中级财务会计(第五章)--存货 PPT课件

1 中级财务会计 第五章 存货 2 问题 1 火力发电厂购入的煤2 箱包厂生产的箱包3 建筑公司购入的脚手架 模板 请问如何确入 3 主要内容 一 存货的概念及分类二 存货的计价三 存货收发的核算四 存货的期末计价五 存货清查 4 存货的概念及分类 1 概念2 特征3 分类 5 概念 存货 inventory 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 6 特征 存货具有以下特点 1 具有物质实体 与无形资产 应收款项等相比 2 具有较强的流动性 与固定资产相比 3 为企业销售或耗用或提供劳务而储备 与工程物资 专项物资 特种储备物资相比 7 分类 1 按照存放地点分类 1 库存存货 2 在途物资 3 加工中的存货 4 委托代销存货2 按经济用途分类 1 销售用存货 2 生产用存货 3 其他存货 8 分类 3 按来源分类 1 外购存货 2 自制存货 3 委托外单位加工存货 4 投资者投入的存货 5 接受捐赠的存货 6 盘盈的存货 7 债务重组取得的存货 8 非货币性交易换入的存货 9 分类 4 按经济内容分类 1 原材料 2 在产品 3 半成品 4 产成品 5 商品 6 包装物 7 低值易耗品 8 委托代销商品 10 存货的计价 存货的计价就是存货价值的确定 存货账户借方的计价存货账户计价 存货取得的计价 存货账户贷方的计价存货计价 存货发出的计价 存货报表计价 11 存货取得的计价 存货准则第五条规定 存货应当按照成本计量 采购成本存货成本加工成本其他成本存货取得的渠道不同 其成本的构成也不同 12 采购成本 存货的采购成本 包括购买价款 进口关税和其他税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 其他税费 是指企业购买 自制或委托加工存货发生的消费税 资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额以及其他费用 但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额以及按规定收到的先征后返的增值税 消费税 其他可直接归属于存货采购成本的费用 即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用 如在存货采购过程中发生的仓储费 包装费 大宗物资的市内运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的整理挑选费用等 13 采购成本举例 例 某工业企业为增值税一般纳税人 购入甲种原材料1000千克 收到增值税专用发票上注明的售价为每千克1600元 增值税额为272000元 另发生运输费用6000元 可抵扣7 装卸费用2000元 途中保险费用18000元 原材料运抵企业后 验收入库原材料为997千克 运输途中发生合理的损耗3千克 该原材料的入帐价值为 元 A 1625580B 1621200C 1626000D 1624000 14 采购成本 商品流通企业在采购商品过程中所发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 应当计入存货采购成本 也可以先进行归集 期末根据所购商品的存销情况进行分摊 对于已售商品的进货费用 计入当期损益 对于未售商品的进货费用 计入期末存货成本 企业采购商品的进货费用金额较小的 可以在发生时直接计入当期损益 15 加工成本 存货的加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 制造费用 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 16 其他成本 存货的其他成本 是指除采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 如借款费用 应计入存货成本的借款费用 按照 企业会计准则第17号 借款费用 的规定处理 下列费用应当在发生时确认为当期损益 不计入存货成本 1 非正常消耗的直接材料 直接人工和制造费用 2 仓储费用 不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用 3 不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出 17 不同渠道取得的存货的成本的确定 外购存货的成本 采购成本 自制存货的成本 以制造过程中的各项实际支出作为实际成本 委托外单位加工完成的存货的成本 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费 运输费 装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本 18 不同渠道取得的存货的成本的确定 投资者投入的存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 企业合并 非货币性资产交换 债务重组取得的存货的成本和收获时的农产品的成本 应当分别按照 企业会计准则第20号 企业合并 企业会计准则第7号 