营业税转增值税论文.doc

论营业税向增值税的转型摘要：不管是营业税还是增值税，税款都需随商品交换价值的实现方可收回。营业税形式较为隐蔽，不易为人察觉，所以给人的税收负担感较小。但是由于价税一体，税收的增加必然影响到商品的价格，并可能对生产和消费产生连锁反应，最终还有可能危及税基的稳定增长。此外，由于征收价内税的商品的特殊定价机制，随着商品的流转还会出现重复征税问题。相比而言，增值税的税款是独立于商品的价格的，且形式公开、数额固定，很容易在人们的心理上产生较大的税负压力。但是增值税对价格的影响较小，是一种中性的税收，加之转嫁渠道安全流畅，不存在重复征税等问题，所以具有广阔的发展空间，必将成为流转税的主要形式。本文通过对营业税与增值税的比较，来观测分析营业税向增值税转型所带来的影响。关键词：营业税，增值税，转型为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，财政部、国家税务总局于2011年11月17日公布了营业税改征增值税试点方案及上海试点相关政策规定，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。为了进一步了解营业税向增值税的转型，首先我们了解下我国营业税与增值税的具体情况一、营业税（一）营业税概述营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动资产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。它是我国货物和劳务税中主要的税种之一，实行普遍征收，以营业额为计税依据，税额不受成本、费用高低的影响，它对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的意义。（二）营业税的特点以非货物营业额为征税对象。 货物和劳务税是以货物流转额和非货物营业额为征税对象而征收的税种。营业税的征税对象主要是非货物营业额。这一特点与营业税的征收范围以第三产业为主有关。按行业大类设计税目税率。按照国际惯例，营业税大都是按行业设计税目、税率。我国现行营业税也是按不同的行业设置相应的税目和税率，即对同一个行业实行统一税率，对不同的行业实行差别税率。这样设计营业税，主要原因在于第三产业的各个行业大多属于专业性经营业务，彼此之间的自然分工界限历来较为明确，加之行业之间的盈利水平存在差异，客观上要求通过征税对不同行业的盈利率进行相应的调节，以体现国家的产业政策。计算简便，征收成本较低。通常情况下，营业税以从事非货物经营活动所取得的营业收入全额作为税基，我国也是如此。实际上，在我国现行营业税的征税项目中，除少部分应税项目外，大多数应税项目均以纳税人取得的营业收入全额作为计税依据，不需要扣除相应的成本、费用。加之营业税的征收范围较为清楚，实行比例税率并且税率档次比较少，这就使得营业税应纳税额的计算方法相当简单，既便于纳税人缴纳，也有利于税务机关节省征管成本。（三）营业税征税范围营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售不动产。对营业税的征税范围可以从三个方面理解：1、中华人民共和国境内是指：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。2、应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。3、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或者其他经济利益。（四）营业税征税范围的特殊规定1、混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及应税劳务的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。2、兼营行为纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。3、特殊业务的征税规定水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。集邮是指收集和保存各种邮票以及与邮政相联系的其他邮品的活动。邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。报刊发行是指邮政部门代出版社单位收订、投递和销售各种报纸、杂志的业务。电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品的销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费，上架费、展示费、管理费等，不属于平销费返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税二、增值税（一）增值税概述增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。