资产评估准则——机器设备精选ppt

资产评估准则 机器设备讲解 主讲人 杨志明 第一章总则 总则部分主要内容包括制定机器设备评估准则的目的和依据 机器设备的定义 机器设备评估的定义以及本准则的适用范围 第一条为规范注册资产评估师执行机器设备评估业务行为 维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益 根据 资产评估准则 基本准则 制定本准则 本条款明确制定本准则的目的是为规范注册资产评估师执业行为 维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益第一层意思 规范和约束注册资产评估师执业行为机器设备评估准则作为中国资产评估准则框架体系下的一个具体准则 制定该准则的目的首先是规范和约束注册资产评估师执业行为 准则对注册资产评估师的专业胜任能力 如何履行评估程序 如何正确使用评估方法以及报告与披露等都做出了具体规定 注册资产评估师在执行各类机器设备评估业务时必须严格履行准则的有关规定 第二层含义 维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益制定准则的另外一个目的是通过规范执业行为来明确执业责任 从而维护社会公共利益和资产评估各方当事人的合法权益 资产评估往往涉及多个利益主体 准则的服务对象包括注册资产评估师 也包括评估报告的使用者 90年代以来 资产评估行业在我国得到了快速发展 资产评估在我国经济生活中的作用越来越重要 机器设备评估是资产评估的一个重要领域 通过规范机器设备评估行为 对维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益具有重要意义 第三层含义 制定本准则的依据是 资产评估准则 基本准则 第二条本准则所称机器设备是指人类利用机械原理以及其他科学原理制造的 特定主体拥有或控制的有形资产 包括机器 仪器 器械 装置 附属的特殊建筑物等资产 该条款是关于机器设备在资产评估中的定义 1 相关定义在不同领域 机器设备的定义是不同的 在自然科学领域 机器设备是特指 利用机械原理制造的装置 是将机械能或非机械能转换成为便于人们利用的机械能 以及将机械能转换为某种非机械能 或利用机械能来做一定工作的装备或器具 并且要符合3个基本特征 1 由零部件组成 2 零部件之间有确定的相对运动 3 有能量转换 国际财务报表准则 IAS 中对机器设备作如下定义 财产 机械设备 有形资产 它们用于生产过程中或者提供商品或服务的过程中 也可用于租赁给他人 或者用于管理目的 而且一般可以使用超过一个会计期间的时间 IAS16 第6段 该条款是关于机器设备在资产评估中的定义 国际评估准则 厂场设备 IVS 3 中对机器设备定义为 设备 机器和装备是用来为所有者提供收益的 不动产以外的有形资产 设备是包括特殊性非永久性建筑物 机器和仪器在内的组合资产 机器 包括单独的机器和机器的组合 是指使用或应用机械动力的器械装置 由具有特定功能的结构组成 用以完成一定的工作 装备是用以支持企业功能的附属性资产 该条款是关于机器设备在资产评估中的定义 2 本准则对机器设备的定义在资产评估中 机器设备不仅包括利用机械原理制造的装置 也包括利用电子 电工 光学等各种科学原理制造的装置 一般泛指机器设备 电力设备 电子设备 仪器 仪表 容器 器具等等 本准则是从自然属性和资产属性两个方面对机器设备进行定义的 其自然属性是 指人类利用机械原理以及其他科学原理制造的装置 其资产属性是 被特定主体拥有或控制的 用于生产 经营或用于管理等目的不动产以外的有形资产 并以列举的方式对上述定义进行说明 包括机器 仪器 器械 装置 以及附属的特殊构筑物等资产 本准则中机器设备的定义借鉴了国际财务报表准则 IAS 以及国际评估准则 IVS 3 的有关定义 在资产评估中 我们所指的机器设备不仅包括利用机械原理制造的装置 也包括利用机械 电子 电工 光学等各种科学原理制造的装置 一般泛指机器设备 电力设备 电子设备 仪器 仪表 容器 器具等等 国际评估准则 厂场设备 IVS 3 中对机器设备定义为 设备 机器和装备是用来为所有者提供收益的 不动产以外的有形资产 设备是包括特殊性非永久性建筑物 机器和仪器在内的组合资产 机器 包括单独的机器和机器的组合 是指使用或应用机械动力的器械装置 由具有特定功能的结构组成 用以完成一定的工作 装备是用以支持企业功能的附属性资产 本准则是从自然属性和资产属性两个方面对机器设备进行定义的 其自然属性是 泛指人类利用机械原理以及其他科学原理制造的装置 其资产属性是 被特定主体拥有或控制的 用于生产 经营或用于管理等目的不动产以外的有形资产 并以列举的方式对上述定义进行说明 包括机器 仪器 器械 装置 以及附属的特殊构筑物等资产 上述定义借鉴了国际财务报表准则 IAS 以及国际评估准则 IVS 3 的有关定义 第三条本准则所称机器设备评估是指注册资产评估师依据相关法律 法规和资产评估准则 对单独的机器设备或者作为企业资产组成部分的机器设备的价值进行分析 估算并发表专业意见的行为和过程 该条款是机器设备评估的定义 中国资产评估准则 基本准则 第二条将资产评估定义为 本准则所称资产评估 是指注册资产评估师依据相关法律 法规和资产评估准则 