非货币性资产交换 企业会计准则第12号 债务重组 和 企业会计准则第5号 生物资产 确定 19 存货发出的计价 先进先出法存货发出的计价方法加权平均法个别计价法 20 先进先出法 先进先出法 是依据先购入的存货应先发出 销售或耗用 这样一种存货实物流动假设为前提 对发出存货进行计价的一种方法 21 先进先出法 例 某企业有关A存货的资料如下 日期摘要数量 千克 单位成本总成本1 1月初余额300515001 10购入900654001 11发出8001 18购入600742001 20发出8001 23购入20081600 22 先进先出法 优点 是可以随时结转存货的发出成本 并且期末存货成本按最近购货的成本确定 比较接近现行的市场价值 缺点 是工作量比较繁琐 特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此 而且当物价上涨时 采用该方法则会高估企业当期利润和库存存货价值 反之 则会低估企业期末存货价值和当期利润 23 加权平均法 全月一次加权平均法加权平均法移动加权平均法 24 全月一次加权平均法 全月一次加权平均法 是根据期初结存存货和本期收入存货的数量及单价 在期末一次计算存货的本月加权平均单价 并以其作为本期发出存货和结存存货成本的单价 从而求得本期发出存货和结存存货成本的一种方法 计算公式如下 期初结存存货成本 本月收入存货成本加权平均单价 期初结存存货数量 本月收入存货数量本期发出存货成本 本期发出存货数量 加权平均单价期末结存存货成本 期末结存存货数量 加权平均单价 25 全月一次加权平均法 采用全月一次加权平均法 只在月末一次计算加权平均单价 比较简单 而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化 对存货成本的分摊较为折中 但是 这种方法平时无法从账面上提供每次发出和结存存货的单价及金额 不利于加强对存货的管理 26 移动加权平均法 移动加权平均法 是在每次收到存货后 立即根据库存存货数量和总成本 计算出新的平均单位成本的一种方法 计算公式如下 以前结存存货成本 本次 批 收入存货成本本次 批 移动平均单价 以前结存存货数量 本次 批 收入存货数量本次 批 发出存货成本 本次 批 发出存货数量 本次 批 移动平均单价 27 移动加权平均法 移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的结存情况 而且计算出的平均单位成本和发出及结存存货成本比较客观 但采用这一方法 计算工作量较大 对存货收发频繁的企业不适用 28 个别计价法 也叫个别认定法 具体辨认法 分批实际法 根据所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系 逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的基础 即按每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础的一种方法 29 个别计价法 采用这种方法 计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理 准确 但实际操作的工作量比较大 困难也较大 它一般适用于容易识别 存货品种数量不多 单位成本较高的存货计价 如房产 船舶 飞机 重型设备 珠宝 名画等贵重物品 对于不能替代使用的存货 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本 通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本 30 存货收发的核算 1 原材料收发的核算2 库存商品收发的核算3 委托加工物资收发的核算4 周转材料收发的核算 31 原材料收发的核算 原材料按实际成本计价的核算原材料按计划成本的核算 32 原材料按实际成本计价的核算 原材料按实际成本的核算 是指原材料的日常收发及结存 无论是总分类核算和明细分类核算 均按照实际成本进行计价的方法 一般适用于规模较小 存货品种简单 采购业务不多的企业 33 账户设置 1 原材料2 在途物资 原材料 科目用于核算企业库存材料的收发与结存情况 企业库存的各种材料包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 该科目属于资产类科目 借方登记入库材料的实际成本 贷方登记发出材料的实际成本 余额在借方 表示月末库存材料的实际成本 该科目应当按照材料的保管地点 仓库 材料的类别 品种和规格等进行明细核算 在途物资 本科目核算企业采用实际成本 或进价 进行材料 或商品 日常核算 货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本 该科目属于资产类 借方登记企业购入的在途物资的实际成本 贷方登记验收入库的在途物资的实际成本 余额在借方 表示尚未验收入库的在途物资的实际成本 该科目应当按照供应单位进行明细核算 34 材料增加业务的核算 付款与收料同时完成借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等科目例 某企业为一般纳税人 