小企业会计制度第十二讲.doc

小企业会计制度第十二讲字体大小： 第十二章财务会计报告第一节 财务会计报告概述一、编制财务会计报告的目的如前所述，小企业在日常的会计核算中按照会计一般原则的要求，对发生的经济业务进行了确认和计量，并将确认和计量的结果进行记录。这些记录首先反映在会计凭证上，但每张会计凭证所反映的经济业务只是个别的、零星的、互不联系的。为了全面、系统地反映小企业的经济活动所形成的财务状况和经营成果，还必须设置会计账簿，对各项经济业务进行总分类核算和明细分类核算，形成完整的会计账簿资料。但是分散在众多会计账簿上的资料无法扼要地概括反映小企业经济活动全貌，不便于小企业的内外部会计信息使用者了解小企业的财务状况、经营成果及现金流量情况。因此，还必须在做好会计日常工作的基础上，定期编制财务会计报告。财务会计报告是指小企业对外提供的反映小企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。二、财务会计报告的构成与会计报表的分类(一)财务会计报告的构成小企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。其各项内容是相互联系的一个整体文件，它的中心内容是会计报表。资产负债表、利润表和现金流量表可以分别从不同的角度说明小企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。各种会计报表的内容既相互区别，又相互补充，指标相互衔接，构成了一个完整的指标体系，从而更充分地揭示了会计信息的本质。(二)会计报表的分类财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。其中半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。季度中期和月度中期财务会计报告通常仅指会计报表。作为财务会计报告核心内容的会计报表按不同的标志划分有不同的分类。1.按反映经济内容的不同可以将其分为反映小企业财务状况的报表(如资产负债表及其附表)；反映小企业经营成果的报表(如利润表及其附表)；反映小企业现金流量情况的报表(如现金流量表)。2.按反映资金运动形态的不同可以将其分为反映截至某一特定时点的指标数值的静态报表(如资产负债表)；反映一定时期的指标数值的动态报表(如利润表和现金流量表)；3.按编制时间的不同可以将其分为月度报表；季度报表；半年度报表和年度报表。三、财务会计报告的编制要求为了充分发挥财务会计报告的作用，让会计信息使用者清楚地了解小企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，尽可能准确地预测小企业未来，财务会计报告的编制应遵循以下几点要求：1.内容完整。它要求财务会计报告必须全面反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量情况。为了满足这一要求，第一，应按规定的财务会计报告的构成内容编报包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表及会计报表附注和财务情况说明书等全部内容，对已有的经济活动及与报告对象决策有关的各种信息都在财务会计报告中提供；第二，对统一财务会计报告中规定的各项指标都应填写完整，为会计信息使用者提供尽可能充分的决策有用信息。2.数字真实。它要求财务会计报告提供的所有会计信息必须是真实的和可靠的。为了满足这一要求，第一，在日常会计核算中会计凭证的编制和账簿记录必须以实际发生的经济业务为根据，将小企业发生的经济业务全部登记入账，并按规定核对账目、清查财产、调整账项，做到账证相符、账账相符、账实相符，使在此基础上编制的会计报表做到账表相符；第二，要按有关法律、行政法规规定的时间结账、编表。按小企业财务会计报告条例规定，年度结账日为公历每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为每半年、每季、每月的最后一天。不得人为地提前或滞后结账、编表。3.计算准确。它要求在编表过程中严格按照会计制度规定的报表编制说明操作，正确把握各项指标的口径，准确计算、填列各项指标的金额。4.编报及时。它要求财务会计报告必须按照规定的时间和程序及时编制与对外提供。按新企业会计制度规定，月度中期财务会计报告应于月份终了后6天内(节假日顺延，下同)对外提供；季度中期财务会计报告应于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应于年度中期结束后60天内(相当于两个连续的月份)对外提供；年度财务会计报告应于年度终了后4个月内对外提供。由于会计信息具有很强的时效性，只有按规定及时编制和对外提供财务会计报告，才能满足信息使用者的需要。第二节 资产负债表一、资产负债表的性质和作用资产负债表是反映小企业在某一特定日期财务状况的会计报表。这里的“某一特定日期”是指月末、季末、半年末、年末；“财务状况”是指全部资产、负债和所有者权益情况。资产负债表所反映的虽然只是资产、负债和所有者权益在会计期末这一个时点上的数值，但由于企业以往的经营活动所获得的利润或亏损，必然引起资产、负债和所有者权益的相应增减变化，因此，它反映了小企业在经过一个时期的经营后的财务状况，故也称为财务状况表。资产负债表是根据“资产负债所有者权益”这一公式列示的。它可以总括地反映企业拥有的各项资产、承担的各种债务和所有者持有的各种性质的权益。通过资产负债表提供的各项资料，有助于了解、评价和预测小企业的偿债能力。二、资产负债表的构成及项目排列按新制度规定，资产负债表采用账户式的格式，应按资产、负债和所有者权益分类分项列示。为了获得资产的流动性信息，了解小企业的偿债能力，应将资产和负债按其流动性分类分项列示，流动性强的排列在先，流动性弱的排列在后。而所有者权益的项目则应按内容构成分项列示。(一)资产在资产负债表上，资产列示在报表的左方。按其流动性分别依次排列为：1.流动资产。是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。包括货币资金、短期投资、应收票据、应收股息、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、一年内到期的长期债权投资等项目。2.长期投资。是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券，以及超过一年的其他投资。包括长期股权投资、长期债权投资项目。3.固定资产。包括固定资产原价、累计折旧、固定资产净值、工程物资、在建工程、固定资产清理项目。4.无形资产及其他资产。包括无形资产、长期待摊费用等项目。(二)负债在资产负债表上，负债列示在报表的右上方。按其流动性分别依次排列为：1.流动负债。是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、预提费用、一年内到期的长期负债等项目。2.长期负债。是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、长期应付款等项目。(三)所有者权益在资产负债表上，所有者权益在报表的右下方。