计折旧 85000。2、2012年会计、税法折旧差异2012年会计上确认的折旧为850005（应为12）1020000（元）。2012年税法上确认的折旧为20290000201014500（元）。递延所得税负债（10145001020000）25%-1375（元）。借：递延所得税负债1375贷：所得税费用 1375。2012年企业所得税汇算清缴时，应在企业所得税申报表附表九“资产折旧、摊销纳税调整明细表”中反映调增金额为102000010145005500（元），即调增应纳税所得额5500元。如果甲公司在固定资产投入使用12个月后才取得全额发票，在企业所得