中级财务会计-货币资金和应收款项 PPT课件

1 中级财务会计 2 基础知识 六大会计要素四大会计假设会计基础会计核算方法及流程 3 企业的会计对象 经济业务 以工业企业的经济业务可将企业的经济业务划分为三个方面的业务 1 筹资业务 2 生产经营业务 3 资产退出业务 第一章总论 4 一会计对象的具体化 会计要素 5 会计要素是指对会计核算对象中具有同一本质的交易和事项进行的概括和分类 1 资产 资产是过去的交易或事项形成的 由企业拥有或者控制 预期能够给企业带来经济利益的资源 6 资产 库存现金 原材料 应收款项 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产等 7 2 负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债按照偿还期的长短 分为流动负债和长期负债 8 3 所有者权益 又称 净资产 所有者权益是企业资产扣除负债后一般所有者享有的剩余权益 包括投资人对企业投入的资本以及在经营中形成的盈余 9 资本公积 指企业投资人 捐赠人或从其他来源取得的由所有者享有但不属于企业注册资金范围内的资本 资本公积的来源 1 资本溢价 2 股本溢价 3 资本评估增值 4 外币资本折算差额等 10 所有者权益的特征 1 一种剩余权益 2 除非减资 清算 否则不偿还 3 所有者可参与利润分配 11 费用 生产费用 直接费用 直接材料 直接人工 生产成本 直接记入 间接费用 制造费用 期间费用 管理费用 营业费用 财务费用 4 收入 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 企业的收入包括主营业务收入和其他业务收入 5 费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 6 利润 是企业在一定会计期间的经营成果 是收入与费用配比后的差额 12 资产 所有者权益 负债 物质资源 13 费用 收入 利润 14 费用 收入 亏损 15 财务状况 经营成果 16 二会计假设 会计核算的基本前提 1 会计主体指会计人员为之服务的特定单位 即企业会计确认 计量 记录 报告的空间范围 会计主体与法律主体 即法人 不是等同的概念 可以被概括为 会计要为特定的主体进行会计核算 17 2 持续经营指企业在可预见的将来 将会按照当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模消减业务 照当前的规模和状态继续经营下去 企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用 出售 转换等 18 3 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的 长短相同的期间 会计期间分为 年度 半年度 季度 月度会计中期 包括 半年度 季度和月度 19 4 货币计量是指会计主体在进行会计确认 计量 记录 报告时以货币作为计量单位 反映会计主体的财务状况 经营成果和现金流量 企业经济活动中凡是能够用货币这一尺度计量的 就可以进行会计反映 凡是不能用这一尺度计量的 则不必进行会计反映 用货币来反映一切经济业务是会计核算的基本特征 20 三会计基础 21 四会计核算的方法和程序 6 财产清查7 编制会计报表 22 编制报表 23 资产 负债 所有者权益权益 债权人权益 所有者权益资金占用 资金来源 利润 收入 费用 五会计等式 24 六会计科目和账户 对会计要素的具体内容进行分类核算所规定的项目 就是会计科目 在我国 企业单位使用的会计科目 是由国家财政部门统一规定的 会计科目按其归属会计要素的不同可分为资产 负债 所有者权益 成本及损益类 25 企业常用会计科目表蓝色字体为新增科目 红色字体为变更科目 26 企业常用会计科目表 续1 27 企业常用会计科目表 续2 28 企业常用会计科目表 续3 29 企业常用会计科目表 续4 30 会计科目的分级 企业设置会计科目 要考虑会计信息使用者对分类核算资料详细程度不同的要求 这就要设置不同级别的会计科目 科目的级别反映了科目内容的纵向关系 按其提供资料详细程度的不同 通常分为两级 即一级会计科目和明细分类会计科目 一级会计科目 又称总分类会计科目 简称总分类科目 是指为企业提供总括的会计核算信息的科目 明细分类会计科目 又称二级会计科目 简称明细科目 是指用于在某一总分类核算内容下对其所属具体项目进行更为明确 详细核算的会计科目 它可以提供比总分类会计科目更明细的核算信息 