按其内容构成分别依次排列为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。新制度规定的资产负债表格式如表15-1所示。 表15-1资产负债表资产行次年初数期末数负债与所有者权益行次年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金12 812 6001641490短期借款68600 000100 000短期投资230 000应付票据69400 000200 000应收票据3492 00092 000应付账款701 907 6001 907 600应收股息42 0002 000应付工资72200 000200 000应收账款6598 2001 196 400应付福利费732 000160 000其他应收款7208 000208 000应付利润74应交税金7560 000410 688其他应交款8013 20013 200存货105 160 0005 149 400其他应付款81100 000100 000待摊费用11200 000预提费用822 000一年内到期的长期债权投资21预计负债83其他流动资产24一年内到期的长期负债862 000 000流动资产合计319 502 8008 289 290其他流动负债90长期投资：长期股权投资32300 000300 000流动负债合计1005 302 8003 091 488长期债权投资34200 000200 000长期负债：长期投资合计38500 000500 000长期借款1011 200 0002 320 000固定资产：固定资产原价393 000 0004 802 000长期应付款103减：累计折旧40800 000340 000固定资产净值412 200 0004 462 000其他长期负债108长期负债合计110100 0002 320 000工程物资44在建工程453 000 0001 456 000负债合计1146 502 8005 411 488固定资产清理46固定资产合计505 200 0005 918 000所有者权益(或股东权益)：无形资产及其他资产：实收资本11510 000 00010 000 000无形资产511 200 0001 080 000长期待摊费用52400 000400 000其他长期资产53资本公积118无形资产及其他资产合计601 600 0001 480 000盈余公积119300 000371370.3未分配利润121404 431.7所有者权益合计12210 300 00010 775 802资产总计6716 802 80016 187 290负债和所有者权益总计13516 802 80016 187 290三、资产负债表的编制方法为便于各项指标期末数与期初数的比较，资产负债表设有“年初数”和“期末数”两个金额栏，相当于两个年末的“比较资产负债表”。“年初数”栏的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。资产负债表“期末数”栏各项指标的填列，归纳起来有以下五种方法。(一)根据总账余额直接填列采用这种方法填列的项目有：应收票据、应收股息、长期股权投资、固定资产原价、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产、短期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积。(二)根据总账余额计算填列采用这种方法填列的项目有：货币资金、短期投资、存货、其他流动资产、其他长期资产、其他流动负债。1.“货币资金”项目，反映小企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。2.“短期投资”项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年(含1年)的股票、债券等，减去已计提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。3.“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的其末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。(三)根据明细账余额计算填列采用这种方法填列的项目有：1.“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”账户所属各明细账户期末有贷方余额，应在本表中增设“预收账款”项目填列。2.“其他应收款”项目，反映小企业与其他单位和个人的应收及暂付的款项,减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。3.“应付账款”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”账户所属各明细账户期末有借方余额，应在本表中增设“预付账款”项目填列。4.“长期借款”项目，反映小企业借入尚未归还的一年期以上(不含一年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”账户的期末余额填列。5.“长期应付款”项目，反映小企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额填列。6.“其他长期负债”项目，反映小企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据与其有关账户的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。(四)根据总账余额和明细账余额分析计算填列采用这种方法填列的项目有：1.“待摊费用”项目，反映小企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。小企业租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在一年以上(不含一年)的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用”账户的期末余额填列。“预提费用”账户期末的借方余额，以及“长期待摊费用”账户中将于一年内到期的部分，也在本项目内反映。2.“长期债权投资”项目，反映小企业不准备在一年内(含一年)变现的各种债权性质的投资的可收回金额。长期债权投资中，将于一年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“一年内到期的长期债权投资”项目单独反映。本项目应根据“长期债权投资”账户的期末余额,减去一年内到期的长期债权投资后的金额填列。3.“未分配利润”项目，反映小企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损,在本项目内以“”号填列。以15-3为资料编制的资产负债表，如表15-1所示。(五)按扣除了备抵项目金额后的余额分析计算填列如“应收账款”、“其他应收款”等。第三节 利润表一、利润表的作用利润表是反映小企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表是根据“收入-费用利润”这一公式编制的。