它是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税， 所以从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。对于增值税的缴纳方法，我国也同样采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。（二）增值税特点1、价外计税增值税实行价外计税的办法。即以不含增值税税额的价格为计税依据。销售商品时，增值税专用发票上要分别注明增值税税款和不含增值税的价格，以消除增值税对成本、利润、价格的影响。需要指出的是：增值税的价外计税决非是在原销售价格之外再课征增值税，而要求在销售商品时，将原来含税销售款中的商品价格和增值税，分别列于增值税的专用发票上。2、不重复征税。具有中性税收的特征。所谓中性税收是指税收对经济行为包括企业生产决策、生产组织形式等，不产生影响，由市场对资源配置发挥基础性、主导性作用。政府在建立税制时，以不干扰经营者的投资决策和消费者的消费选择为原则。增值额具有中性税收的特征，是因为增值税只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税。从而有效地排除了重叠征税因素。此外，增值税税率档次少，一些国家只采取一档税率，即使采取二档或三档税率的，其绝大部分货物一般也都是按一个统一的基本税率征税。这不仅使得绝大部分货物的税负是一样的，而且同一货物在经历的所有生产和流通的各环节的整体税负也是一样的。这种情况使增值税对生产经营活动以及消费行为基本不发生影响，从而使增值税具有了中性税收的特征。3、逐环节征税，逐环节扣税。最终消费者是全部税款的承担者。作为一种新型的流转税，增值税保留了传统间接税按流转额全值计税和道道征税的特点，同时还实行税款抵扣制度。即在逐环节征税的同时，还实行逐环节扣税。在这里各环节的经营者作为纳税人只是把从买方收取的税款转缴给政府，而经营者本身实际上并没有承担增值税税款。这样，随着各环节交易活动的进行，经营者在出售货物的同时也出售了该货物所承担的增值税税款，直到货物卖给最终消费者时，货物在以前环节已纳的税款连同本环节的税款也一同转给了最终消费者。可见，增值税税负具有逐环节向前推移的特点，作为纳税人的生产经营者并不是增值税的真正负担者，只有最终消费者才是全部税款的负担者。4、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。无论是从横向看还是从纵向看，都有着广阔的税基。从生产经营的横向关系看，无论工业、商业或者劳务服务活动。只要有增值收入就要纳税；从生产经营的纵向关系看，每一货物无论经过多少生产经营环节，都要按各道环节上发生的增值额逐次征税。5、专用发票在全国范围内使用统一的增值税专用发票，实行根据发票注明税金进行税款抵扣的制度。即除直接向消费者销售货物或应税劳务、销售免税货物、小规模纳税人销售货物及应税劳务等情形必要时应开具普通发票外，企业对外销售其他应税货物或劳务时，还必须向购买方开具增值税专用发票。这样，企业即可依据增值税专用发票上记载的销项税款与购买时所付进项税款相抵后的余额，核定企业当期应纳的增值税。增值税专用发票明确了购销双方之间的纳税利益关系。6、税率简化增值税的税率分别为17和13两档。即除了税法规定的少数项目的增值税率为13外，其他应税项目的税率一律为17。对于会计核算不健全或不能按会计制度和税务机关要求准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额的小规模纳税企业，其应纳增值税额需按应税销售额的3计算，不再抵扣进项税额。当小规模纳税人会计核算健全并能提供准确税务资料时，经主管税务机关批准，亦可转为一般纳税人，使用增值税专用发票，按规范的方法计征增值税。 （三）增值税征收对象增值税的征收对象分为小规模纳税人和一般纳税人对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳税人，此外对于生产型纳税人如果会计核算健全的。这一标准可以放宽至30万元人民币，但对非生产型商贸企业无论其会计核算健全是否健全均要达到标准才能认定为一般纳税人。还有从事成品油销售的加油站，无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全，都认定为一般纳税人。（四）增值税的征税范围1、销售货物2、提供加工修理修配劳务（员工为单位或雇主除外）3、进口货物4、视同销售货物应收增值税的特殊行为经货物交付他人代销销售代销货物设有两个以上机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）除外将自产、委托加工的货物用于非应税项目将资产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或者个体经营者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人5、.