对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析 估算并发表专业意见的行为和过程 本条款对机器设备评估定义与基本准则保持一致 本准则未对机器设备评估相关业务以及评估咨询进行定义 美国评估协会将资产评估业务分为评估执业 appraisalpractice 和估价服务 valuationservice 评估执业中又分为评估 appraisal 评估咨询 appraisalconsulting 和评估复核 appraisalreview 鉴于目前我国评估实践的具体情况 本准则未对评估行为进行具体区分 第四条注册资产评估师执行机器设备评估业务 应当遵守本准则 本条款规定了准则的适用范围 明确注册资产评估师执行机器设备评估业务 包括 单独的机器设备评估以及进行企业价值评估 房地产评估等评估行为中所涉及的机器设备评估 须遵守本准则 本准则属于具体准则 注册资产评估师执行机器评估业务时也应当遵守资产评估基本准则及其他相关准则 第五条注册资产评估师执行与机器设备价值估算相关的其他业务 可以参照本准则 除了本准则第三条所规定的机器设备评估业务 注册资产评估师也可以利用自己的专业知识和经验 为客户提供与价值估算相关的业务或其他咨询服务 注册资产评估师执行上述与价值估算相关的其他业务可以参照本准则相关规定 国家的法律 法规以及 资产评估准则 基本准则 资产评估准则 职业道德准则 是机器设备评估准则的制定依据 注册资产评估师在进行机器设备评估时必须严格遵守有关法律法规和基本准则 该条款的要求包括国家的法律 法规层面 行业准则层面等 第一 注册资产评估师首先必须遵守国家的法律 法规 这些法律法规包括 1 针对资产评估管理的法律规范 主要涉及调整资产评估关系 规范资产评估的组织管理 机构 人员 范围 程序 方法以及法律责任的法律法规 2 全国人大及其常委会 司法机关和其他政府部门颁布的相关法律 司法解释和规章制度中有关资产评估方面的规定 3 其他方面的法律法规 第二章基本要求 第六条注册资产评估师执行机器设备评估业务 应当遵守相关法律 法规以及资产评估基本准则 并考虑其他评估准则的相关规定 遵守本国或执业地所在国的法律 法规和评估准则 是各国对评估师执业的首要要求之一 这也是任何国家评估准则及国际评估准则所突出强调的内容 遵守本国或执业地所在国的法律 法规和评估准则 是各国对评估师执业的首要要求之一 这也是任何国家评估准则及国际评估准则所突出强调的内容 美国 专业评估执业统一准则 USPAP 中指出 如果本准则中的任何部分与某司法管辖区域内的法律或公共政策冲突 在该司法管辖区域内仅该部分无效 要求评估师在执业时 对准则与法律或公共政策存在冲突 导致部分准则条款无效的状况进行充分披露 国际评估准则 中也指出 评估师执业必须遵照其执业所在国的法律和规定 如果国际评估准则与执业所在国评估准则或法律不一致时 评估师应当对价值上的区别进行解释和量化 P14 UniformStandardsofProfessionalAppraisalPractice 2004Edition P4 InternationalValuationStandards SixEdition P18 InternationalValuationStandards SixEdition 第二 注册资产评估师为客户提供的是专业性服务 为保持高度的专业水准 注册资产评估师必须严格遵守中国资产评估协会颁布的资产评估准则 这些准则包括基本准则 职业道德准则 具体准则 评估指南和指导意见 由于注册资产评估师所从事工作的重要性 要求注册资产评估师必须具有高于一般道德标准的道德素养 除了业务准则 注册资产评估师在执业过程中必须遵守 资产评估职业道德准则 不得有违反职业道德准则的行为及其他不恰当的行为 职业道德准则是资产评估准则的一个重要组成部分 是其他准则的基础 第三 本准则是针对特定评估对象 机器设备而制定的具体准则 主要涉及机器设备的评估原则 评估依据以及评估方法的应用等 本条款要求注册资产评估师在从事机器设备评估时 应全面考虑其他相关准则对机器设备评估的影响 正确处理与其他相关准则的协调问题 该条款是本准则的专业胜任能力条款 资产评估准则 基本准则 第八条规定 注册资产评估师应当经过专门教育和培训 具备相应的专业知识和经验 能够胜任所执行的评估业务 该条款是从事机器设备评估角度对资产评估师的胜任能力提出要求 包含以下两层含义 第一 注册资产评估师执行机器设备评估业务 应当具备机器设备的相关专业知识及相应的机器设备评估经验 并具备基本的专业胜任能力 机器设备评估是一门交叉学科 与许多技术 经济类学科都有密切联系 如 机械工程 工程预算 会计学 经济学等 因此要求从事机器设备评估的注册资产评估师应具备一定的专业知识 除了具备机器设备的相关专业知识 还应当具有一定的专业评估经验 上述的专业知识和专业经验构成了从事机器设备评估所必须的基本的专业胜任能力 第七条注册资产评估师执行机器设备评估业务 应当具备机器设备的相关专业知识及相应的评估经验 具备从事机器设备评估的专业胜任能力 当注册资产评估师执行某项特定业务缺乏特定的专业知识和经验时 应当采取恰当的弥补措施 必要时应当聘请专家协助工作 第二 当注册资产评估师执行某项特定业务缺乏特定的专业知识和经验时 应当采取恰当的弥补措施 必要时应当聘请专家协助工作 机器设备种类繁多 