它可以反映小企业一定时期的经营成果及其经营成果的各项构成情况。通过这张表可以评价小企业的资本在经营过程中是否得到了保全；考核小企业管理当局的经营管理水平和经营业绩；预测小企业的获利能力；帮助管理当局进行经营决策；帮助所有者和债权人(包括现实的和潜在的)进行投资决策。二、利润表的项目排列利润表有单步式和多步式两种结构。为了能够分层提供经营成果指标，以方便信息使用者了解各项利润构成因素对经营成果的影响，一般采用多步式结构，按利润构成因素将收入与有关的成本、费用或支出在表上分别对应列示，形成相关利润指标。小企业会计制度规定的利润表采用的就是多步式结构。其列示经营成果的步骤为：主营业务利润主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润主营业务利润其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额营业利润投资收益营业外收入-营业外支出净利润利润总额-所得税按以上步骤列示的利润表如表15-2所示。 表15-2利润表编制单位：A公司 2005年度单位：元项目行次本月数本年累计数一、主营业务收入12 500 000减：主营业务成本41 500 000主营业务税金及附加54 000二、主营业务利润(亏损以“-”号填列)10996 000加：其他业务利润(亏损以“-”号填列)11减：营业费用1440 000管理费用15316 000财务费用1683 000三、营业利润(亏损以“-”号填列)18557 000加：投资收益(损失以“-”号填列)1963 000营业外收入23100 000减：营业外支出2539 400四、利润总额(亏损总额以“-”号填列)27680 600减：所得税28204 798五、净利润(净亏损以“-”号填列)30475 802补充资料：当期分配给投资者的利润。三、利润表的编制方法利润表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致时，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报半年度中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初至报告期末止的累计实际发生数。以表15-3为资料编制的利润表，如表15-2所示。 表15-3总分类账户发生额与余额试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金6001100 0001100 000600银行存款2 578 0004 180 0685 117 1781 640 890其他货币资金234 000234 000短期投资30 000234 000应收票据492 000585 000985 00092 000应收股息2 0002 000应收账款600 000702 000102 0001 200 000坏账准备1 8001 8003 600其他应收款208 000208 000在途物资499 600399 600100 000材料5 060 000390 0001 400 0004 050 000材料成本差异10 00075 40065 400低值易耗品100 000100 000库存商品2 564 8001 500 0001 064 800生产成本2 564 8002 564 800待摊费用200 000200 000长期股权投资300 00030 0000长期债权投资200 000200 000固定资产3 000 0003 002 0001 200 0004 802 000累计折旧800 000660 000200 000340 000固定资产清理641 000641 000在建工程3 000 0001 256 0002 800 0001 456 000无形资产1 200 000120 0001 080 000长期待摊费用400 000400 000短期借款600 000500 000100 000应付票据400 000700 000500 000200 000应付账款1 907 6001 907 600应付工资200 0001 000 0001 000 000200 000应付福利费20 000140 000160 000应交税金60 000479 110829 798410 688其他应交款13 2004 0004 00013 200其他应付款100 000100 000预提 费用2 00025 00023 000长期借款3 200 0002 000 0001 120 0002 320 000实收资本10 000 00010 000 000盈余公积300 00071 370.30371 370.30利润分配142 740.60547 172.30404 431.70本年利润2 663 0002 663 000主营业务收入2 500 0002 500 000主营业务成本1 500 0001 500 000主营业务税金及附加4 0004 000营业费用40 00040 000管理费用316 000316 000财务费用83 00083 000制造费用467 800467 800投资收益63 00063 000营业外收入100 000100 000营业外支出39 40039 400所得税204 798204 798合计17 604 60017 604 600987 116.6987 116.616 596 29016 596 290第四节 现金流量表一、现金流量表的作用现金流量表是综合反映小企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出及其增减变动情况的报表。通过现金流量表以及其他报表和有关信息可以评估小企业以下几方面的事项：1.小企业偿还债务及支付小企业所有者的投资补偿(如股利)的能力以及对外筹资的需要；2.小企业的净利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因；3.预测小企业未来获取或支付现金的能力；4.会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动。由于利润表上提供的净利润金额是按照权责发生制原则而不是按照收付实现制原则确认收入和费用计算的，所以利润表不能直接提供经营活动取得现金流量的信息；而资产负债表也很难从期末和期初金额的比较中直接提供小企业投资和筹资活动提供现金流量的信息。因而，现金流量表是一张反映小企业经营全貌、揭示小企业现金来源和运用、作为资产负债表和利润表之间的纽带和桥梁的报表。二、现金及现金流量按照小企业会计制度的规定，现金流量表中的现金包括现金和现金等价物。(一)现金及现金等价物1.现金是指小企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，如银行活期存款及具有银行活期存款性质可以随时存取而不受任何限制的其他项目。包括“现金”账户核算的库存现金，“银行存款”账户核算的存入金融小企业、随时可以用于支付的存款，以及“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用卡存款等其他货币资金。