2007年1月15日从外地购入一批A材料 取得的增值税专用发票中注明 价款为40000元 增值税额为6800元 销售单位垫付的运费3000元 可按其中的7 抵扣增值税 全部款项49800元以一张期限为6个月的不带息的商业汇票支付 A材料当日全部收到并验收入库 借 原材料 A材料42790应交税费 应交增值税 进项税额 7010贷 应付票据49800如果该企业为小规模纳税人 则其有关账务处理为 借 原材料 A材料49800贷 应付票据49800 35 材料增加业务的核算 先付款后收料 借 在途物资 某公司应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等科目借 原材料 贷 在途物资 某公司 36 材料增加业务的核算 举例 甲企业为一般纳税人 2007年9月10日从某钢铁公司购入一批生产用钢材 增值税专用发票中注明 价款为60000元 增值税率17 增值税额10200元 全部款项一张银行汇票支付 但所购钢材当日尚未到达企业 借 在途物资 某钢铁公司60000应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 其他货币资金 银行汇票存款70200接上例 甲企业于9月24日收到上述钢材 并全部验收入库 借 原材料 钢材60000贷 在途物资 某钢铁公司60000 37 材料增加业务的核算 先收料后付款 收到材料时 只办理验收入库的手续 可暂不填制记账凭证 等到发票账单等结算凭证收到并付款后 再编制记账凭证 但如果月末仍未收到发票账单等结算凭证的 为了使月末的材料做到账实相符 必需对材料按暂估价值入账 下月初作相反分录予以冲回 以便下月收到发票账单等结算凭证时按正常程序进行会计处理 38 材料增加业务的核算 举例 某公司为一般纳税人 2007年9月28日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料 共计1000公斤 但发票账单未到 28日收到材料时 因未得到发票账单等结算凭证 所以无法确定材料的实际采购成本 不记账 只将材料验收入库 会计部门在 发票未到登记簿 中记录以便备查 9月30日 收到上述材料的发票账单 增值税专用发票中注明 增值税率17 价税合计为46800元 全部款项以银行存款支付 借 原材料40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 银行存款46800如果该公司在9月30日仍未收到上述所购材料的发票账单等结算凭证 则应按暂估价值入账 假设其暂估价为41000元 借 原材料41000贷 应付账款 暂估应付账款41000该公司在10月1日 应将上述分录冲回 借 应付账款 暂估应付账款41000贷 原材料41000该公司如果在10月的某日收到发票账单等结算凭证时 再按 支付货款与材料入库同时发生 的情况进行相应的会计处理 39 材料增加业务的核算 购入原材料发生短缺的核算 例 某企业属于一般纳税人 2007年12月10日向运达公司购入了A材料1000公斤 增值税专用发票中注明 单价10元 增值税额为1700元 全部款项以现金支票付讫 A材料暂未收到 12月16日 上述A材料运达该企业并验收入库 实际验收890公斤 短缺110公斤 40 材料增加业务的核算 购进中短缺的处理 1 运输途中合理损耗部分 直接计入所购材料的实际成本 2 销货方少发货 如果货款尚未支付的 则以后付款时按实际收到材料的数量计算支付 如果货款已支付的 则应向销货方索赔 要求销货方补货或退款 并根据有关的索赔凭证 借记 应付账款 科目 3 运输机构 保险公司或其他过失人负责赔偿部分的 计入 其他应收款 科目 4 属于遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗 先计入 待处理财产损溢 科目 当以后查明原因 再作相应的会计处理 41 材料增加业务的核算 上例中 12 10的分录为 借 在途物资 运达公司10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700短缺部分 经查明原因 发现短缺的110公斤中有10公斤属于运输途中的合理损耗 余下的100公斤属于运达公司少发货 向其索赔 要求运达公司在下一次发货时补足 结转已验收入库的890公斤A材料的实际采购成本 900 10 9000元 借 原材料 A材料9000贷 在途物资 运达公司9000 属于新华公司少发货的100公斤A材料的账务处理为 借 应付账款 运达公司1170贷 在途物资 运达公司1000应交税费 应交增值税 进项税额转出 170 42 材料减少业务的核算 例 某企业为一般纳税人 采用加权平均法计算发出材料的成本 根据月末编制的 发出材料汇总表 2002年11月发出材料的实际成本为663000元 其中 基本生产车间领用550000元 辅助生产车间领用57000元 车间管理部门领用20000元 厂部管理领用10000元 对外销售5000元 工程部门耗用16000元 该企业月末的账务处理为 借 生产成本 基本生产成本550000 辅助生产成本57000制造费用20000管理费用10000其他业务成本5000销售费用5000在建工程16000贷 原材料663000同时 发出材料用于在建工程 