注册资产评估师即使具备基本专业胜任能力 也并不意味具备了各类机器设备评估知识和经验 注册资产评估师拟承接某项特定业务 或签署评估业务协议之前 必须充分了解评估项目所涉及的相关专业技能及所需的工作经验 若已有的知识及经验不足支持其已完成所需承接的特定项目时 应当采取适当的弥补措施 包括 1 与具有相关专业知识和经验的注册资产评估师联合进行评估 2 聘用具有所需专业知识或经验的专业人士 3 注册资产评估师通过学习达到要求 该条款同时也规定 必要时应当聘请专家协助工作 资产评估准则 基本准则 第九条规定 注册资产评估师执行资产评估业务 可以聘请专家协助工作 但应当采取必要措施确信专家工作的合理性 本准则允许注册资产评估师利用其他专业人士和专家工作 这是确保资产评估结果客观 公正的需要 注册资产评估师在执业过程中 当评估业务涉及的知识 技术超过了注册资产评估师的能力范畴时 可以并且也应该聘请具有相应知识 技能和经验的专家提供协助 这里所指的专家包括个人或专业机构 注册资产评估师在利用专家协助工作时 应当采取必要措施 确信专家工作的合理性 这些措施包括但不限于 1 对所聘请专家的能力进行评价 2 对专家的独立性进行调查 3 对专家的工作进行监督 4 对专家进行必要的资产评估培训和职业道德教育 使其能够更好地理解所从事工作的意义及作用 遵守评估执业道德 注册资产评估师应对专家工作的结果负责 专家不能代替注册资产评估师的工作 专家在资产评估过程中起技术支持和协助作用 专家的工作不能影响注册资产评估师的独立性 因此 专家的作用是限定在一定范围之内的 注册资产评估师不能因为允许利用专家工作 而忽视基本准则胜任能力条款 第八条 的要求 承揽本人或本机构无力完成的资产评估项目 该条款要求注册资产评估师应当了解 机器设备的评估对象分为单台机器设备和机器设备的组合 并给出了单台机器设备和机器设备组合的定义 单台机器设备是指以独立形态存在 可以单独发挥作用或以单台的形式进行销售的机器设备 机器设备的组合是指为了实现特定功能 由若干台机器设备组成的有机整体 如生产线等 除了少部分单台设备可以独立用于经营 具有独立获利能力 大多数单台设备所能够独立实现的价值形态是单台 独立销售的变现价值 在大多数情况下 一个具有特定功能的运营组合需要由多台机器设备组成 机器设备组合的市场价值也不一定等于组成该组合的各单台设备独立进行市场交易所能实现的市场价值之和 第八条注册资产评估师应当了解 机器设备的评估对象分为单台机器设备和机器设备组合 单台机器设备是指以独立形态存在 可以单独发挥作用或以单台的形式进行销售的机器设备 机器设备的组合是指为了实现特定功能 由若干机器设备组成的有机整体 机器设备组合的价值不必然等于单台机器设备价值的简单相加 在确定机器设备组合的价值时 组成该机器设备组合的每一台机器设备在机器设备组合中能够实现的价值取决于该机器设备对机器设备组合的贡献 该组合中的每一台机器设备都是以与其他机器设备一起继续使用为前提 在价值构成上 一般应包括设备的运杂费 安装费 基础费 调试费用等 在贬值形态上 除了考虑单台设备自身的各种贬值 还应该考虑各设备之间匹配性引起的功能性贬值等 一台机器设备作为机器设备组合的一部分所能够实现的价值 与这台设备单独交易时的市场价值是不同的 评估时 机器设备作为企业整体资产的一个组成部分 它所能够实现的价值取决于它对该整体企业价值的贡献程度 该价值一般不等于这些设备单台 独立销售时实现的市场价值 续用价值在机器设备被视为整体资产的一部分时才能够实现 一般来讲 作为一个完整的企业的资产 除了机器设备 还有其他类型资产 如 厂房 土地 流动资产 商誉等 上述组成整体资产的每个单项资产 或者被视为整体资产的一部分 或者被视为脱离整体资产存在的独立资产 机器设备的续用价值只有在前者条件下方可实现 如果一台或几台机器设备与整体分割开 所能实现的价值可能只是变现价值 机器设备的续用价值成立的前提条件是资产产生的收益支持这个结论 机器设备在原地持续使用的价值包括安装费用和该项资产对其所运营实体的贡献 是以这项资产将和同一实体中其他所有已安装资产一起继续使用为前提条件的 该定义表示一项已经安装的 正在运转并为它所在的企业创造收益的资产的价值 第九条注册资产评估师应当了解 在对持续经营前提下的企业价值进行评估时 机器设备作为企业资产的一个组成部分 其价值取决于它对企业价值的贡献程度 该条款要求注册资产评估师应当根据评估目的等相关条件选择恰当的价值类型 市场价值与非市场价值的定义同样适用于机器设备评估 由于机器设备的特点 注册资产评估师经常需要评估交易受到限制的机器设备的价值 例如 强制清偿是机器设备最常见的交易受到限制的情况之一 机器设备在强制清偿条件下所实现的价值称之为清偿价值 它是一种带有强制条件的变现价值 在一般情况下 清偿价值不代表市场价值 清偿价值分为以下三种 一 快速清偿价值 二 有序清偿价值 三 原地复用清偿价值 拍卖 一般指的是快速清算价值 但是也有例外的情况 例如 在某些行业 以拍卖方式处理资产是行业的标准办法 在这种情况下 如果在正常的时间期间内拍卖 其价值可能等于有序清偿价值 在某些情况下还可能等于市场价值 第十条注册资产评估师在执行机器设备评估业务 应当根据评估目的等相关条件 选择恰当的价值类型 该条款要求注册资产评估师应关注以下外部因素对机器设备评估的影响 一 资源的有限性机器设备的使用寿命受所依赖的原材料资源有限性的影响 