但是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融小企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。2.现金等价物是指小企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中，期限较短一般是指从购买日起3个月内到期。例如：小企业购买了期限仅为3个月或在3个月内即将到期的国库券或其他短期债券，这类国库券和短期债券因离到期日很近，随时可转换成确定数额的现金，所以其利率变动对其价值的影响较小而可忽略不计，这类短期投资即可视同现金等价物。小企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，并一贯性地保持其划分标准，如改变划分标准，应视为会计政策的变更。小企业确定现金等价物的原则及其会计政策变更，应当在会计报表附注中披露。(二)现金流量现金流量是小企业一定时期的现金及现金等价物(以下将二者均简称现金)流入和流出的数量。需要指出的是，小企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如小企业从银行提取现金；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，如小企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。1.现金流量的分类。小企业现金有不同的收入来源和不同的支出用途。只有对频繁发生的现金流入与现金流出进行合理分类，才能够在此基础上对小企业现金流量进行分析，从而充分发挥现金流量表的作用。按照小企业会计制度的规定，现金流量分为经营活动现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类。(1)经营活动产生的现金流量。经营活动是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类小企业经营活动的范围因其行业特点的不同而异。就工商小企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、缴纳税款等。各类小企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据小企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。(2)投资活动产生的现金流量。投资活动是指小企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的对外投资及其处置活动。包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等，但包括在现金等价物范围内的一些短期投资则不包括在内。(3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本包括实收资本(股本)、资本溢价(股本溢价)。这里所说的债务是指对外举债，包括向银行借款、发行债券。而应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动。2.现金流量总额、净额与现金净流量。现金流量总额是指现金流入和流出的总金额。现金流量表一般应当按现金流入和流出总额反映。这样可以全面揭示小企业现金流量的方向、规模和结构。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，可以净额反映。现金净流量是指现金流入与流出的差额。现金净流量如果是正数，为净流入；如果是负数则为净流出。现金净流量反映了小企业各类活动形成的现金流量的最终结果。即：小企业在一定时期内，现金流入大于现金流出还是现金流出大于现金流入。现金净流量是现金流量表要反映的一个重要指标。三、经营活动现金流量的列报方法(一)直接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别直接反映来自小企业经营活动的现金流量。采用直接法编制的现金流量表，便于分析小企业经营活动现金流量的来源和用途，预测小企业未来现金流量的前景。投资活动和筹资活动均采用直接法列报现金流量。(二)间接法间接法是以净利润为基础来调整不涉及现金的收入。费用项目以及其他有关项目，据以确定经营活动的现金流量。采用间接法编制的现金流量表，便于对净利润与经营活动现金净流量进行比较，了解净利润与经营活动现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。四、现金流量表的格式与内容现金流量表的一般格式如表15-5所示。 表15-5现金流量表编制单位：2005年度单位：元项目行次一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量次吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额2 685 0002 685 000784 532600 000398 178140 0001 922 710762 29033 00060 000600 600693 600902 000902 000-208 400800 000800 0002 500 00025 0002 525 000-1 725 000-1 171 110现金流量表包括五项内容：一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响额；五是现金及现金等价物的净增加额。在前三类现金流量中，又分别计算现金流入小计和现金流出小计。1.经营活动产生的现金流量。主要包括以下项目：(1)销售商品、提供劳务收到的现金。该项目反映小企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。小企业销售材料等业务收到的现金，也在本项目反映。(2)收到的其他与经营活动有关的现金。该项目反映小企业除了销售商品，提供劳务收到的现金以外，收到的与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。(3)购买商品、接受劳务支付的现金。该项目包括小企业当期购买材料、商品、接受劳务而支付的现金(包括增值税进项税额)、当期支付的前期购买材料、商品、接受劳务的应付款项以及本期预付的现金等。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。(4)支付给职工以及为职工支付的现金。该项目反映本期小企业以现金方式实际支付给职工的工资和为职工支付的其他费用。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他费用包括交纳的养老、失业等社会保险基金、商业保险金等，不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。小企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映在建工程人员的工资及奖金等应在“购建固定资产、无形资产和其他资产支付的现金”项目中反映。