福利部门等非应税项目的 应转出增值税的进项税额 有关账务处理为 借 在建工程2720贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 2720 43 原材料按计划成本的核算 原材料按计划成本计价 是指原材料的日常收发及结存 无论是总分类核算和明细分类核算 均按照计划成本进行计价的方法 应设置的主要账户 1 原材料2 材料采购3 材料成本差异 44 应设置的主要账户 原材料 科目用来反映企业库存材料的计划成本 借方登记验收入库材料的计划成本 贷方登记仓库发出材料的计划成本 期末余额在借方 表示企业月末结存材料的计划成本 材料采购 科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 借方登记根据发票账单等原始凭证计算出来的物资的实际采购成本 贷方登记结转已验收入库物资的实际成本 期末如果有余额 则在借方 表示企业已经收到发票账单 但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本 该科目一般应按供应单位和物资品种设置明细账 进行明细核算 45 应设置的主要账户 材料成本差异 科目用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本之间的差异 借方登记各种收入材料的超支差异 即实际成本大于计划成本的差异 和发出材料应分担的节约差异 贷方登记各种收入材料的节约差异 即实际成本小于计划成本的差异 和发出材料应分担的超支差异 期末余额如果在借方 表示企业结存材料的实际成本大于计划成本的差异 期末余额如果在贷方 则表示企业结存材料的实际成本小于计划成本的差异 企业根据具体情况 可以单独设置本科目 也可以在 原材料 周转材料 等科目设置 成本差异 明细科目进行核算 本科目应当分别 原材料 周转材料 等 按照类别或品种进行明细核算 46 原材料按计划成本的核算举例 例 某工业企业对甲材料采用计划成本核算 甲材料计划单位成本为25元 公斤 1月31日 有关甲材料的科目余额如下 科目名称余额方向金额 元 材料采购借方3270原材料借方14700材料成本差异贷方345根据2月份发生的有关甲材料收入 发出及结存的经济业务 1 采购甲材料480公斤 材料验收入库 货款14040元 其中价款12000元 增值税2040元 以支票付讫 并以现金支付装卸费75元 作会计分录如下 甲材料实际成本 12000 75 12075 元 甲材料计划成本 480 25 12000 元 借 材料采购12075应交税费 应交增值税 进项税额 2040贷 银行存款14040现金75借 原材料12000贷 材料采购12000 47 原材料按计划成本的核算举例 2 上月已经办理结算但甲材料未到的在途材料132公斤 于本月全部到达并入库 甲材料实际成本3270元 计划成本3300元 即132 25 作会计分录如下 借 原材料3300贷 材料采购3300 48 原材料按计划成本的核算举例 3 从外埠采购甲材料180公斤 结算凭证到达并办理付款手续 付款总额为5162 8元 其中货款额5031元 其中价款4300元 增值税731元 进货运费96 8元 其中准予扣除的进项税为6 8元 装卸费35元 但甲材料未到 作会计分录如下 甲材料实际成本 4300 96 8 6 8 35 4425 元 甲材料进项税额 731 6 8 737 8 元 借 材料采购4425应交税费 应交增值税 进项税额 737 8贷 银行存款5162 8 49 原材料按计划成本的核算举例 4 本月购进的甲材料300公斤已经验收入库 月末结算凭证仍未到 先按计划成本入账 下月初用红字冲回 作会计分录如下 甲材料计划成本 300 25 7500 元 本月末 借 原材料7500贷 应付账款 暂估应付账款7500下月初 借 原材料7500贷 应付账款 暂估应付账款7500 50 原材料按计划成本的核算举例 5 根据本月发料凭证汇总表 共计发出甲材料960公斤 计划成本24000元 其中 直接用于产品生产600公斤 计划成本15000元 用于车间一般耗用300公斤 计划成本7500元 用于管理部门耗用40公斤 计划成本1000元 用于产品销售方面的消耗20公斤 计划成本500元 借 生产成本15000制造费用7500管理费用1000销售费用500贷 原材料24000 51 原材料按计划成本的核算举例 6 月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异 借 材料成本差异45贷 材料采购45 52 原材料按计划成本的核算举例 7 按本月材料成本差异率计算分摊本月发出材料负担的成本差异 将发出材料的计划成本调整为实际成本 计算过程是 本月材料成本差异率 345 45 14700 12000 3300 7500 100 0 8 生产成本负担的差异 15000 0 8 120 元 制造费用负担的差异 7500 0 8 60 元 管理费用负担的差异 1000 0 8 8 元 产品销售费用负担的差异 500 0 8 4 元 借 生产成本120 红字 制造费用60 红字 管理费用8 红字 销售费用4 红字 贷 材料成本差异192 红字 53 原材料按计划成本的核算举例 月末 有关甲材料的科目余额如下 