由于原材料资源的短缺可导致设备开工率不足 原材料资源的枯竭可导致机器设备的报废 二 所生产产品的市场竞争及市场寿命由于市场竞争的加剧 产品需求减少 导致设备开工不足 生产能力相对过剩 由于所生产产品的市场寿命终结也将导致生产该产品的某些专用设备的报废 第十一条注册资产评估师执行机器设备评估业务 应当考虑机器设备所依存资源的有限性 所生产产品的市场寿命 所依附土地和房屋建筑物的使用期限 国家的法律 法规以及环境保护 能源等产业政策对机器设备价值的影响 该条款要求注册资产评估师应关注以下外部因素对机器设备评估的影响 三 土地和房屋建筑物的使用年限对于大部分机器设备 一般需要以某种方式安装在土地或建筑物上 移动这些设备可能对设备造成损坏 有些设备则完全不可以移动 移动这些设备将导致设备的报废 因此 本条款要求注册资产评估师在进行机器设备评估时 要考虑与之相关的土地 建筑的使用寿命对机器设备价值的影响 四 国家的能源政策 环境保护政策机器设备在提高劳动生产率和提高人类物质文明程度的同时 也对自然环境起到了破坏作用 带来了能源的大量消耗和环境的严重污染两大社会问题 为了节约能源 保护环境 实现可持续发展 国家颁布了 节约能源法 和 环境保护法 及一系列产业政策 这些政策对机器设备的使用进行了严格的规定和限制 对机器设备的能耗和环保方面提出了更高的要求 限制高能耗 高污染设备的使用 加快了设备的更新换代速度 注册资产评估师在执行机器设备评估业务时 应当根据客户确定评估的用途 明确评估目的 评估目的即进行评估的原因 它是基于资产交易双方的需求对设备的预期用途所做的假设 评估目的是价值分析的基础 对价值类型的选择有直接影响 评估的价值必须与资产评估目的相一致 不同的评估目的所得出的价值结论可能是完全不同的 注册资产评估师必需在明确评估目的 评估前提等情况下 确定合理的价值类型 常见的机器设备评估目的包括 一 整体企业价值评估 六 购买价格的分配 二 设立公司 七 企业 合伙关系以及婚姻的解体 三 破产清算 八 保险 四 抵押 九 管理建议 五 搬迁补偿 十 资产出售 第三章操作要求 第十二条注册资产评估师执行机器设备评估业务 应当了解评估结论的用途 明确评估目的 一 整体企业价值评估对企业进行整体价值评估一般出于更具体的目的 如企业改制设立股份公司 企业股权转让或收购 兼并等 这种情况 企业的生产经营一般保持不变 所评估的价值是企业持续经营条件下的价值 评估的资产范围除了机器设备 还包括其他固定资产 流动资产以及无形资产等 当采用成本法确定企业价值时 根据本准则第九条的规定 注册资产评估师了解 机器设备作为企业整体资产的一个组成部分 它所能够实现的价值取决于它对该整体企业价值的贡献程度 注册资产评估师的工作并不是要确定这些设备在单台 独立销售时所能实现的市场价值 当采用收益法评估整体企业价值时 注册资产评估师为了比较准确地预测未来现金流 有时也需要对目前企业正在使用机器设备的重置成本 使用寿命 或对未来需要购置的机器设备重置成本等进行评估 二 设立公司在设立新公司时 根据公司法的要求 股东可以用货币资金出资 也可以用其他实物资产 无形资产等出资 当使用机器设备作为出资资产时 应对其进行资产评估 以作为确定注册资本金的依据 三 破产清算破产清算是由于企业经营不善濒临倒闭 在大多数情况下 评估的目的是确定机器设备在强制出售条件下可能实现的货币价值 它适用于快速清偿价值或有序清偿价值 因为债权人常常希望得到现金 而不是机器设备 然而 破产评估还可能要求评估师确定机器设备的继续使用价值 评估师应当根据相关法律规定 与破产监管人及律师充分沟通 明确评估目的 四 抵押当贷款人向银行申请发放贷款时 需要对用作抵押的资产进行价值评估 银行通常按评估值的一定比例来确定发放贷款的额度 为了保证在借款人违约的情况下贷款能够全额回收 注册资产评估师通常以清算价值为前提进行评估 即当抵押资产拍卖后能收回的价值 因为银行并不需要这些资产 他们需要的是尽快获得现金 在某些情况下 如果贷款人有良好的信誉记录 信贷机构可能允许使用其他类型的价值前提 五 搬迁补偿当政府机构需要征用土地用于公共事业时 需要对原土地使用单位进行搬迁 其中可能包括机械设备 所涉及的评估一般为拆迁损失评估 六 购买价格的分配当企业以整体的方式购买一宗资产或一家整体企业时 在购买后需要估算每个组成部分的价值以便建立资产账 合理确定折旧 对资产进行价值管理 在上述情形下 需要注册资产评估师确定资产的市场价值 在执行上述评估业务时 注册资产评估师应充分了解有关会计准则的要求 七 企业 合伙关系的解体以解体为目的的评估 无论是合伙关系还是企业 都是以公允市场价值为基础公平地确定每个合伙人或股东的应得利益 然而 解体评估也完全可能以清算价值为基础 尤其是相关各方都希望首先处理所有资产然后再对所得的货币金额进行分配时 同样 注册资产评估师应该寻求法律顾问的意见以确定合适的价值前提或价值水平 八 保险保险评估需要确定保险责任范围的价值以补偿损失 可保价值是所有者 出租人 承租人 保险公司 代理商以及经纪人等所关注的 以保险损失结算为目的的评估具有非常特殊和有限的目的 核实资产价值是否符合保险单的要求 确定的价值和保险评估价值相等 惟一的区别在于损失结算的评估是在损失实际发生以后进行的 九 管理建议以管理建议为目的的评估所包含的内容可能相当广泛 