借款费用()PPT课件

1 高级财务会计 2 第四章借款费用 一 借款费用的范围 因借入资金而支付的代价 第一节概述 借款费用 第一节概述 二 符合资本化条件的借款范围 专门借款 用途明确 为购建符合资本化条件的资产而借入 一般借款 未特指用途 但用于符合资本化条件的资产购建 符合资本化条件的资产 建造时间一年以上的 固定资产投资性房地产存货 三 借款费用的确认原则 符合资本化条件的计入资产成本 不符合资本化条件的计入财务费用 7 第二节 借款费用的确定 非正常中断连续超过3个月如 质量纠纷 安全事故 劳动纠纷 材料短缺 资金周转等 条件 资产支出已发生借款费用已发生购建活动已开始 达到预定可使用or可销售状态 8 开始时点 实际开工建造如主体设备的安装 支付现金转移非现金资产承担带息债务 如带息票据 已发生费用如计算利息 1资产支出已发生2借款费用已发生3购建活动已开始 通常是由于管理上的原因或其他不可预见的原因等所导致的中断 例如 企业因质量纠纷 生产用料短缺 资金周转困难 发生安全事故 劳动纠纷等 非正常中断 管理原因如纠纷 事故 事先不可预见的不可抗力如地震 台风 工程暂停 借款费用也暂停资本化 非正常中断 通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序 或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断 正常中断 达到预定状态必要的程序如质量检查 事先可预见的不可抗力如冰冻季节 工程可暂停 借款费用不暂停继续资本化 正常中断 四 借款费用暂停资本化的条件当同时满足以下两个条件时 应暂停资本化 1 非正常停工 2 连续停工超过三个月 14 停止资本化 分别建造 分别完工 区别界定 需要试生产或者试运行的 能生产出合格产品 能正常运转时 继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生 与设计要求 合同规定或者生产要求相符或者基本相符 实体建造 包括安装 或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成 借款费用停止资本化的时点 1 对于专门借款 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 一 借款利息资本化金额的确定 第三节借款费用的计量 16 广发公司于20 8年1月1日以出包方式正式动工兴建办公楼 分别于20 8年1月1日 20 8年7月1日和20 9年1月1日支付工程进度款 20 8年1月1日专门借款2000万元 3年 利率8 20 8年7月1日专门借款4000万元 5年 利率10 借款利息按年支付 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资 该短期投资月收益率为0 5 办公楼于20 9年6月30日完工 17 1 资本化期间为20 8年1月1日 20 9年6月30日 2 资本化期间借款利息 20 8年利息 2000 8 4000 10 6 12 36020 9年1月1日 6月30日利息 2000 8 6 12 4000 10 6 12 280 3 资本化期间短期投资的收益 20 8年收益 500 0 5 6 2000 0 5 6 7520 9年1月1日 6月30日收益 500 0 5 6 15 18 20 8年的利息资本化金额 360 75 285 万 20 9年的利息资本化金额 280 15 265 万 20 8年12月31日 借 在建工程2850000应收利息 或银行存款 750000贷 应付利息360000020 9年6月30日 借 在建工程2650000应收利息 或银行存款 150000贷 应付利息2800000 一般借款利息资本化 2 对于一般借款 20 一般借款资本化利息的确定 平均资产支出 平均利率 资本化利息 累计资产支出加权平均数 资本化率 21 22 补充例题 计算题 甲公司20 7年1月1日开始准备筹建厂房 并于20 7年3月1日符合开始资本化条件 预计20 8年8月31日完工 为筹建工程 借入专门借款和一般借款 从20 7年7月1日开始占用一般借款4800万元 说明专门借款全部已占用 但由于工程质量纠纷 20 7年9月1日至20 7年12月31日工程停工 共4个月 要求 计算20 7年一般借款累计资产支出的加权平均数 23 24 例 课1 仅有专门借款 甲公司于2 12年1月1日正式动工兴建一幢厂房 工期预计为1年零6个月 工程采用出包方式 分别于2 12年1月1日 2 12年7月1日和2 13年1月1日支付工程进度款 甲公司为建造厂房于2 12年1月1日专门借款3000万元 借款期限为3年 年利率为5 另外 在2 12年7月1日又专门借款6000万元 借款期限为5年 年利率为6 借款利息按年支付 应付利息 如无特别说明 本章例题中名义利率与实际利率相同 甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资 