中级财务会计(第七章)—固定资产 PPT课件

1 中级财务会计 第七章 固定资产 2 主要内容 1 固定资产的概念 性质及分类2 固定资产初始计量 取得核算 3 固定资产折旧4 固定资产后续支出5 固定资产的处置6 固定资产的减值 3 固定资产的概念 性质及分类 固定资产 是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有且使用寿命超过一个会计年度的有形资产 4 固定资产的概念 性质及分类 固定资产属劳动资料范畴其特点有 1 非售性2 有形性3 长期性4 高价值性 5 固定资产的概念 性质及分类 1 按固定资产的经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 6 固定资产的概念 性质及分类 2 按使用情况分类使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产 7 固定资产的概念 性质及分类 3 按固定资产的所有权分类自有固定资产租入固定资产 8 固定资产的概念 性质及分类 4 综合分类生产经营用固定资产非生产用固定资产经营性租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产土地 9 固定资产初始计量 1 外购固定资产2 自行建造固定资产3 投资者投入固定资产4 接受捐赠固定资产5 债务重组取得固定资产6 租入固定资产7 盘盈固定资产8 非货币性交换取得固定资产 10 外购固定资产 不需安装需要安装一次付款分期付款现购赊购 11 外购固定资产 1 不需安装 借 固定资产 实际成本 贷 银行存款等科目2 需要安装 借 在建工程贷 银行存款等科目借 固定资产 实际成本 贷 在建工程 12 外购固定资产 3 分期付款购入借 固定资产 或在建工程 现值 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 终值 借 长期应付款贷 银行存款借 财务费用贷 未确认融资费用 13 外购固定资产举例 例 某企业购入一台不需要安装的设备 发票上注明价款100000元 增值税17000元 发生的运费3000元 款项通过银行全部付清 作会计分录如下 借 固定资产120000贷 银行存款120000 14 外购固定资产举例 例 某企业购入一台需安装的设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元 增值税为17000元 支付的运输费为3000元 安装设备时 领用材料价值1500元 购进该批材料支付的增值税额为255元 支付工资2500元 作会计分录如下 15 外购固定资产举例 1 支付设备价款 税金 运输费合计120000元 借 在建工程120000贷 银行存款120000 2 领用安装材料 支付工资等费用时 借 在建工程4255贷 原材料1500贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 255贷 应付职工薪酬2500 3 设备安装完工 交付使用 确定固定资产的入账价值为 120000 4255 124255元借 固定资产124255贷 在建工程124255 16 外购固定资产举例 例 A公司20 7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用 该机器已收到 购货合同约定 N型机器的总价款为1000万元 分3年支付 20 7年12月31日支付500万元 20 8年12月31日支付300万元 20 9年12月31日支付200万元 假定3年期银行借款年利率为6 17 外购固定资产举例 分析 A公司从C公司分期付款购入的固定资产 具有融资性质 其会计处理如下 第一步 计算总价款的现值 500 1 6 300 1 6 1 6 200 1 6 1 6 1 6 471 70 267 00 167 92 906 62 万元 第二步 确定总价款与现值的差额 1000 906 62 93 38 万元 18 外购固定资产举例 第三步 编制会计分录 借 固定资产 在建工程 9066200未确认融资费用933800贷 长期应付款1000000020 7年12月31日支付价款时 借 长期应付款5000000贷 银行存款5000000 19 外购固定资产举例 2007年应分摊确认融资费用 9066200 6 543972 元 借 财务费用543972贷 未确认融资费用54397220 8年12月31日支付价款时 借 长期应付款3000000贷 银行存款30000002008年应分摊确认融资费用 9066200 5000000 543972 6 276610 元 借 财务费用276610贷 未确认融资费用276610 20 外购固定资产举例 20 9年12月31日支付价款时 借 长期应付款2000000贷 银行存款20000002009年应分摊确认的融资费用为 933800 543972 276610 113218 元 借 财务费用113218贷 未确认融资费用113218 21 自行建造固定资产 参见投资性房地产一章相关内容 22 投资者投入固定资产 借 固定资产 约定的价值 相关税费 贷 实收资本 或股本 占注册资本的份额 