通常与企业内部的财务管理相关 这种评估一般是由企业所有者或经营管理者提出 其目的可能是确定企业的经济价值 也可能是其他目的 十 资产出售作为多余资产 机器设备在处置时也需要进行评估 评估目的是为确定设备的处置价格提供参考 多余资产出售为目的的评估 一般需要注册资产评估师确定机器设备的变现价值 根据处置者的具体要求 可以是以单台出售的变现价值 也可以是一宗机器设备整体出售的变现价值 另外处置者对处置时间的要求对所能够实现的变现价值也有影响 注册资产评估师应根据具体情况考虑参照物市场的选择 如正常的二手设备交易市场 或拍卖市场等 一 继续使用或者变现 二 原地使用或者移地使用 三 现行用途使用或者改变用途使用 机器设备的预期用途对机器设备可能实现的价值将产生影响 1 一台机器设备 或者被视为整体资产的一部分 或者被视为脱离整体资产存在的独立资产单独销售 所能够实现的价值是不同的 前者所能够实现的价值取决于该设备对整体的贡献 后者只能实现该设备单独销售的变现价值 2 在机器设备中 一部分机器设备属于动产 不需安装 可以移动使用 一部分属于不动产或介于动产与不动产之间的固置物 需要永久的或在一段时间内以某种方式安装在土地或建筑物上 移动这些资产将可能导致机器设备的部分损失或完全失效 第十三条注册资产评估师应当根据机器设备的预期用途 明确评估假设 3 机器设备是否按现行用途 原设计用途 继续使用 对机器设备的价值评估有很大影响 如果机器设备所生产的产品 工艺等发生变化 可能会导致一些专用设备报废 或者要对这些专用设备进行改造 以适应新产品或新工艺的要求 设备的移动也会对某些机器造成损伤或完全报废 设备原有的安装 基础等完全失效 根据机器设备的以上特点 本条款要求注册资产评估师应当根据机器设备的预期用途 明确评估假设 包括 1 继续使用或变现 2 原地使用或移地使用 3 现行用途使用或改变用途使用 在评估中 很多时候需要判断资产的移动性 以及可能产生的价值损失 如对面临搬迁企业的资产评估 或政府征用土地的拆迁企业损失评估 这时所评估的设备价值是它的移地使用价值 评估时必须考虑哪些设备可以移动 那些设备不可以移动 哪些设备移动时会造成损坏 即设备的可移动性及移动损失 注册资产评估师对原地持续使用的机器设备进行评估时 一般应当考虑安装调试成本 对需要改变使用地点 并按原来的用途持续使用或改变用途的机器设备进行评估时 本条款要求注册资产评估师应当考虑机器设备移位或改变用途的损失对价值所产生的影响 这些影响包括 1 设备的移位对设备造成的损伤而引起的价值损失 2 设备的移位引起某些不可移动设备的报废 3 设备的移位导致设备原有的安装 基础等的损失 4 设备从移位到达到使用状态所发生的运输费用 基础费用 安装调试费用等迁移成本对价值的影响 5 因用途的改变而导致某些专用设备的报废 6 因用途的改变而需要增加的设备改造费用等 第十四条注册资产评估师对需要改变使用地点 按原来的用途继续使用 或者改变用途继续使用的机器设备进行评估时 应当考虑机器设备移位或者改变用途对其价值产生的影响 本条款要求注册资产评估师应当根据评估目的 评估假设等条件明确评估范围 机器设备的评估范围除了机器设备本身 还包括设备基础 附属设施等 有些设备基础是独立的 有些基础是与建筑物密不可分的 甚至是建筑物的一个组成部分 注册资产评估师在对工厂 车间进行整体评估时 机器设备与建筑物 构筑物的评估范围并不一定是特别清晰的 除了在实体状态上对机器设备与建筑物进行合理划分 注册资产评估师还应该对有关间接费用进行合理分摊 注册资产评估师不能孤立地评估设备 必须全面了解工厂的成本构成以及成本要素之间的关系 以避免在评估时发生成本的重复计算或遗漏 机器设备往往需要动力管线为其提供动力 也有一些机器设备包括一些附属设施 注册资产评估师在进行机器设备评估时必须根据评估目的明确具体的评估范围 另外 在进行机器设备评估时 注册资产评估师应当关注评估对象是否包括操作软件 技术数据 生产记录和专利等无形资产 第十五条注册资产评估师执行机器设备评估业务 应当根据评估目的 评估假设等条件 明确评估范围是否包括设备的安装 基础 附属设施 是否包括软件 技术服务 技术资料等无形资产 对于附属于不动产的机器设备 注册资产评估师应当合理划分不动产与机器设备的评估范围 避免重复或遗漏 在国际评估准则指引3中指出 不同的评估人员在同一现场对建筑物资产和机械设备进行评估时 需要密切沟通以避免遗漏或重复计算 无形资产存在于机械设备的定义之外 然而 无形资产也能够影响机械设备的价值 在这种情况下 注册资产评估师应该在评估之前为所有相关的无形资产的有效性设立假设 操作软件 技术数据 生产记录和专利等都可能对机械设备的价值造成影响 应明确上述无形资产是否也包括在交易中 机器设备的租赁既有资本性租赁和信贷性租赁 也有直接租赁 转租租赁和回租租赁等 这不仅对租赁期内和期满对所租机器设备所有权归属的选择和作价各不同 对租赁期满机器设备所有权归承租人的情况 也会因其设备贷款的资金来源不同而对其价值影响不同 注册资产评估师在对租赁机器设备进行评估时应充分考虑上述因素对价值的影响 该条款是对机器设备进行现场调查的要求 包含两层含义 第一 注册资产评估师执行机器设备评估业务 应当对所评估的机器设备进行现场调查 调查的方式可以采用逐项调查或抽样调查 现场调查的目的是为了确定机器设备是否存在 