31 账户是以会计科目为依据和名称开设的 具有一定格式和结构 可以按照规定方法用来记录会计要素增减变化及结果的一种记账载体 会计科目 32 账户分类 开式账户T型账户 33 账户的结构 账户的结构是指在账户中如何反映会计要素的增减变化及其余额 即哪一方登记增加数 哪一方登记减少数 余额在哪一方 在采用借贷记账法的情况下 账户的结构是由它自身的性质 即账户的经济内容决定的 34 账户按照经济内容的分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 收入类和费用类 35 七复式记账法对发生的每一项经济业务 都要以相等的金额 同时在相互联系的两个或两个以上的有关账户中进行登记的方法 复式记账的原理 1 每项经济业务发生至少引起两个以上项目的增减变化 2 且增 减数额相等 36 借贷记账法以会计恒等式为理论依据 以 借 和 贷 为记账符号 以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则的一种复式记账方法 按照这种方法记账 把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动 以相等的金额 同时在两个或者两个以上的会计账户中相互联系 相互制约地进行登记 37 凡是资产类账户 借方记录它的增加数 贷方登记减少数 借方本期发生额和贷方本期发生额 指一定期间 月 季 年 内登记的借方金额合计和贷方金额合计 本期期末结出的账户余额成为期末余额 增减相抵后余额在借方 三借贷记账法下账户结构 资产类账户的结构 38 凡是负债类账户 贷方登记它的增加数额 借方登记减少数 借方本期发生额和贷方本期发生额 是指一定期间 月 季 年 内登记的借方金额合计和贷方金额合计 负债类账户的结构 39 凡是所有者类账户 贷方登记它的增加数额 借方登记减少数 借方本期发生额和贷方本期发生额 是指一定期间 月 季 年 内登记的借方金额合计和贷方金额合计 所有者类账户的结构 40 成本 费用类账户 资产类账户 收入类账户 权益类账户 结构类似 收入 成本 费用 资产 所有者权益 增加资产 减少资产 增加所有者权益 减少所有者权益 41 成本类账户与资产类账户有着密切的联系 资产一经耗用就转化为费用成本 成本类账户的期末借方余额属于企业的资产 借成本类账户贷 成本类账户的结构 成本增加数 成本减少数和完工产品的结转数 期末余额 在产品成本 42 损益类账户的结构 收入类账户 贷方登记一定期间收入的增加数 借方登记转入 本年利润 账户的收入发生额 期末一般无余额 43 借方登记一定期间费用的增加数 贷方登记转入 本年利润 账户的收入发生额 期末一般无余额 损益类账户的结构 费用类账户 44 45 会计分录 过账 借 库存现金3000贷 银行存款3000 借银行存款贷 借库存现金贷 3000 3000 46 编制会计分录 1 根据金额分析资金来源和去向 或分析与金额有关的核算内容 判断会计科目2 根据各要素结构判断借贷方向3 写会计分录4 检查会计分录 47 会计基础 48 49 第二章货币资金和应收账款 50 第一节货币资金的内容 货币资金包括 51 库存现金 库存现金的管理 规定现金的使用范围 不准 坐支 现金 库存现金限额与送存银行期限 不准携带现金到外地采购 现金管理的其他规定 返回 企业从本单位的现金收入中直接支付现金 52 库存现金的核算与核对 53 银行存款 银行结算方式 支票银行本票银行汇票商业汇票托收承付委托收款汇兑 P46 54 银行存款的核算与对账 55 其他货币资金 外埠存款银行汇票存款银行本票存款 信用卡存款信用证存款存出投资款 56 其他货币资金的核算 帐户设置 其他货币资金 外埠存款 银行汇票 银行本票 信用卡存款 信用存款 存出投资款等 57 会计分录 款项交存银行 借 其他货币资金 贷 银行存款 资金转出 借 贷 其他货币资金 58 第二节应收及预付款项 59 应收票据 应收票据贴现净额的计算贴现净额 票据到期值 贴现息贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期 算头不算尾 60 票据到期利息 票据到期利息 应收票据面值 票面利率 时间 61 票据贴现账务处理 借 银行存款财务费用 票据贴现息 贷 应收票据 62 已贴现票据到期 因承兑人银行存款账户不足支付的账务处理借 应收账款贷 银行存款或短期借款 63 应收账款 64 销售折让与折扣 销售折让与折扣是指由于商品的质量 规格等不符合要求 销售单位同意在商品价格上给予的减让或打折 