第十一章合并财务报表.docx

第十一章 合并财务报表第一节 合并财务报表概述一、合并财务报表的性质和特点合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个别财务报表相比较，合并财务报表具有如下特点：（一）合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果；（二）合并财务报表由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制；（三）合并财务报表以个别财务报表为基础编制；（四）合并财务报表编制有独特的方法。二、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。（一）控制的定义控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。（二）母公司与子公司定义1母公司的定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。2子公司的定义子公司是指被母公司控制的企业。（三）控制标准的具体应用1母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围2母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权；（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。3在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑（四）所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：1已宣告被清理整顿的原子公司2已宣告破产的原子公司3母公司不能控制的其他被投资单位三、合并财务报表的编制程序（一）编制合并工作底稿；（二）编制调整分录和抵销分录；（三）计算合并财务报表各项目的合并金额；（四）填列合并财务报表。第十一章 合并财务报表第二节 合并财务报表调整分录编制合并财务报表抵销分录前，应当在合并财务报表工作底稿中对子公司个别财务报表进行调整，应当在合并财务报表工作底稿中将母公司长期股权投资核算由成本法调整到权益法。一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。【例1】2008年1月1日，P公司用银行存款4 200万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料见表11-1。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。2008年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：借：固定资产原价2 000 000贷：资本公积2 000 000借：管理费用100 000贷：固定资产累计折旧100 000因为在编制合并财务报表抵销分录时，将子公司的所有者权益抵销，所以上述分录中调整的管理费用，不必再进一步调整盈余公积。在连续编制合并财务报表的情况下，为了保证合并财务报表中“未分配利润年初”项目的金额与上期“未分配利润”项目的金额一致，上期编制合并财务报表调整分录时涉及的利润表和所有者权益变动表“未分配利润”栏目中的项目，在本期编制调整分录时均应用“未分配利润年初”项目代替。2009年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：借：固定资产原价2 000 000贷：资本公积2 000 000借：未分配利润年初100 000贷：固定资产累计折旧100 000借：管理费用100 000贷：固定资产累计折旧100 000第二节 合并财务报表调整分录二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照企业会计准则长期股权投资所规定的权益法进行调整。【例2】沿用【例1】资料，2008年1月1日，S公司股东权益总额为4 800万元，其中股本为3 000万元，资本公积为1 800万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。2008年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。2009年，S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，分派现金股利300万元。以S公司2008年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2008年的净利润为990万元（1 000万元10万元），2009年的净利润为1 190万元（1 200万元10万元）。在本例中，2008年12月31日和2009年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为4200万元（假定未发生减值）。根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿中将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。（1）2008年12月31日有关调整分录如下：确认P公司在2008年S公司实现净利润990万元中所享有的份额792万元（99080%）。借：长期股权投资S公司7 920 000贷：投资收益7 920 000确认P公司收到S公司2008年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益320万元。借：投资收益3 200 000贷：长期股权投资S公司3 200 000将权益法核算和成本法确认投资收益的差额472万元，调整盈余公积47.2万元。借：提取盈余公积4 720 000贷：盈余公积4 720 000确认P公司在2008年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额160万元（资本公积的增加额200万元80%）。借：长期股权投资S公司1 600 000贷：资本公积1 600 000（2）2009年12月31日有关调整分录如下：将上期编制合并财务报表调整分录时涉及的利润表和所有者权益变动表“未分配利润”栏目中的项目，在本期编制调整分录时均应用“未分配利润年初”项目代替。借：长期股权投资S公司6 320 000贷：未分配利润年初4 720 000资本公积1 600 000借：未分配利润年初4 720 000贷：盈余公积4 720 000确认P公司在2009年S公司实现净利润1 190万元中所享有的份额952万元（1 19080%）。