第三章变动成本计算

第三章变动成本法 VariableCosting 第一节变动成本法概述第二节变动成本法与完全成本法的比较第三节变动成本法的优缺点第四节变动成本法的应用 第一节变动成本法概述 变动成本法的涵义产品成本的构成与特点期间成本的构成与特点期间损益的计算 一 变动成本计算法的涵义 变动成本计算法 Variablecosting 亦叫 直接成本计算 Directcosting 或 边际成本计算 Marginalcosting 是将生产过程中所消耗的直接材料 直接人工和变动性制造费用计入产品成本 而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本 直接由当期收益中予以补偿的一种成本计算方法 二 产品成本的构成与特点 1 产品成本的构成直接材料产品成本直接人工变动性制造费用2 特点 1 同产品产出相关 2 同产品产量增减变动相关 三 期间成本的构成与特点 1 期间成本的构成销售费用管理费用财务费用固定性制造费用2 特点 1 同生产经营能力的形成和正常维护紧密相关 2 同时间相关 期间成本 四 期间损益的计算 变动成本法完全成本法销售收入总额销售收入总额减 全部变动成本减 全部销售成本得 边际贡献总额 得 销售毛利减 全部固定成本减 销售及管理费用得 税前利润得 税前利润 贡献式利润表 职能式利润表 也称 贡献毛益 或 创利额 是指产品销售收入超过其变动成本的余额 其有三种表现形式 单位边际贡献 销售单价 单位变动成本边际贡献总额 销售收入总额 变动成本总额 单位边际贡献 销售量边际贡献率 边际贡献总额 销售收入总额 100 单位边际贡献 销售单价 100 边际贡献 ContributionMargin 边际贡献性质及作用边际贡献 固定成本及利润三者的关系如下 边际贡献 固定成本 利润边际贡献不等于利润 但于利润有关 边际贡献首先 补偿固定成本 然后 提供利润 边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的利润作出多大的贡献 例 例1 某企业本年经营A产品 生产量和销售量均为50 000件 该产品单位售价20元 单位直接材料费4元 单位直接人工费5元 单位变动性制造费用3元 单位变动性销售与管理费用2元 全年固定性制造费用150 000元 全年固定性销售与管理费90 000元 要求 分别用两种方法计算企业本年利润总额 解 变动成本法单位产品成本 4 5 3 12 元 件 单位边际贡献 20 12 2 6 元 件 税前利润 销售收入 变动成本 固定成本 边际贡献总额 固定成本 50 000 6 150 000 90 000 60 000 元 完全成本法单位产品成本 4 5 3 150 000 50 000 15 元 件 税前利润 50 000 20 50 000 15 50 000 2 90 000 60 000 元 第二节变动成本法与完全成本法的比较 一 提供信息的用途不同二 成本分类标准不同三 产品成本和期间成本的构成内容不同四 存货成本构成内容不同五 损益计算结果不同 一 提供信息的用途不同 变动成本计算为企业内部管理者的预测 决策工作提供信息 完全成本计算为企业对外提供财务报告和纳税申报的需要 二 成本分类标准不同 变动成本法按成本的习性把全部成本划分为固定成本和变动成本两大类 完全成本法则按成本的经济职能和用途把成本划分为制造 生产 成本和非制造 非生产 成本两大类 三 产品成本和期间成本的构成内容不同 变动成本法下的产品成本系指 直接材料费 直接人工费 和 变动性制造费用 三项费用 期间成本指 销售费用 管理费用 及 固定性制造费用 完全成本法下的产品成本系指 直接材料费 直接人工费 和 制造费用 包括 变动性制造费用 和 固定性制造费用 期间成本指销售及管理费用 例 例2 设某企业月初没有在产品和产成品存货 当月某种产品共生产50件 销售40件 月末结存10件 该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下所示 