明确机器设备存在状态 并要求注册资产评估师关注被评估机器设备的权属 机器设备的存在状态一般包括设备的安装状态 使用情况 技术状态 损耗程度以及剩余寿命等 通过对设备状态的调查 注册资产评估师要能够回答 这是一台什么样的设备 它是否被安装以及安装方式是什么 它的使用方式是什么 它的技术状态及运行质量如何 设备的状态调查是确定设备重值价和贬值的重要依据 第十六条注册资产评估师执行机器设备评估业务 应当对机器设备进行现场逐项调查或者抽样调查 确定机器设备是否存在 明确机器设备存在状态并关注其权属 如果采用抽样的方法进行现场调查 注册资产评估师应当充分考虑抽样风险 因客观原因等因素限制 无法实施现场调查的 注册资产评估师应当采取适当措施加以判断并予以恰当披露 由于机器设备种类繁多 工作原理及技术指标差异很大 注册资产评估师应根据评估对象的具体情况确定调查内容 抽样是一种评估技巧 对于数量较大的机器设备 当注册资产评估师认为通过对样本的调查 可以推断整体设备的状态时 可以采用抽样方法进行现场调查 采用抽样调查 注册资产评估师具体观察到每一个评估对象的状况 他们必需对所抽取样本以外的机器设备进行一定的假设和推断 在采用抽样调查之前 注册资产评估师应当了解这种调查方式的局限性 同时 也要在评估报告中进行恰当的披露 第二 如果注册资产评估师采用抽样方法进行现场调查 应当充分考虑抽样风险 注册资产评估师必须了解 任何抽样方法都存在抽样风险 注册资产评估师在制定抽样方案时 应当对抽样风险进行测算 因客观原因等因素限制 无法实施现场调查的 注册资产评估师应当采取适当措施加以判断并予以恰当披露 本条款要求注册资产评估师应当根据评估对象的具体情况合理确定现场调查内容 注册资产评估师对评估对象所做的现场调查是注册资产评估师赖以形成评估结论的基础 所调查的内容应该支持注册资产评估师形成评估结论 由于客观条件的限制 注册资产评估师在执业过程中 对评估对象调查或勘测的程度 所获得信息的真实性 完整性等都会受到不同程度的影响 注册资产评估师必须判断这些因素对评估结果的影响程度 并根据上述影响程度确定其工作范围及工作程度 不得以工作量或工作的难易程度作为确定调查内容的标准 由于情况的复杂和客观条件的限制 存在一些无法查清的事项 注册资产评估师可以在报告中予以声明 但是 注册资产评估师必须判断上述事项的重要性 并在报告中详细披露注册资产评估师为该事项所做的努力以及该事项对评估结论的影响 不能以声明的方式规避勤勉尽责义务 注册资产评估师对机器设备所进行的现场调查一般包括宏观调查和微观调查 第十七条注册资产评估师应当根据评估对象的具体情况 合理确定现场调查内容 宏观调查是以机器设备所服务的主体为调查对象 调查内容一般包括 工厂的名称 地址 生产的产品 基本生产工艺 建设日期 设计生产能力 实际生产能力 收益或亏损情况及原因 生产作业方式 市场情况 生产经营历史数据 维护政策及历史维护费用 安全环保情况等 微观调查是以单台设备为调查对象 内容一般包括 设备名称 型号规格 制造厂家 设计技术参数 设备的出厂日期 购置日期 役龄 是否包括附件 基础 无形资产 安装方式 目前的技术状态 维护保养情况 使用负荷等 上述内容并不是对每一项机器设备评估都是必需的 同样也不是对任何一项评估业务都是充分的 注册资产评估师需要根据评估对象的具体情况来判断哪些信息是与评估相关的信息 确定应该收集的信息 注册资产评估师对机器设备技术状态所做出的判断 通常是根据对设备所进行的现场观察 借鉴设备使用单位提供的技术档案 检测报告 运转记录等历史资料 或利用专业部门的检测结果及设备的运转记录对设备的技术状态做出判断 有时注册资产评估师会使用一些简单的仪器 对评估对象进行必要的测试 但很少使用专业的测试仪器 当注册资产评估师认为使用一般的评估检查手段不能确定设备技术状态时 应考虑进行精确的技术鉴定 但是该工作已超出注册资产评估师的能力范畴 需要聘请专业机构对评估对象进行技术鉴定 另外 许多设备的检测和鉴定需要国家有关部门核发的特殊资格 大部分资产评估机构不具备此条件 如必须进行某些特殊鉴定 则要聘请有资格的专业机构进行 注册资产评估师可以利用第三方的工作 如专业机构出具的技术鉴定报告 检测报告以及会计师出具的审计报告 律师出具的法律意见书等 也可以要求相关当事人提供保证书或承诺函等 但是注册资产评估师必须保持必要的执业谨慎 也不可以丧失其独立性 注册资产评估师不可以利用上述方式规避勤勉尽责义务 第十八条注册资产评估师通常可以通过现场观察 利用机器设备使用单位所提供的技术档案 检测报告 运行记录等历史资料 利用专业机构的检测结果 对机器设备的技术状态做出判断 必要时 注册资产评估师可以聘请专业机构对机器设备进行技术鉴定 机器设备的价值评估与其法律权属状况有着密切关系 本条款要求注册资产评估师在执业过程中应当关注评估对象法律权属 包括 被评估机器设备的所有权情况 是否存在抵押情况 是否存在融资租赁情况等 注册资产评估师应当了解评估对象法律权属对评估结论具有重要影响 应当予以关注 注册资产评估师应当向委托方 资产占有方或其他当事方了解 核实被评估机器设备的权属 根据我国资产评估基本准则第二十三条的规定 遵守相关法律 法规和资产评估准则 对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析 估算并发表专业意见 