该短期投资月收益率为0 5 厂房于2 13年6月30日完工 达到预定可使用状态 甲公司为建造该厂房的支出金额如表10 5所示 25 26 27 答案 1 确定借款费用资本化期间 2 12年1月1日至2 13年6月30日 2 计算在资本化期间内专门借款的资本化金额 28 29 例 课2 沿用 例 课1 仅有一般借款 假定甲公司建造厂房没有专门借款 占用的都是一般借款 甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔 具体如下 1 向某银行长期贷款2000万元 期限为2 11年12月1日至2 14年12月1日 年利率为6 按年支付利息 2 发行公司债券10000万元 于2 11年1月1日发行 期限为5年 年利率为8 按年支付利息 假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外 没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动 假定全年按360天计算 其他资料沿用 例 课1 注 答案中的金额以万元表示 30 31 1 计算所占用一般借款资本化率 一般借款资本化率 年 2000 6 10000 8 2000 10000 100 7 67 32 33 课例1 占用的一般借款利息费用资本化的计算过程 案例引入1 1 A公司为工程建设动用了于2015年12月31日借入一笔银行借款1000万元 年利率为10 期限为5年 每年末付息 到期还本 工程开工日为2016年1月1日 工程期为3年 2016年有关支出如下表 则2016年借款利息费用的资本化额为多少 34 35 36 案例引入1 2 续上例 A公司2017年第一季度有关支出如下表 则2017年第一季度借款利息费用的资本化额为多少 37 38 案例引入1 3 续上例 A公司2017年第二季度有关支出如下表 则2017年第二季度借款利息费用的资本化额为多少 39 正确答案 季度累计资产支出加权平均数 700 3 3 200 3 3 200 2 3 200 1 3 1100 万元 当季度资本化率为两笔借款的加权利率 即加权资本化率 100 2 79 当季度利息费用资本化额 1100 2 79 30 69 万元 当季度总的利息费用 1000 10 3 12 2000 12 2 12 65 万元 当季度计入财务费用的利息费用 65 30 69 34 31 万元 会计分录如下 借 在建工程30 69财务费用34 31贷 应付利息65 40 案例引入1 4 续上例 A公司2017年第三季度 第四季度有关支出如下表 则2017年第三季度 第四季度借款利息费用的资本化额为多少 41 正确答案 1 第三季度借款利息资本化计算过程如下 由于非正常停工且连续停工超过三个月 所以在计算累计支出加权平均数时不能再包括停工期间 即本季度累计支出加权平均数 1300 1 3 100 1 3 467 万元 当季度资本化率为两笔借款的加权利率 即加权资本化率 100 2 83 42 当季度利息费用资本化额 467 2 83 13 22 万元 当季度总的利息费用 1000 10 3 12 2000 12 3 12 85 万元 当季度计入财务费用的利息费用 85 13 22 71 78 万元 会计分录如下 借 在建工程13 22财务费用71 78贷 应付利息85 43 2 第四季度借款利息资本化计算过程如下 本季度累计资产支出加权平均数 1400 1 3 100 1 3 500 万元 当季度资本化率为两笔借款的加权利率 即加权资本化率 100 2 83 当季度利息费用资本化额 500 2 83 14 15 万元 当季度总的利息费用 1000 10 3 12 2000 12 3 12 85 万元 当季度计入财务费用的利息费用 85 14 15 70 85 万元 会计分录如下 借 在建工程14 15财务费用70 85贷 应付利息85 44 理论总结 1 累计支出加权平均数 累计支出额超过专门借款的部分 每笔资产支出实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 2 一般借款加权资本化率的计算资本化率的确定原则为 企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款 如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率 如为公司债方式还需测定一下其实际利率 如果企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款 资本化率为这些借款的加权平均利率 加权平均利率的计算公式如下 加权平均利率 一般借款当期实际发生的利息之和 一般借款本金加权平均数 100 一般借款本金加权平均数 每笔一般借款本金 每笔一般借款实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 45 3 