解 完全成本法 单位产品成本 200 60 20 2 000 50 320元 件期间成本 4 000 3 000 7 000元变动成本法 单位产品成本 200 60 20 280元 件期间成本 4 000 3 000 2 000 9 000元 四 存货成本构成内容不同 在变动成本法下 在产品 半成品 产成品存货系按前述产品成本的 口径 进行计价 即以变动成本为计价标准 完全成本法却是以前述完全成本为标准 对在产品 半成品及产成品进行计价 例3 上例中 月末结存的10件产品 完全成本法10件存货的成本 10 320 3 200元变动成本法10件存货的成本 10 280 2 800元 五 损益计算结果不同 当某一期间的产品产销不均衡时 两种成本计算法所确定的期间损溢可能是不相等 其原因是两种成本计算方法对固定性制造费用的处理方式不同 导致两种方法当期扣除的固定性制造费用的数额不等 两种成本计算法当期扣除的固定性制造费用的差额 也就是两种成本计算法当期利润的差额 例 例4 某企业经营A产品 2000年至2002年连续三年的产销量及成本 费用资料如下 A产品单位售价50元 单位变动性生产成本20元 单位变动性销售与管理费用4元 全年固定性制造费用18 000元 全年固定性销售与管理费用5 000元 存货计价采用先进先出法 要求 分别用两种成本计算法计算企业三年的利润 并分析说明不同成本计算法利润差异产生的原因 2000 2002年变动成本法的收益表 2000 2002年完全成本法的收益表 第三节变动成本法的优缺点 一 变动成本计算法的优点二 变动成本计算法的缺点 一 变动成本计算法的优点 1 可明确揭示产品销售量同成本 利润之间的相互关系 为规划 控制企业的经济活动提供科学依据 2 可为企业内部管理者提供更有价值的会计信息 3 可简化成本计算工作 1 可明确揭示产品销售量同成本 利润之间的相互关系 为规划 控制企业的经济活动提供科学依据 在规划方面如利润增长额的预测 预测保本点 规划目标利润 目标销售量或销售额 目标成本 编制弹性预算等等 在短期生产决策方面如接受追加订货的决策 最优生产批量的决策 产品最优组合的决策等等 在成本控制和业绩评价方面变动生产成本的高低最能反映出企业生产部门和供应部门的工作业绩 完成得好坏应由它们负责 例如 在直接材料 直接人工和变功制造费用方面 如有所节约或超支 就会立即从产品的变动生产成本指标上反映出来 它们可以通过事前制订标准成本和建立弹性预算进行日常控制 至于固定生产成本的高低 责任一般不在生产部门 通常应由管理部门负责 可通过事先制订费用预算的办法进行控制 2 可为企业内部管理者提供更有价值的会计信息 提供盈利能力和经营风险信息采用变动成本法求得的单位变动成本 贡献毛益总额以及其他有关信息 如贡献毛益率 变动成本率 经营杠杆率等 对管理当局十分有用 提供各种产品的盈利能力 经营风险等重要信息 有些完全成本信息对企业内部管理者而言是无用的信息 甚至是错误的信息 将其用于内部管理决策 可能会导致错误决策 例5 企业经营某产品 第一年生产量为5 000件 销售量为4 500件 第二年生产为4 500件 销售量为5 000件 该产品单位售价40元 单位变动性生产成本15元 单位变动性销售与管理费用8元 全年固定性制造费用45 000元 全年固定性销售与管理费用14 000元 试用两种成本计算法计算企业两年的利润 解 变动成本法第一年利润 4 500 40 15 8 45 000 14 000 17 500 元 第二年利润 5 000 40 15 8 45 000 14 000 26 000 元 完全成本法第一年利润 17 500 500 45 000 5 000 22 000 元 第二年利润 26 000 500 45 000 5 000 21 500 元 以上错误信息可能给企业管理带来的不良后果有 重生产 轻视销售 盲目生产 仓库积压 不能正确评价生产部门和销售部门的业绩 二 变动成本计算法的缺点 1 不符合传统成本观念及对外报告的要求2 不能适应长期决策需要 第四节变动成本法的应用 