资本公积 资本溢价 或股本溢价 银行存款 或应交税费 23 投资者投入固定资产举例 例 甲公司系股份有限公司 其注册资本为100000元 2005年7月5日 甲公司接受乙公司以一台设备进行投资 该台设备的原价为55000元 己计提折旧为16000元 双方经协商确认的价值为40000元 占甲公司注册资本的30 假定不考虑其他相关税费 甲公司的账务处理如下 借 固定资产40000贷 股本30000资本溢价 股本溢价10000 24 接受捐赠固定资产 捐赠方提供了有关凭据的 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费 作为入账价值 捐赠方没有提供有关凭据的 按以下顺序确定其入账价值 同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额 加上应支付的相关税费 作为入账价值 同类或类似固定资产不存在活跃市场的 按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值 作为入账价值 如为旧的固定资产 按上述方法确定的新固定资产价值 减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的佘额 作为入账价值 25 接受捐赠固定资产 借 固定资产贷 递延所得税负债银行存款营业外收入 26 接受捐赠固定资产举例 例 2007年5月1日 甲公司接受乙公司捐赠的一台八成新的机器设备 乙公司提供了购买这台设备的有关发票等凭证 据此确定该设备原价为85625元 含增值税进项税额 甲公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费 安装费等为2500元 全部以银行存款支付 假定甲公司适用的所得税税率为33 甲公司按照税法确定该机器设备的入账价值为68500元 不考虑其他相关税费 甲公司的会计分录为 借 固定资产71000贷 递延所得税负债22605银行存款2500营业外收入45895 27 租入固定资产 融资租赁经营租赁融资租赁 指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 其所有权最终可能转移 也可能不转移 经营租赁 是指除融资租赁以外的其他租赁 28 经营租赁固定资产举例 例 2007年1月1日 甲公司从乙公司租用一套办公室 租赁期为3年 租赁合同规定 租赁日甲公司预付租金150000元 第一年末支付租金150000元 第二年末支付租金200000元 第三年末支付租金250000元 租赁期满 乙公司收回出租办公室 三年租金总额为750000元 假设甲公司在每年年末确认租金费用 甲公司的会计分录为 1 2007年1月1日借 长期待摊费用150000贷 银行存款1500002 2007年12月31日借 管理费用250000贷 长期待摊费用100000银行存款1500003 2008年12月31日借 管理费用250000贷 长期待摊费用50000银行存款2000004 2009年12月31日借 管理费用250000贷 银行存款250000 29 融资租赁固定资产核算 在租赁期开始日 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作为未确认融资费用 承租人发生的初始直接费用 应当计入租入资产价值 初始直接费用是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的 可归属于租赁项目的相关费用 如手续费 印花税 佣金 律师费 差旅费等 30 融资租赁固定资产核算 最低租赁付款额现值 最低租赁付款额 折现率 包括租赁内含利率 租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率 其中 租赁内含利率 是指在租赁开始日 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 31 融资租赁固定资产核算 例1 2006年12月11日 甲公司与乙公司签订了一份租赁合同 合同主要条款如下 1 租赁期开始日 2007年1月1日 2 租赁期 2007年1月1日 2010年12月31日 3 租金支付 自租赁期开始日每年年末支付租金150000元 4 该设备在2006年12月11日的公允价值为500000元 5 租赁合同规定的利率为7 年利率 6 承租人与出租人的初始直接费用均为1000元 7 租赁期届满时 甲公司享有优惠购买该设备的选择权 购买价为100元 估计该日租赁资产的公允价值为80000元 本例不涉及担保余值 32 融资租赁固定资产核算 1 通过计算租赁开始日最低租赁付款额的现值 确定租赁资产入账价值最低租赁付款额 各期租金之和 优惠购买金额 150000 4 100 600100 元 现值计算过程如下 每期租金150000元的年金现值 150000 PA 4 7 优惠购买选择权行使价100元的复利现值 100 PV 4 7 33 融资租赁固定资产核算 查表得知PA 4 7 3 3872PV 4 7 0 7629现值合计 150000 3 3872 100 0 7629 508156 29现值508156 29元大于公允价值500000元因此 