在核算时 由于销售折让不具备费用的属性 因此 应当将其作为收入的抵减数处理 65 其特点是折扣在实现销售的同时发生 商业折扣是指企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客 在商品标价上给予的扣除 商业折扣是企业最常用的促销方式之一 企业为了扩大销售 占领市场 对于批发商往给予商业折扣 采用销量越多 价格越低的促销策略 即 薄利多销 66 现金折扣 现金折扣 cashdiscount 又称销售折扣 salediscount 为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠 现金折扣的表示方式现金折扣的表示方式为 2 10 1 20 n 30 67 商业折扣与现金折扣核算的区别 如收入为10000元 都折扣10 则业务发生时 现金折扣 借 银行存款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税 1700 商业折扣 借 银行存款10530贷 主营业务收入9000应交税费 应交增值税 销项税 1530 68 69 预付账款 70 第三节其他应收款项的核算 71 应收股利应收利息其他应收款 72 第四节应收款项减值的核算 73 坏帐的核算 坏账确认的条件坏账的两种处理方法 1 直接转销法2 备抵法 应收帐款百分比法设置帐户 坏帐准备 74 坏账准备 1 提取 调增 坏账准备 2 提取 调减 坏账准备 3 经批准无法收回的应收款项 4 收回已确认并转销的坏账损失 余额 企业已提取的坏账准备 75 确认坏账时 借 管理费用贷 应收账款已确认的坏账又收回时 借 应收账款贷 管理费用同时 借 银行存款贷 应收账款 直接转销法是指在实际发生坏账时 将坏账损失直接计入期间费用 同时冲销应收账款 在直接转销法下 企业不需设置 坏账准备 科目 76 某企业应收账款中 应收华强集团的账款为35000元 确认无法收回坏账时 企业应编制如下会计分录 借 管理费用 坏账损失35000贷 应收账款 华强集团35000 如果已确认并转销的这部分坏账损失以后又收回时 企业应编制如下会计分录 借 应收账款 华强集团35000贷 管理费用 坏账损失35000 借 银行存款35000贷 应收账款 华强集团35000 77 备抵法 应收账款百分比法 期末 应对 坏帐准备 帐户进行调整调整前 坏帐准备 帐户为借方余额时 应计提的坏帐准备数额 期末应收帐款余额 百分比 坏帐准备 借方余额 返回 78 坏账准备可按以下公式计算当期应提取的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 坏账准备 科目的贷方余额 当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于 坏账准备 科目的贷方余额 应按其差额提取坏账准备 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于 坏账准备 科目的贷方余额 应按其差额冲减已计提的坏账准备 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零 应将 坏账准备 科目的余额全部冲回 企业提取坏账准备时 借记 资产减值损失 科目 贷记 坏账准备 科目 本期应提取的坏账准备大于其账面余额的 应按其差额提取 应提数小于账面余额的差错 借记 坏账准备 科目 贷记 资产减值损失 科目 企业对于确实无法收回的应收款项 经批准作为坏账损失 冲销提取的坏账准备 借记 坏账准备 科目 贷记 应收账款 其他应收款 等科目 已确认并转销的坏账损失 如果以后又收回 按实际收回的金额 借记 应收账款 其他应收款 等科目 贷记 坏账准备 科目 同时 借记 银行存款 科目 贷记 应收账款 其他应收款 等科目 坏账准备 科目期末贷方余额 反映企业已提取的坏账准备 79 坏账的核算 例 某企业按应收帐款余额的3 提取坏账准备 具体资料及处理过程如下 1 该企业第一年末应收账款余额为1000000元 应提坏账准备 1000000 3 3000 借 资产减值损失3000贷 坏账准备3000 80 坏账的核算 2 第二年发生坏账6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 借 坏账准备6000贷 应收账款 甲单位1000 乙单位5000 81 坏账的核算 3 第二年末应收账款余额1200000元 坏账准备余额应为 1200000 3 3600元坏帐准备账户实际余