认定当期资本化额每一会计期间一般借款利息的资本化金额 至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数 一般借款加权资本化率 4 一般账务处理 长期借款筹款方式借 财务费用在建工程贷 应付利息 46 公司债筹款方式借 在建工程财务费用应付债券 利息调整贷 应付债券 利息调整应付债券 应计利息或应付利息 关键考点 掌握一般借款利息费用资本化的实务计算方法 47 广发公司于20 8年1月1日以出包方式正式动工兴建办公楼 分别于20 8年1月1日 20 8年7月1日和20 9年1月1日支付工程进度款 20 8年1月1日专门借款2000万元 3年 利率8 20 8年7月1日专门借款4000万元 5年 利率10 借款利息按年支付 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资 该短期投资月收益率为0 5 办公楼于20 9年6月30日完工 48 1 资本化期间为20 8年1月1日 20 9年6月30日 2 资本化期间借款利息 20 8年利息 2000 8 4000 10 6 12 36020 9年1月1日 6月30日利息 2000 8 6 12 4000 10 6 12 280 3 资本化期间短期投资的收益 20 8年收益 500 0 5 6 2000 0 5 6 7520 9年1月1日 6月30日收益 500 0 5 6 15 49 20 8年的利息资本化金额 360 75 285 万 20 9年的利息资本化金额 280 15 265 万 20 8年12月31日 借 在建工程2850000应收利息 或银行存款 750000贷 应付利息360000020 9年6月30日 借 在建工程2650000应收利息 或银行存款 150000贷 应付利息2800000 50 例2 沿用上例 假定广发公司建造办公楼没有专门借款 占用的都是一般借款 公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔 具体如下 1 向A银行长期贷款2000万元 期限为20 7年12月1日 2010年12月1日 年利率为6 按年付息 2 发行公司债券1亿元 于20 7年1月1日发行 期限为5年 利率为8 按年付息 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外 没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动 假定全年按360天计算 其他资料同 例1 于20 8年1月1日以出包方式兴建办公楼 分别于20 8年1月1日 20 8年7月1日和20 9年1月1日支付工程款1500 2500 1500万元 工程09年6月30日完工 51 1 资本化期间为20 8年1月1日 20 9年6月30日 2 资本化期间借款利息 20 8年利息 2000 6 10000 8 92020 8年平均利率 2000 6 10000 8 2000 10000 7 67 20 8年平均资产支出 1500 12 12 2500 6 12 275020 8年资本化利息 2750 7 67 210 93 52 1 资本化期间为20 8年1月1日 20 9年6月30日 3 资本化期间借款利息 20 9年1 6月利息 2000 6 10000 8 6 12 46020 9年平均利率 2000 6 10000 8 2000 10000 7 67 20 9年平均资产支出5500 6 12 275020 9年1 6月资本化利息 2750 7 67 210 93 53 账务处理 20 8年12月31日 借 在建工程210 93财务费用709 07贷 应付利息920 20 9年6月30日 借 在建工程210 93财务费用249 07贷 应付利息460 例3 MM公司建造一幢新厂房 有关资料如下 1 2009年1月1日专门借款5000万元 3年期 利率12 2 2008年12月1日一般借款6000万元 5年期 利率8 3 厂房于2009年4月1日开始动工兴建 工程建设期间的支出情况如下 2009年4月1日 2000万元 2009年6月1日 1000万元 2009年7月1日 3000万元 2010年1月1日 1000万元 2010年4月1日 500万元 2010年7月1日 500万元 工程于2010年9月30日完工 其中 由于施工质量问题工程于2009年9月1日 12月31日停工4个月 4 专门借款中未支出部分全部存入银行 假定月利率为0 5 假定全年按照360天计算 每月按照30天计算 2009年资本化利息 4 8月资本化利息 专门利息 5000 12 5 12 250一般利息 6000 8 5 12 200 其中资本化利息 1000 8 2 12 13 33 专门收益 3000 2 2000 1 0 5 40 支出2000 支出1000 支出2000一般1000 4 5月存款3000 6月存款2000 借 在建工程223 33 250 40 13 