小企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及小企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工资性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他年期资产所支付的现金”项目反映。(5)支付的各项税费。该项目反映小企业按国家有关规定于当期实际支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等，不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。本期退回的所得税在“收到的税费返还”项目反映。(6)支付的其他与经营活动有关的现金。该项目反映小企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费支出、支付的保险费等。其他现金流出，如价值较大的，应单列项目反映。2.投资活动产生的现金流量。主要包括以下项目：(1)收回投资所收到的现金。该项目反映小企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。(2)取得投资收益所收到的现金。该项目反映小企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营小企业和合营小企业分回利润收到的现金。不包括股票股利。(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额。该项目反映小企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。(4)收到的其他与投资活动有关的现金。该项目反映小企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。(5)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。该项目反映小企业为购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租人固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。(6)投资所支付的现金。该项目反映小企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括小企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债券投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。(7)支付的其他与投资活动有关的现金。该项目反映小企业除了上述各项目以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。3.筹资活动产生的现金流量。主要包括以下项目：(1)吸收投资所收到的现金。该项目反映小企业收到的投资者投入的现金。(2)借款所收到的现金。该项目反映小企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。(3)收到的其他与筹资活动有关的现金。该项目反映小企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。(4)偿还债务所支付的现金。该项目反映小企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融小企业的借款本金。偿还债券本金等。小企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配的股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不包括在本项目中。(5)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。该项目反映小企业当期实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。(6)支付的其他与筹资活动有关的现金。该项目反映小企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。4.汇率变动对现金的影响额。该项目反映小企业外币现金流量及境外子小企业的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金与现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。5.现金及现金等价物净增加额。该项目反映小企业本期现金的净增加或净减少，是上述三类现金流量净额与汇率变动对现金影响额的合计数。五、现金流量表的编制方法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法，也可以采用T形账户法，还可以直接根据有关账户记录分析填列。(一)工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。(1)工作底稿的结构与内容。在直接法下，工作底稿纵向分为三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底槁横向分为五栏，第一栏是项目栏，填列资产负债表、利润表和现金流量表各项目名称；第二栏是期初数，填列资产负债表项目的期初数，而利润表和现金流量表部分则空置不填；第三栏填列调整分录的借方；第四栏填列调整分录的贷方；第五栏是期末数，填列资产负债表项目的期末数和利润表及现金流量表的本期数。现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。工作底稿的具体格式如表15-4所示。 表15-4现金流量表工作底稿项目期初数调整分录期末数借方贷方资产负债表项目借方项目：货币资金2 812 600(25)1 171 1101 641 490短期投资30 000(7)30 000应收票据492 000(1)400 00092 000应收股息2 0002 000应收账款598 200(1)600 000(11)1 8001 196 400其他应收款208 000208 000存货5 160 000(2)10 6005 149 400待摊费用200 000(12)200 000其他流动资产长期股权投资300 000300 000长期债权投资200 000200 000固定资产原价3 000 000(13)3 002 000(9)800 000(10)400 0004 802 000固定资产清理在建工程3 000 000(15)1 256 000(13)2 800 0001 456 000无形资产1 200 000(16)120 0001 080 000长期待摊费用400 000400 000其他长期资产借方项目合计：17 602 80016 529 090贷方项目：累计折旧800 000(9)30 000(14)200 000(10)360 000340 000短期借款600