是注册资产评估师的责任 提供必要的资料并保证所提供资料的真实性 合法性 完整性 恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任 委托方和相关当事方应当提供评估对象法律权属等基础资料 并对其真实性 合法性和完整性承担责任 由于机器设备不同于不动产 除车辆 船舶等特殊的机器设备 大部分机器设备一般没有产权证明文件来证明其法律权属 因此 注册资产评估师应当要求委托方 资产占有方或其他当事方对被评估机器设备的权属做出承诺 同时 注册资产评估师应当对机器设备的权属进行必要的查验 资产评估基本准则第二十四条也要求 注册资产评估师执行资产评估业务 应当关注评估对象的法律权属 并在评估报告中对评估对象法律权属及其证明资料来源予以必要说明 第十九条注册资产评估师应当关注机器设备的权属 要求委托方或相关当事方对机器设备的权属做出承诺 注册资产评估师应当对机器设备的权属相关资料进行必要的查验 注册资产评估师执行资产评估业务是对资产价值进行分析并发表专业意见 对评估对象法律权属关注是为了充分考虑权属可能对价值产生的影响 在报告中对法律权属的披露也不意味着注册资产评估师对评估对象的权属做出保证 注册资产评估师仅仅是对其在履行评估程序时所了解到的资产权属情况在报告中予以明确 对资产的法律权属发表意见超越了注册资产评估师的执业范围 基本准则第二十四条规定 注册资产评估师不得对评估对象的法律权属提供保证 但是 注册资产评估师如果明知委托方和相关当事方提供虚假法律权属资料 则不得承接该项评估业务 在资产评估过程中 注册资产评估师应当完整 客观地收集信息 数据 必须保证赖以形成评估结论信息的完整性 充分性 客观性 有效性 合法性 不得使用没有充分依据的信息 数据 第二十条注册资产评估师应当通过恰当方式获得机器设备的市场信息 并对其真实性 可靠性进行必要的判断 成本法 市场法和收益法是资产评估的三种基本评估方法 这三种评估方法也同样适用于机器设备评估 本条要求注册资产评估师在执行机器设备评估业务时 要根据评估对象 价值类型 资料收集情况等具体情况 分析成本法 市场法和收益法三种资产评估基本方法的适用性并恰当选择评估方法 注册资产评估师执行某项特定的机器设备评估业务时 三种价值评估方法都应该考虑 但是对某些资产的评估或者在某些评估前提下同时使用这三种方法是不切合实际的 例如 在评估机器设备的清算价值时一般不采用成本法和收益法 对于不具有独立获利能力 或获利能力无法量化的机器设备 一般不采用收益法 对于市场上独一无二的设备 或市场交易不够活跃的机器设备 一般不宜采用市场法 因此 本准则要求注册资产评估师应考虑所有上述三种方法的适用性 然后选择最适合的一种或几种方法 第四章评估方法 第二十一条注册资产评估师执行机器设备评估业务 应当根据评估对象 价值类型 资料收集情况等相关条件 分析成本法 市场法和收益法三种资产评估基本方法的适用性 并恰当选择 一 明确机器设备的重置成本包括购置或者购建设备所发生的必要的 合理的成本 利润和相关税费等 注册资产评估师应当合理确定重置成本的构成要素 二 明确重置成本可以划分为更新重置成本与复原重置成本 注册资产评估师应当优先选用更新重置成本 三 了解机器设备的实体性贬值 功能性贬值和经济性贬值 以及可能引起机器设备贬值的各种因素 采用科学的方法 合理估算各种贬值 四 了解对具有独立运营能力或者独立获利能力的机器设备组合进行评估时 成本法一般不应当作为惟一使用的评估方法 第二十二条注册资产评估师运用成本法评估机器设备时 应当 一 本条第一款要求注册资产评估师在运用成本法评估机器设备时 应当明确机器设备的重置成本包括购置或购建设备所发生的必要的 合理的直接成本 间接成本和因资金占用所发生的资金成本 合理利润 相关税费等 注册资产评估师应当合理确定重置成本的构成要素 机器设备重置成本构成要素的具体内容与设备类型 安装方式等因素有关 例如 对于不需要安装的单台设备 其重置成本一般只包括购买设备的费用以及运杂费等 对于已安装在用的单台设备 它的重置价除了购买设备的费用以及运杂费 还包括设备的安装费 基础费等 对于工厂 车间等整体资产 重置成本还包括将单项资产组合成整体资产所发生的调试费 工厂设计费 管理费等 对于进口设备和车辆等特殊设备 根据国家的有关规定 在购买设备时还需要支付设备价以外的税金或费用 如 进口设备的从属费用 车辆购置附加税等 这些费用也包括在设备的重置成本中 机器设备重置成本构成要素也与评估目的 评估假设前提有关 机器设备在原地继续使用和移地使用时 其重置成本构成要素是不同的 原地继续使用时 机器设备的重置成本一般包括设备运杂费 安装费 基础费等 移地使用时 重置成本一般不包括上述费用 二 本条第二款要求注册资产评估师应当明确重置成本可以划分为更新重置成本与复原重置成本 注册资产评估师应当优先选用更新重置成本 由于技术进步的原因 设备的制造工艺 材料在不断发展 复原重置成本在机器设备评估中较少采用 注册资产评估师在使用更新重置成本和复原重置成本时应当注意 在已发生技术进步的情况下 复原重置的方式是没有意义的 因为以更新重置的方式建造的设备 工厂 可以得到成本更低 性能更高的产品 注册资产评估师在根据替代产品的价格确定被评估对象更新重置成本时 应考虑替代产品与评估对象之间是否存在差异 包括使用功能上的差异 