33 银行存款40财务费用186 67贷 应付利息450 1 3月5000 12 3 12 1506000 8 3 12 120无5000 3 0 5 75 借 在建存款75财务195贷 应付270 9 12月5000 12 4 12 2006000 8 4 12 160无元 借 在建存款财务360贷 应付360 2010年资本化利息 1 9月 专门利息 5000 12 9 12 450一般利息 6000 8 9 12 360其中资本化息 2000X9 12 500X6 12 500X3 12 X8 150 上年专门5000上年一般1000现支1000 支出500 支出500 借 在建工程450 150 600银行存款财务费用360 150 210贷 应付利息450 360 810 10 12月 5000 12 3 12 1506000 8 3 12 1200 借 在建工程0银行存款0财务费用270贷 应付利息270 57 二 辅助费用 58 仅专门外币借款 含本金 利息的汇差 资本化期间汇兑差额 非专门借款汇差费用化 三 外币专门借款汇兑差额 与资产支出不挂钩 59 基础案例 资料一 甲公司记账本位币为人民币 以当日市场汇率为记账汇率 为节约成本在美国建造工厂 2 10年1月1日 为该工程项目专门向当地银行借入美金1000万元 年利率为8 期限为3年 假定不考虑与借款有关的辅助费用 合同约定 甲公司于每年1月1日支付借款利息 到期偿还借款本金 60 资料二 工程于2 10年1月1日开始实体建造 2 11年6月30日完工 达到预定可使用状态 期间发生的资产支出如下表 备注 假定不考虑闲置资金收益 61 解析一 开始资本化日为2 10年1月1日 截止资本化日为2 11年6月30日 这一年半均为资本化期 解析二 资本化期内的汇总差额均计入资本化 如果不考虑闲置资金收益 资本化期内专门借款的所有利息费用均计入资本化 具体计算过程如下 1 2 10年资本化金额计算 专门借款利息费用资本化额 1000 8 6 75 540 万元 账务处理如下 借 在建工程540贷 应付利息540 62 63 外币专门借款汇兑差额的资本化额 10000 6 75 6 70 80 6 75 6 75 50 万元 账务处理为 借 在建工程50贷 长期借款50 64 65 2 2 11年初兑付美元利息时形成的汇总损益归入资本化借 应付利息540在建工程1 6贷 银行存款541 6 80 6 77 3 截止2 11年6月30日的专门借款利息费用资本化额 1000 8 1 2 6 80 272 万元 账务处理为 借 在建工程272贷 应付利息272 66 67 4 截止2 11年6月30日外币借款汇兑差额的资本化额 1000 6 80 6 75 40 6 80 6 80 50 万元 账务处理为 借 在建工程50贷 长期借款50 例4 丙企业于2008年1月1日 为建造工程专门以面值发行美元公司债券1000万元 年利率为8 期限为3年 假定不考虑与发行债券有关的辅助费用 未发生专门借款的利息收入或投资收益 每年1月1日支付上年利息 到期还本 工程于2008年1月1日开始实体建造 2009年6月30日完工 达到预定可使用状态 期间发生的资产支出如下 2008年1月1日支出 200万美元 2008年7月1日支出 500万美元 2009年1月1日支出 300万美元 记账本位币为人民币 相关汇率如下 2008年1月1日 1美元 7 7元人民币2008年12月31日 1美元 7 75元人民币2009年1月1日 1美元 7 77元人民币2009年6月30日 1美元 7 8元人民币 69 1 7 7 1 7 75 1 7 8 本金1000 付息80 本金1000 计息80 本金1000 借 在建工程50贷 应付债券50 08 12 31汇差本金汇差1000X 7 75 7 7 50利息汇差80X 7 75 7 75 0 09 6 30汇差本金汇差1000X 7 8 7 75 50利息汇差40X 7 8 7 8 0 借 在建工程50贷 应付债券50 1 7 77 计提与支付时的汇差借 应付利息80X7 75在建工程1 6贷 银行存款80X7 77 计息40 一 单选 下列项目中 不属于借款费用的是 A 外币借款发生的汇兑损失B 借款过程中发生的承诺费C 发行公司债券发生的折价D 发行公司债券溢价的摊销 C应为折价摊销 2 如果固定资产的购建活动发生非正常中断 并且中断时间连续超过 应当暂停借款费用的资本化 将其确认为当期费用 直至资产的购建活动重新开始 A 1年B 半年C 3个月D 两年 C 3 生产经营期间 如果某项固定资产的购建发生非正常中断 并且中断时间超过3个月 含3个月 应当将中断期间所发生的借款费用 记入 科目 A 长期待摊费用B 在建工程成本C 财务费用D 营业外支出 C 4 2007年2月1日 甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元 2007年11月12日 厂房达到预定可使用状态 2007年11月28日 厂房扩建工程验收合