借：长期股权投资S公司9 520 000贷：投资收益9 520 000确认P公司收到S公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益240万元。借：投资收益2 400 000贷：长期股权投资S公司2 400 000将权益法核算和成本核算法确认投资收益的差额712万元，调整盈余公积71.2万元。借：提取盈余公积7 120 000贷：盈余公积7 120 000第三节 合并财务报表抵销分录的编制编制合并财务报表时需要进行抵销处理的，主要有如下项目：（1）母公司长期股权投资和子公司所有者权益；（2）母公司与子公司、子公司相互持有对方长期股权投资的投资收益；（3）内部债权债务；（4）内部商品销售业务；（5）内部固定资产交易；（6）内部现金流入和流出等。一、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销（一）子公司为全资子公司借：股本年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末商誉贷：长期股权投资（二）子公司为非全资子公司借：股本年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益【例3】沿用【例1】和【例2】的资料。（1）2008年12月31日抵销分录2008年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=4 200792320160=4 832万元。借：股本年初30 000 000本年 0资本公积年初20 000 000本年 2 000 000盈余公积年初 0本年 1 000 000未分配利润年末 4 900 000商誉 2 000 000贷：长期股权投资48 320 000少数股东权益11 580 000注：商誉=4 200（S公司2008年1月1日的所有者权益总额4 800S公司固定资产公允价值增加额200）80%=200万元。未分配利润=（1 000100400）10=490万元。少数股东权益=（3 00002 0002000100490）20%=1 158万元。（2）2009年12月31日抵销分录2009年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=4 200632952240=5 544万元。借：股本年初30 000 000本年 0资本公积年初22 000 000本年 0盈余公积年初 1 000 000本年 1 200 000未分配利润年末12 600 000商誉 2 000 000贷：长期股权投资55 440 000少数股东权益13 360 000注：未分配利润=490（1 200120300）10=1 260万元。少数股东权益=（3 00002 20001001201 260）20%=1 336万元。第三节 合并财务报表抵销分录的编制二、母公司与子公司、子公司相互持有对方长期股权投资的投资收益（一）子公司为全资子公司借：投资收益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末（二）子公司为非全资子公司借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末应说明的是，“未分配利润”项目是通过抵销影响未分配利润的具体项目（如利润表中的项目）的抵销计算确定的。本期合并财务报表中“未分配利润年初”项目的金额应与上期合并财务报表中的“未分配利润年末”项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的影响未分配利润的具体项目，在本期编制合并财务报表时均应用“未分配利润年初”项目代替。如上期编制合并财务报表时的抵销分录为：借记“应收账款坏账准备”，贷记“资产减值损失”，在本期编制合并财务报表时，应借记“应收账款坏账准备”，贷记“未分配利润年初”。【例4】沿用【例1】和【例2】的资料。（1）2008年12月31日抵销分录S公司为非全资子公司，P公司拥有其80%的股份。在合并工作底稿中应抵销的投资收益为792万元（99080%），应确认少数股东损益为198万元（99020%）。S公司年初未分配利润为0元，S公司本期提取盈余公积100万元、分派现金股利400万元、未分配利润490万元。为此，进行抵销处理时，应编制如下抵销分录：借：投资收益7 920 000少数股东损益1 980 000未分配利润年初0贷：提取盈余公积1 000 000对所有者（或股东）的分配4 000 000未分配利润年末4 900 000（2）2009年12月31日抵销分录在合并工作底稿中应抵销的投资收益为952万元（1 19080%），应确认少数股东损益为238万元（1 19020%）。S公司年初未分配利润为490万元，S公司本期提取盈余公积120万元、分派现金股利300万元、未分配利润1 260万元。为此，进行抵销处理时，应编制如下抵销分录：借：投资收益9 520 000少数股东损益2 380 000未分配利润年初4 900 000贷：提取盈余公积1 200 000对所有者（或股东）的分配3 000 000未分配利润年末 12 600 000三、内部债权债务项目（一）内部债权、债务项目本身的抵销借：债务类项目贷：债权类项目【例5】P公司2008年个别资产负债表中预收款项200万元为S公司预付款项；应收票据300万元为S公司2008年向P公司购买商品开具的票面金额为300万元的商业承兑汇票；S公司应付债券600万元为P公司所持有，P公司将其作为持有至到期投资，余额为600万元。对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵销分录：（1）将内部预收款项与内部预付款项抵销时借：预收款项2 000 000贷：预付款项2 000 000（2）将内部应收票据与内部应付票据抵销时借：应付票据3 000 000贷：应收票据3 000 000（3）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时借：应付债券6 000 000贷：持有至到期投资6 000 000（二）内部利息收入与利息费用项目的抵销借：投资收益贷：财务费用【例6】沿用【例5】，假设S公司2008年确认的应向P公司支付的债券利息费用总额为30万元（假定该债券的票面利率与实际利率相差较小）。在编制合并利润表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，其抵销分录为：借：投资收益300 000贷：财务费用300 000（三）内部应收账款等计提坏账准备的抵销1初次编制合并财务报表时（1）将期末内部应收账款和应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款（2）将内部应收账款计提的坏账准备抵销借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失（3）将原确认的递延所得税资产抵销借：所得税费用贷：递延所得税资产【例7】P公司2008年12月31日个别资产负债表中应收账款270万元为2008年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为30万元。