租赁资产的入账价值为500000元未确认融资费用 最低租赁付款额 租赁资产公允价值 600100 500000 100100 元 34 融资租赁固定资产核算 会计分录如下 2007年1月1日借 固定资产 融资租入固定资产501000未确认融资费用100100贷 长期应付款 应付融资租赁款600100银行存款1000 35 融资租赁固定资产核算 承租人发生的未确认融资费用 应当按照实际利率法 在租赁期内各个期间进行分摊 具体来说 要根据租赁期开始日 租赁资产的入账价值不同情况 对未确认融资费用采取不同的分摊率进行分摊 这里所指的分摊率 是指在租赁期开始日 使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值的折现率 36 融资租赁固定资产核算 未确认融资费用分摊率的确定 1 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租入资产入账价值的 应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率 2 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租入资产入账价值的 应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率 37 融资租赁固定资产核算 3 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租赁资产入账价值的 应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率 4 以租赁资产公允价值为入账价值的 应当重新计算分摊率 该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率 38 融资租赁固定资产核算 续上例 对未确认融资费用进行分摊1 计算未确认的融资费用的分摊率计算过程如下 用插值法 根据下列公式 租赁开始日最低租赁付款的现值 租赁资产公允价值当r 7 时150000 3 3872 100 0 7629 508156 29 500000元当r 8 时150000 3 3121 100 0 7350 496888 5 500000 39 融资租赁固定资产核算 由上面计算可知7 r 8 插值法计算如下 现值利率508156 2977 500000r496888 588 508156 29 5000007 r508156 29 496888 5 7 8 r 7 72 40 2 分摊未确认的融资费用表1未确认融资费用分摊表 实际利率法 单位 元 41 42 债务重组取得固定资产 企业通过债务重组取得的固定资产借 固定资产 公允价 相关税费 营业外支出 或贷 营业外收入 坏账准备贷 应收账款等科目银行存款 应交税费 43 债务重组取得固定资产举例 例 甲公司签发并承兑的一张商业汇票将于2001年2月28日到期 面值2200000元 到期应付利息90000元 甲公司因近期发生财务困难无法按期偿还 与乙公司协商决定于债务到期日进行债务重组 重组协议约定甲公司以一建筑物抵偿债务 该建筑物原价3500000元 已提折旧1100000元 发生清理费用20000元 计提的减值准备为100000元 该建筑物的公允价值为2400000 乙公司未对债权计提坏账准备 假定不考虑其他相关税费 乙公司的会计处理如下 借 固定资产2400000贷 应收票据 甲公司2290000营业外收入110000 44 非货币性资产交换取得的固定资产 非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换 这种交换基本不涉及货币结算 即使涉及 也是少量的 如补差价 货币性资产是指以货币形态存在及将以固定或可确定金额的货币收取的资产 包括 现金 银行存款 其他货币资金 应收账款 应收票据 其他应收款 应收利息 应收股利以及准备持有至到期的债券投资等 非货币性资产是货币资产以外的其他资产 一般包括存货 固定资产 工程物资 在建工程 无形资产 股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等 45 非货币性资产交换取得的固定资产 我国会计准则规定了25 的参考比例 如果补价率等于或大于25 时 则为货币性资产交易 小于25 时 则为非货币性资产交易 46 非货币性资产交换取得的固定资产 具有商业实质的非货币性资产交换换入资产以公允价值计量换出资产公允价值与其账面价值的差额 应当分别下列情况处理 1 换出资产为存货的 应当作为销售处理 按照 企业会计准则第14号 收入 以其公允价值确认收入 同时结转相应的成本 2 换出资产为固定资产 无形资产的 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 3 换出资产为长期股权投资 可供出售金融资产的 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额 计入投资收益 不具有商业实质的非货币性资产交换换入资产以换出资产价值计量 47 非货币性资产交换取得的固定资产 