科目名称余额方向余额材料采购借方4425元原材料借方13500元 即14700 22800 24000 材料成本差异贷方108元 即345 45 192 库存原材料的实际成本 13500 108 13392 元 假如不考虑材料跌价准备 应列入会计报表存货项目的材料金额为17817元 即4425 13392 作业 P102 第1题 P103 第2题 54 库存商品收发的核算 1 工业企业库存商品的核算2 商品流通企业库存商品的核算3 房地产开发企业库存商品的核算 55 工业企业库存商品的核算 1 验收入库时 借 库存商品贷 生产成本2 发出时 借 主营业务成本贷 库存商品 56 商品流通企业库存商品的核算 1 采用进价核算 类似工业企业产品的核算 2 采用售价核算 57 采用售价核算 例 某商品流通企业为一般纳税人 2007年11月份的月初库存商品的进价成本为110000元 售价金额为125000元 本月发生如下购销业务 1 5日 购入商品一批 取得的增值税专用发票上注明 价款20000元 税款3400元 全部款项以现金支票支付 商品已全部验收入库 该批商品的总售价为25000元 支付货款时 借 在途物资20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400商品验收入库时 按售价记账 借 库存商品25000贷 在途物资20000商品进销差价5000 58 采用售价核算 2 10日 销售商品一批 不含税的销售价为40000元 已开出增值税专用发票 款项收存银行 商品已发出 确认商品销售收入 借 银行存款46800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800按售价结转商品销售成本 借 主营业务成本40000贷 库存商品40000 59 采用售价核算 3 18日 购入商品一批 取得的增值税专用发票上注明 价款40000元 税款6800元 全部款项以一张期限为6个月的不带息的商业汇票支付 商品已全部验收入库 总售价为50000元 支付货款时 借 在途物资40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 应付票据46800商品验收入库时 按售价记账 借 库存商品50000贷 在途物资40000商品进销差价10000 60 采用售价核算 4 25日 赊销商品一批 开具的增值税专用发票上注明 价款60000元 税款10200元 商品已发运给对方 确认商品销售收入 借 应收账款70200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200按售价结转商品销售成本 借 主营业务成本60000贷 库存商品60000 61 采用售价核算 5 30日 结转本月已销商品应分摊的进销差价 期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价本月进销差价率 100 期初库存商品售价 本期购入商品售价 15000 5000 10000 125000 25000 50000 15 本月已销商品应分摊的进销差价 40000 60000 15 15000元本月已销商品的实际成本 40000 60000 15000 85000元借 商品进销差价15000贷 主营业务成本15000 62 房地产开发企业库存商品的核算 房地产开发企业的开发产品 可将 库存商品 科目改为 开发产品 科目进行核算 竣工验收时 借 开发产品贷 生产成本销售结转成本时 借 主营业务成本贷 开发产品 63 委托加工物资收发的核算 例 甲公司委托乙企业加工A材料一批 属于应税消费品 甲公司拨付的用于加工的B材料的实际成本为50000元 应支付的加工费为40000元 不含增值税 消费税税率为10 双方适用的增值税税率为17 材料加工完成验收入库 日后继续用于该公司生产应税消费品 加工费和消费税均已用银行存款支付 甲公司按实际成本对原材料进行日常核算 1 发出用于委托加工的B材料借 委托加工物资50000贷 原材料 B材料50000 2 支付加工费用和税金消费税组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 50000 40000 1 10 100000元受托方代收代交的消费税 100000 10 10000元应交纳的增值税 40000 17 6800元借 委托加工物资40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800应交税费 应交消费税10000贷 银行存款56800 3 加工完成收回委托加工材料借 原材料 A材料90000贷 委托加工物资90000 64 周转材料收发的核算 周转材料 是指企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料 包括包装物 低值易耗品以及企业 建造承包商 的钢模板 木模板 脚手架和其他周转材料等 企业应设置 周转材料 科目 来核算周转材料的计划成本或实际成本 包括包装物 低值易耗品以及企业 建造承包商 的钢模板 木模板 脚手架等 企业的包装物 低值易耗品 也可以单独设置 包装物 低值易耗品 科目 65 包装物 