S公司2008年12月31日个别资产负债表中应付账款300万元系2008年向P购进商品存货发生的应付购货款。P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，将有关递延所得税资产抵销。其抵销分录为：借：应付账款3 000 000贷：应收账款3 000 000借：应收账款坏账准备300 000贷：资产减值损失300 000借：所得税费用75 000贷：递延所得税资产75 0002连续编制合并财务报表时（1）将期末内部应收账款和应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款（2）将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初（3）将上期所得税费用中抵销的递延所得税资产对本期期初未分配利润的影响予以抵销借：未分配利润年初贷：递延所得税资产（4）将本期内部应收账款计提或冲回的坏账准备抵销借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失或借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备（5）将本期确认或转回的递延所得税资产抵销借：所得税费用贷：递延所得税资产或借：递延所得税资产贷：所得税费用【例8】沿用【例7】资料。假定P公司2009年12月31日个别资产负债表中应收账款270万元为向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该应收账款计提的坏账准备为30万元。S公司2009年个别资产负债表中应付账款300万元系向P公司购进商品存货发生的应付购货款。其抵销分录为：借：应付账款3 000 000贷：应收账款3 000 000借：应收账款坏账准备300 000贷：未分配利润年初300 000借：未分配利润年初75 000贷：递延所得税资产75 000【例9】沿用【例7】资料。假定P公司2009年12月31日个别资产负债表中应收账款360万元为向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该应收账款计提的坏账准备为40万元。S公司2009年个别资产负债表中应付账款400万元系向P公司购进商品存货发生的应付购货款。其抵销分录为：借：应付账款4 000 000贷：应收账款4 000 000借：应收账款坏账准备300 000贷：未分配利润年初300 000借：未分配利润年初75 000贷：递延所得税资产75 000借：应收账款坏账准备100 000贷：资产减值损失100 000借：所得税费用25 000贷：递延所得税资产25 000【例10】沿用【例7】资料。假定P公司2009年12月31日个别资产负债表中应收账款180万元为向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该应收账款计提的坏账准备为20万元。S公司2009年个别资产负债表中应付账款200万元系向P公司购进商品存货发生的应付购货款。其抵销分录为：借：应付账款2 000 000贷：应收账款2 000 000借：应收账款坏账准备300 000贷：未分配利润年初300 000借：未分配利润年初75 000贷：递延所得税资产75 000借：资产减值损失100 000贷：应收账款坏账准备100 000借：递延所得税资产25 000贷：所得税费用25 000第三节 合并财务报表抵销分录的编制四、内部商品销售业务（一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销1当期内部购进商品的抵销处理【例11】S公司2008年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品2008年有40%未实现对外销售而形成期末存货。2008年12月31日，存货中未实现内部销售利润为80万元（1 000-800）40%。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。在编制2008年合并财务报表时，应进行如下抵销处理：借：营业收入10 000 000贷：营业成本 9 200 000存货 800 000借：递延所得税资产200 000贷：所得税费用200 0002连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理（1）存货中未实现内部销售利润的抵销借：未分配利润年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“未分配利润年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。上述抵销分录可以分解为：将期初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初（期初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）（2）递延所得税资产的抵销将期初递延所得税资产抵销借：递延所得税资产贷：未分配利润年初将期初递延所得税资产和期末递延所得税资产的差额抵销借：递延所得税资产贷：所得税费用或借：所得税费用贷：递延所得税资产【例12】沿用【例11】资料。S公司2009年向P公司销售商品1 500万元，其销售成本为1 200万元，该商品的销售毛利率仍为20%。P公司购进的该商品2009年有60%未实现对外销售而形成期末存货，2008年购进的商品2009年全部对外销售。2009年12月31日，存货中未实现内部销售利润为180万元（1 500-1 200）60%）。在编制2009年合并财务报表时，应进行如下抵销处理：借：未分配利润年初800 000营业收入 15 000 000贷：营业成本 14 000 000存货1 800 000借：递延所得税资产200 000贷：未分配利润年初200 000借：递延所得税资产250 000贷：所得税费用250 000四、内部商品销售业务（二）存货跌价准备及其所得税费用的抵销购买企业对内部购买形成的存货计提跌价准备的抵销处理有两种情况，一是计提的存货跌价准备小于或等于存货中未实现内部销售利润，在这种情况下，存货跌价准备抵销的数额即为内部存货计提的跌价准备；二是计提的存货跌价准备大于存货中未实现内部销售利润，在这种情况下，存货跌价准备抵销的数额应以存货中未实现内部销售利润为限。