一 双轨 制 西方 在期末对产品成本和存货成本的计价 税前净利的计算 以及基本财务报告的编制 均采用完全成本法 而日常在对内强化经营管理方面则采用变动成本法 通过设置两套帐进行平行核算 二 单轨 制 1 什么是 单轨 制 以一种成本计算方法为基础建立统一的成本计算体系 包括 以完全成本计算为基础的成本计算体系和以变动成本计算为基础的成本计算体系 2 为什么要建立以变动成本计算为主的统一的成本计算体系 单轨 制 3 如何建立以变动成本计算为主的统一的成本计算体系 如何建立以变动成本计算为主的统一的成本计算体系 要点 日常核算应以变动成本为基础 在产品 产成品均按变动成本计算法反映 即只包括直接材料 直接人工和变动性制造费用 平时要增设几个帐户 变动性制造费用 固定性制造费用 变动性销售与管理费用 固定性销售与管理费用 例 例6 假定益民机械厂决定从今年7月份起采用变动成本法的 单轨制 做法 把日常的成本计算工作建立在变动成本法的基础之上 但到月终经过调整 可按照统一的会计制度的规定 根据全部成本法 即我国的 制造成本法 编制对外报告的资产负债表和收益表 若今年7月份发生的经济业务如下 1 本月份投产甲产品1 000件 在生产制造过程中所消耗的变动生产成本为 直接材料40 000元直接人工30 000元变动性制造费用20 000元2 月末完工甲产成品800件 在产品200件 约当完工产品100件 3 月末销售甲产成品600件 销售单价为140元 全部收到货款 4 转销本月售出甲产品600件的变动生产成本总额 5 本月份共发生固定制造费用18 000元 固定推销及管理费用5 000元 均通过银行存款支付 6 将本期已销售的甲产成品应分摊的固定制造费用转入销售成本 7 将本月发生的固定推销及管理费用结转本期利润 8 将本期销售收入结转本期利润 9 将本期销售成本结转本期利润 要求 1 将上述经济业务分别编制会计分录 并计算甲产品的单位变动成本和固定制造费用分配率 2 将上述主要会计处理程序编制流径图 3 分别按两种成本计算方法编制收益表 解 1 登记投产甲产品1 000件所耗用的变动生产成本 借 在产品40 000贷 直接材料40 000借 在产品30 000贷 直接人工30 000借 在产品20 000贷 变动性制造费用20 0002 计算甲产品的单位变动生产成本 b 单位变动生产成本 b 变动生产成本总额 产成品件数 在产品月当产量 40 000 30 000 20 000 800 100 100元 件800件的变动生产成本总额 bx l00 800 80 000元完工甲产成品的会计分录 借 产成品80 000贷 在产品80 000 3 售出甲产品600件并收到贷款的会计分录 px 140 x600 84 000元 借 银行存款84 000贷 销售收入84 0004 转销售出甲产品600件的变动性生产成本的会计分录 bx 100 600 60 000元 借 销售成本60 000贷 产成品60 0005 登记本月发生的固定制造费用和固定推销及管理费用以银行存款支付的会计分录 借 固定性制造费用18 000固定推销及管理费用5 000贷 银行存款23 000 6 根据固定制造费用分配率 分摊有关固定制造费用 固定制造费用分配率 固定制造费用总额 已售产成品数量 期末产成品存货数量 期末在产品存货数量 18 000 600 200 100 20元 件 已销产成品应分摊固定制造费用 20 600 12 000元期末产成品存货应分摊固定制造费用 20 200 4 000元期末在产品存货应分摊固定制造费用 10 200 2 000元将本期已销售产成品应分摊的固定制造费用转入销售成本 借 销售成本12 000贷 固定制造费用12 0007 期末将本月发生的固定推销及管理费用转入本期利润 借 本年利润5 000贷 固定推销及管理费用5 000 8 将本期销售成本结转本期利润帐户 借 利润72 000贷 销售成本72 0009 将本期销售收入结转本期利润帐户 借 销售收入84 000贷 利润84 000 会计处理程序