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 包装物按其具体用途可分为 1 生产过程中用于包装产品而作为产品组成部分的包装物 2 随同商品出售而不单独计价的包装物 3 随同商品出售而单独计价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 下列各项不属于包装物的核算范围 1 各种包装材料 如纸 绳 铁丝 铁皮等 这些属于一次性使用的包装材料 应作为原材料进行管理和核算 2 用于储存和保管产品 材料而不对外出售的包装物 这类物品应按其价值的大小和使用年限的长短 分别列作企业的固定资产或低值易耗品进行管理和核算 3 单独列作企业产品商品的自制包装物 应作为库存商品进行管理和核算 66 低值易耗品 低值易耗品是指企业不能作为固定资产的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 以及在经营过程中周转使用的包装容器等 低值易耗品按其用途可分为 1 一般工具 如刀具 夹具 量具 装配工具等 2 专用工具 如专用模具 专用卡具等 3 替换设备 如炼钢用的钢锭模等 4 管理用具 如各种家具 用具 办公用品等 5 劳动保护用品 如工作服 工作鞋和其他劳保用品 6 其他不属于以上各类的低值易耗品 由于低值易耗品是劳动资料 可以多次参加生产经营过程而不改变其原有实物形态 在使用过程中需要维护 修理 报废时会有一定的残值 这些特点与固定资产相类似 但是 低值易耗品价值低 容易损坏 更换频繁 这一点又与材料相同 为了简化核算手续 会计上仍然把低值易耗品作为存货列入流动资产进行管理和核算 67 包装物及低值易耗品核算 包装物 低值易耗品取得的核算 其会计核算比照原材料的核算方法进行 只需将 原材料 科目改为 周转材料 科目即可 包装物 低值易耗品发出的核算 生产领用包装物的核算与生产领用原材料的核算方法相同 应根据生产领用包装物的成本借记 生产成本 科目 贷记 周转材料 科目 68 包装物及低值易耗品核算 在出售产品或商品时 随同产品 商品一并出售的包装物在会计核算上分为两种情况 一是出售的包装物单独计价 二是出售的包装物不单独计价 单独计价的包装物 借 其他业务成本贷 周转材料不单独计价的包装物 借 销售费用贷 周转材料 69 包装物及低值易耗品核算 出租 出借包装物核算例 出租新包装物100个 包装物实际总成本6000元 共收取押金8000元 每月收取租金819元 其中增值税119元 包装物价值摊销采用五 五摊销法 1 收取押金时 借 银行存款8000贷 其他应付款8000 2 发出包装物时 借 周转材料 出租包装物6000贷 周转材料 库存未用包装物6000 3 收到租金收入时 借 银行存款819贷 其他业务收入700应交税费 应交增值税 销项税额 119 70 包装物及低值易耗品核算 4 月末推销包装物成本的50 时 借 其他业务成本3000贷 周转材料 包装物摊销3000 5 承租单位退回包装物80个 退还押金6400元 即80 80 结转包装物入库在成本4800元 即80 60 借 其他应付款6400贷 银行存款6400同时 借 周转材料 库存已用包装物4800贷 周转材料 出租包装物4800 71 包装物及低值易耗品核算 6 没收逾期末退回的20个包装物的押金计1600元 其中增值税232 5元 并摊销其成本的50 共600元 即20 60 50 借 其他应付款1600贷 其他业务收入1367 50应交税费 应交增值税 销项税额 232 50如果包装物不再退回 还应同时编制会计分录 借 其他业务成本600贷 周转材料 包装物摊销600借 周转材料 包装物摊销1200贷 周转材料 出租包装物1200 72 包装物及低值易耗品核算 7 因入库收回的出租包装物多次出租 已无法使用 批准报废 报废时收回残料作为修理用材料使用 估计价值200元 应摊销其成本的50 共2400元 即80 60 50 注销已报废包装物成本及其已摊销价值共计4800元 即80 60 借 原材料200贷 其他业务成本200借 其他业务成本2400贷 周转材料 包装物摊销2400借 周转材料 包装物摊销4800贷 周转材料 库存已用包装物4800 73 存货的期末计价 历史成本法存货的期末计价市价法成本与市价孰低法我国规定采用成本与市价孰低法 74 存货的期末计价 采用成本与市价孰低法需要解决以下三个主要问题 1 如何确定市价 2 如何进行成本与市价的比较 3 市价低于成本时的跌价损失如何处理 75 如何确定市价 重置成本 重置成本是指在目前情况下 购置相同存货所需花费的成本 也可把重置成本理解为市场上的通行报价 公允价 公允价是指在资产交换或债务结算中 能够使相互熟悉情况的双方自愿进行交易的价格 可变现净值 是指在日常活动中 以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 在我国 市价是指存货的可变现净值 所以 成本与市价孰低法又叫做成本与可变现净值孰低法 76 可变现净值的确定 产成品 商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货 在正常生产经营过程中 应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额 