以及使用寿命 能源消耗水平等性能方面的差异 如果存在上述差异 注册资产评估师还应考虑这些差异对重置成本的影响 并做出调整 用物价指数法调整得到的重置成本是复原重置成本 因为物价指数没有考虑技术进步的因素 它只反映物价水平的变化 注册资产评估师如使用物价指数法计算重置成本 首先要确定 该设备是否存在因技术进步而引起的功能性贬值 如存在应使用更新重置成本 或在贬值中考虑功能性贬值 更新重置成本是以替代性原则为基础的 如果两种产品功能相同 其中一种的市场价格低于另外一种 那么市场倾向于价格低而功能相同的产品 本条款要求注册资产评估师应当优先使用更新重置成本 如果使用复原重置成本应当考虑是否存在功能性贬值因素 三 本条的第三款要求注册资产评估师应当了解机器设备的实体性贬值 功能性贬值和经济性贬值 以及可能引起机器设备贬值的各种因素 采用科学的方法合理估算各种贬值 1 实体性贬值的定义及引起该贬值的因素 机器设备的实体性贬值是设备在使用过程中 由于零部件受到摩擦 冲击 振动或交变载荷的作用 使得零件或部件产生磨损 疲劳等破坏 其结果是零部件的几何尺寸发生变化 精度降低 疲劳寿命缩短等 设备在闲置过程中 由于受自然界中的有害气体 雨水 射线等的侵蚀以及高温 低温环境的影响 也会出现腐蚀 老化 生锈 变质等现象 设备在使用过程中和闲置存放过程中所产生的上述磨损称为有形磨损 前者称为第I种有形磨损 后者为第II种有形磨损 有形磨损使得设备的生产能力下降或使用价值降低 由此引起的贬值称为实体性贬值 Dp 或物理性贬值 与第I种有形磨损和第II种有形磨损相对应 分别称为第I种实体性贬值和第II种实体性贬值 注册资产评估师计算贬值率的方法通常包括 观察法 年限法和修复费用法等 2 功能性贬值的定义及引起该贬值的因素 机器设备的功能性贬值 DF 是由于无形磨损而引起资产价值的损失 称为机器设备的功能性贬值 与第I种无形磨损 第II种无形磨损相对应 设备的功能贬值主要体现在超额投资成本和超额运营成本两方面 1 第I种功能性贬值 第I种无形磨损 第I种功能性贬值反映在超额投资成本上 由于技术进步 新技术 新材料 新工艺不断出现 使得相同功能的新设备的制造成本比过去降低 它主要反映为更新重置成本低于复原重置成本 复原重置成本与更新重置成本之差即为第I种功能性贬值 这种功能性贬值也称为超额投资成本 在评估中如果使用的是复原重置成本 应该考虑是否存在超额投资成本引起的功能性贬值 如果使用的是更新重置成本 这种贬值因素则已经考虑在内了 2 第II种功能性贬值 第II种无形磨损 超额运营成本是由于新技术的发展 使得新设备在运营费用上低于老设备 超额运营成本引起的功能性贬值也就是设备未来超额运营成本的折现值 称为第II种功能性贬值 分析设备的超额运营成本 应考虑下列因素 新设备与老设备相比 生产效率是否提高 维修保养费用是否降低 材料消耗是否降低 能源消耗是否降低 操作工人数量是否降低等等 3 经济性贬值的定义及引起该贬值的因素 机器设备的经济性贬值 DE 是由于外部因素引起的贬值 这些因素包括 由于市场竞争的加剧 产品需求减少 导致设备开工不足 生产能力相对过剩 原材料 能源等提价 造成成本提高 而生产的产品售价没有相应提高 国家有关能源 环境保护等限制或削弱产权的法律 法规 导致产品生产成本的提高 或者导致设备强制报废 缩短了设备的正常使用寿命等等 四 本条第四款要求注册资产评估师应当了解 对具有独立运营能力或者独立获利能力的机器设备组合进行评估时 成本法一般不应当作为惟一的评估方法 上述要求主要是因为成本法具有以下局限性 1 不能充分反映资产的经济性贬值 2 无法反映无形资产 一 明确活跃的市场是运用市场法评估机器设备的前提条件 注册资产评估师应当考虑市场是否能够提供足够数量的可比资产的销售数据 以及数据的可靠性 二 明确参照物与评估对象具有相似性和可比性是运用市场法的基础 应当使用合理的方法对参照物与评估对象的差异进行调整 三 了解不同交易市场的价格水平可能存在差异 注册资产评估师应当根据评估对象的具体情况 确定可以作为评估依据的合适的交易市场 或对市场差异作出调整 四 明确拆除 运输 安装 调试等因素对评估结论的影响 第二十三条注册资产评估师在运用市场法评估机器设备时 应当 市场法是根据目前公开市场上与被评估对象相似的或可比的参照物的价格来确定被评估对象的评估值的方法 如果参照物与被评估对象不是完全相同 需要根据评估对象与参照物之间的差异对价值的影响做出调整 一 本条第一款要求注册资产评估师在运用市场法评估机器设备时 应当明确活跃的市场是运用市场法评估机器设备的前提条件 注册资产评估师应当考虑市场是否能够提供足够数量的可比资产的销售数据 以及数据的可靠性 1 公开市场是指这个市场应该具备公平交易的所有条件 买卖双方的决策是在谨慎的和充分掌握信息的基础上做出的 该定义意味着依照一个特定日期完成的交易和从卖方到买方的权利转移都应具备如下条件 买卖双方都是出自各自的动机 是充分自愿的 无任何强迫 双方都已对标的有充分的了解或得到了充分的建议 并且按照他们的最佳利益决策行事 在这个开放的市场中 允许一段合理的时间用于披露信息 价格表示设备交易的正常货币价格 按正常的方式结算 不受特殊的付款方式或销售优惠的影响 2 有效市场市场有效的前提是 1 市场所提供的信息是真实可靠的 2 评估参照物在市场上的交易是活跃的 活跃的市场