其抵销程序如下：首先抵销存货跌价准备及其递延所得税的期初数，抵销分录为：借：存货存货跌价准备贷：未分配利润年初借：未分配利润年初贷：递延所得税资产然后将本期计提（或冲回）的存货跌价准备及其递延所得税抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。即：借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产或借：资产减值损失贷：存货存货跌价准备借：递延所得税资产贷：所得税费用【例13】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。2008年l2月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2009年l2月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下（以万元为单位）：（1）2008年抵销分录抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入800（4002）贷：营业成本750存货 50100（21.5）因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产借：递延所得税资产12.5贷：所得税费用12.5抵销计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备20贷：资产减值损失20抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借：所得税费用5贷：递延所得税资产5（2）2009年抵销分录抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：未分配利润年初50贷：营业成本50借：递延所得税资产12.5贷：未分配利润年初12.5抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：营业成本40贷：存货4080（21.5）借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产借：存货存货跌价准备20贷：未分配利润年初20借：未分配利润年初5贷：递延所得税资产5抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本4（2010020）贷：存货存货跌价准备4调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40（204）=24万元。借：存货存货跌价准备24贷：资产减值损失242009年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税资产的余额为10万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。借：所得税费用5贷：递延所得税资产5五、内部固定资产交易与内部现金流入和流出（一）内部固定资产交易1一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产（1）内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。其抵销分录为：借：营业收入贷：营业成本固定资产原价将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧（或少计提的折旧费和累计折旧）予以抵销。其抵销分录为：借：固定资产累计折旧贷：管理费用【例14】S公司以234万元（含增值税）的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为164万元，因此该内部固定资产交易实现的销售利润为36万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按234万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2008年6月20日。本例有关抵销处理如下：与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销借：营业收入2 000 000【2 340 000（117%）】贷：营业成本1 640 000固定资产原价360 000值得说明的是，增值税不属于内部交易，不能抵销。该固定资产当期多计提折旧额的抵销 固定资产当期多计提的折旧额=3636/12=6万元。借：固定资产累计折旧60 000贷：管理费用60 000（2）内部交易形成的固定资产在以后会计期间的抵销处理抵销期初固定资产原价中未实现内部销售利润借：未分配利润年初贷：固定资产原价抵销期初累计多提折旧借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初抵销本期多计提折旧借：固定资产累计折旧贷：管理费用（3）内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润年初将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用【例15】荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2006年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2006年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并财务报表。荣华公司2006年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。荣华公司2008年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。荣华公司应编制如下抵销分录（以万元为单位）：2006年度该设备相关的合并抵销分录借：营业收入164.10【192（117%）】贷：营业成本144固定资产原价 20.10（164.10144）借：固定资产累计折旧2.5l贷：管理费用2.5l（20.1046/12）2007年度该设备相关的合并抵销分录借：未分配利润年初20.10贷：固定资产原价20.10借：固定资产累计折旧2.51贷：未分配利润年初2.5l借：固定资产累计折旧5.03贷：管理费用5.03（20.10412/12）2008年度该设备相关的抵销分录 借：未分配利润年初20.10贷：营业外收入20.10借：营业外收入7.54 贷：未分配利润年初7.54（2.515