确定其可变现净值 需要经过加工的材料存货 在正常生产经营过程中 应当以所生产的产成品的估计售价减去完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用和相关税费后的金额 确定其可变现净值 77 可变现净值的确定 例 资料 20 6年12月31日 长宏公司原材料 A材料的账面价值 成本 为2500000元 市场购买价格总额为2250000元 假设不发生其他购买费用 用A材料生产的产成品 W1型机器的可变现净值高于成本 确定20 6年12月31日A材料的价值 78 可变现净值的确定 根据上述资料可知 20 6年12月31日 A材料的账面价值 成本 高于其市场价格 但是由于用其生产的产成品 W1型机器的可变现净值高于成本 也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损 因而 在这种情况下 A材料即使其账面价值 成本 已高于市场价格 也不应计提存货跌价准备 仍应按2500000元 列示在20 6年12月31日的资产负债表的存货项目之中 79 可变现净值的确定 例 资料 20 6年12月31日 长宏公司原材料 B材料的账面价值为1500000元 市场购买价格总额为l400000元 假设不发生其他购买费用 由于B材料市场销售价格下降 市场上用B材料生产的W2型机器的市场销售价格也发生了相应下降 下降了10 由此造成长宏公司W2型机器的市场销售价格总额由3500000元降为3000000元 但生产成本仍为3200000元 将B材料加工成W2型机器尚需投入1700000元 估计销售费用及税金为100000元 确定20 6年12月31日B材料的价值 80 可变现净值的确定 根据上述资料 可按照以下步骤进行确定 第一步 计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值W2型机器的可变现净值 W2型机器估计售价 估计销售费用及税金 3000000 100000 2900000 元 第二步 将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较W2型机器的可变现净值2900000元小于其成本3200000元 即B材料价格的下降表明W2型机器的可变现净值低于成本 因此B材料应当按可变现净值计量 第三步 计算该原材料的可变现净值 并确定其期末价值B材料的可变现净值 W2型机器的售价总额 将B材料加工成W2型机器尚需投入的成本 估计销售费用及税金 3000000 1700000 100000 1200000 元 B材料的可变现净值1200000元小于其成本1500000元 因此B材料的期末价值应为其可变现净值1200000元 即B材料应按1200000元列示在20 6年12月31日的资产负债表的存货项目之中 81 可变现净值的确定 资产负债表日 同一项存货中一部分有合同价格约定 其他部分不存在合同价格的 应当分别确定其可变现净值 并与其相对应的成本进行比较 分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的 超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算 82 可变现净值的确定 例 资料 20 7年9月3日 甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同 双方约定 20 8年1月20日 甲公司应按每台280000元的价格向乙公司提供W3型机器12台 20 7年12月31日 甲公司W3型机器的账面价值为3920000元 数量为14台 单位成本为280000元 20 7年12月31日 W3型机器的市场销售价格为300000元 台 确定甲公司W3型机器可变现净值 83 可变现净值的确定 根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定 W3型机器的销售价格已由销售合同约定 但是其库存数量大于销售合同约定的数量 因此 在这种情况下 对于销售合同约定的数量 12台 的W3型机器的可变现净值应是销售合同约定的价格总额3360000元 280000 12 而对于超出部分 2台 的W3型机器的可变现净值应是一般销售价格总额600000元 300000 2 84 确定存货可变现净值时应考虑的因素 可靠证据存货可变现净值的确定必须建立在取得的可靠证据的基础上 这里所讲的 可靠证据 是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明 如产品的市场销售价格 与企业产品相同或类似商品的市场销售价格 供货方提供的有关资料 销售方提供的有关资料 生产成本资料等 持有存货的目的企业持有存货的目的不同 确定存货可变现净值的计算方法也不同 如用于出售的存货和用于继续加工的存货 其可变现净值的计算就不相同 资产负债表日后事项的影响20 5年12月31日 某一品牌小轿车的市场销售价格为120000元 由于我国已加入WTO 根据可靠资料 预计在20 6年4月 该品牌汽车市场销售价格可能会下跌至102000元 则在编制20 5年12月31日的资产负债表时 企业确定该品牌汽车的可变现净值时就可能需要考