混合销售（销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购货方取得的，看其主营业务是什么，来决定到底交纳增值税还是营业税 注意:从事运输业务的，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，收增值税）6、兼营应税劳务与非应税劳务（可以分别核算，分别缴纳增值税和营业税，也可以不分别核算，一并缴纳增值税。注意：在此有别于混销）现行增值税制充分体现了“道道课征、税不重复”的基本特性，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原则精神，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。三、营业税与增值税的区别（一）征税范围不同 增值税和营业税两者的征收范围基本互补，也就是征收营业税的不征收增值税，征收增值税的不征收营业税。（二）征收的税务机关不同前者是在国税征收，后者是在地税征收； （三）税率（征收率）不同增值税：按财务核算是否健全及销售额是否达到标准，分小规模纳税人和一般纳税人，前者征收率为3%，后者税率为：17%、13%、0（按销售的货物不同，税率不同）； 营业税税率：按不同的行业规定不同的税率，3%-20%不等； （四）税务性质不同根据税收和价格的关系，税收可分为价内税和价外税。增值税是价外税，营业税是价内税。凡是税款包含在征税对象的价格之中的税即为价内税。消费者在购买商品支付价款时，该价款中已经包含了商家需要向税务机关缴纳的税款，因为商品的定价是一种含税价格。凡税款独立于征税对象的价格之外的税，即为价外税。其价格为不含税价格，买方在购买商品或服务时，除需要支付约定的价款外，还须支付按规定的税率计算出来的税款，这二者是分开记载的。四、营业税改征增值税试点的主要税制安排为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，财政部11月17日公布了营业税改征增值税试点方案及上海试点相关政策规定，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。改革试点的主要内容是：1、在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；2、试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；3、原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。营业税改征增值税，就是将目前征收营业税的交通运输业、部分现代服务业等行业改为征收增值税，通过纳入增值税抵扣链条，消除重复征税，降低经营成本和企业税负。营业税改征增值税是继2009年全面实施增值税转型之后，我国货物和劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革对优化税制结构和减轻税收负担具有重大意义，为深化产业分工，促进二三产业融合发展提供良好的制度保障。五、营业税向增值税转型的必要性营业税向增值税的转型最主要的原因就是营业税存在的容易造成税务重复征收的问题。首先我们举个例子来看看营业税造成的重复征收问题：营业税一般是按营业额来征税，当然存在重复征税，比如你经营一家餐馆，你的营业额要交纳营业税，但营业额的组成部分中，一部分是卖米饭得到的，一部分是卖菜得到的，还有卖酒等等，就以卖酒来说，餐馆买来之前，酒在厂家已经交过增值税和消费税，在批发和零售环节也交过增值税了，但现在还要以卖酒的营业额交纳营业税，这就造成了税务的重复征收；而增值税呢，它是以增值额来征税的，所以不存在重复征税。不管是营业税还是增值税，税款都需随商品交换价值的实现方可收回。但是营业税形式较为隐蔽，不易为人察觉，所以给人的税收负担感较小。由于价税一体，税收的增加必然影响到商品的价格，并可能对生产和消费产生连锁反应，最终还有可能危及税基的稳定增长。此外，由于征收价内税的商品的特殊定价机制，随着商品的流转还会出现“税上加税”的重复征税问题，且流通环节越多，问题越严重。相比而言，增值税的税款是独立于商品的价格的，且形式公开、数额固定，很容易在人们的心理上产生较大的税负压力。但是增值税对价格的影响较小，是一种中性的税收，加之转嫁渠道安全流畅，不存在重复征税等问题，所以具有广阔的发展空间，必将成为越来越多国家流转税的主要形式。 六、营业税转增值税对相关企业以及消费者的影响对于企业的影响，从宏观角度来看，营业税改增值税这一举措有利于深化产业分工，加快现代服务业发展，通过采取结构性减税政策措施优化税制结构，还有很重要的一点就是因为实行差额征税，这样减少了重复征税的现象，所以有效的减轻了税收的负担。但对企业的具体影响比较难以判断，综合测算下来小规模纳税人税负明显降低，一般纳税人要分行业进行分析，有形动产租赁税率由5%提高到17%，税负明显上升；实际上企业税负具体是曾还是减，主要还是需要从以下几个方面来判断：1、可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税的支出，则很有可能在改革之后税负增加；2、取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加；3、供应商情况，由于营业税纳税人和小规模纳税