企业应当遵循实质重于形式的原则 判断非货币性资产交换是否具有商业实质 根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素 换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用 使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同的 表明该两项资产的交换具有商业实质 48 非货币性资产交换取得的固定资产举例 不具商业实质 例 甲公司以一项设备与乙公司交换一批钢材 双方均属一般纳税企业 增值税税率为17 甲公司换出设备的原价800000元 交换日累计折旧100000元 已提减值准备50000元 交换日该项资产的公允价值600000元 用现金支付清理费用800元 乙公司换出钢材的账面余额500000元 未提存货跌价准备 交换日该钢材的公允价值600000元 另用银行存款支付运杂费2000元 相关手续已办理完毕 假定该项交换不具商业实质 试编制乙公司会计分录 49 非货币性资产交换取得的固定资产举例 不具商业实质 乙公司换入设备时 作会计分录如下 借 固定资产604000贷 原材料500000应交税金 应交增值税 销项税额 102000银行存款2000 50 非货币性资产交换取得的固定资产举例 具有商业实质 例 甲公司以一项设备与乙公司交换一批钢材 双方均属一般纳税企业 增值税税率为17 甲公司换出设备的原价800000元 交换日累计折旧100000元 已提减值准备50000元 交换日该项资产的公允价值600000元 用现金支付清理费用800元 乙公司换出钢材的账面余额500000元 未提存货跌价准备 交换日该钢材的公允价值600000元 另用银行存款支付运杂费2000元 相关手续已办理完毕 假定该项交换具有商业实质 试编制乙公司会计分录 51 非货币性资产交换取得的固定资产举例 具有商业实质 乙公司换入设备时 作会计分录如下 借 固定资产602000借 其他业务成本102000贷 其他业务收入600000应交税金 应交增值税 销项税额 102000银行存款2000借 其他业务成本500000贷 原材料500000 52 固定资产折旧 1 固定资产折旧概念2 影响折旧的因素3 折旧的范围4 折旧的方法5 折旧的账务处理 53 固定资产折旧概念 固定资产折旧 是对固定资产由于使用发生磨损或价值损耗所进行的补偿 固定资产发生折旧的原因可归纳为两大类 物质因素和经济因素 物质因素是因物质上的变化而使资产发生折旧 物质因素又分为两种 因使用而磨损的实物损耗和因自然力作用而残旧的自然损耗 物质因素产生的磨损称为有形损耗 经济因素产生的磨损称为无形损耗 54 影响折旧的因素 1 计提折旧基数 又称为应计提折旧额 是应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额 2 固定资产的预计净残值 固定资产的净残值是固定资产使用期满时的回收额 是固定资产残余价值与清理费用的差额 3 固定资产的折旧年限 折旧年限的长短直接关系到折旧率的高低 它是影响折旧额的关键因素 不论在何种折旧方法下 固定资产使用寿命越长 某一期间计提折旧额越少 55 折旧的范围 根据 企业会计准则第4号 固定资产 的规定 企业的固定资产除了下列情况外 其他都应列入折旧的计提范围 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 按规定单独作价作为固定资产入账的土地 在用机器设备 仪器仪表 运输工具和工具器具等 房屋和建筑物 以经营租赁方式租出的固定资产 季节性停用和大修理停用的固定资产均应计提折旧 企业对固定资产进行更新改造时 应将更新改造的固定资产的账面价值转入工建工程 并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价 处于更新改造过程而停止使用的固定资产 因已转入在建工程 因此不计提折旧 待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后 再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧 企业对未使用 不需用的 融资租入的固定资产也应计提折旧 已达到预定可使用状态的固定资产 如果尚未办理竣工决算的 应当按照估计价值暂估入账 并计提折旧 待办理了竣工决算手续后 再按实际成本调整原来的暂估价值 同时调整原已计提的折旧额 企业一般应当按月提取折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 固定资产提足折旧后 不管能否继续使用 均不再提取折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 56 折旧的方法 1 年限平均法2 工作量法3 双倍余额递减法4 年数总和法 57 年限平均法 年限平均法 也称为直线法 使用年限法 是将固定资产的应计折旧总额平均地分配于各个会计期间的方法 其计算公式为 固定资产年折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计使用年限固定资产月折旧额 固定资产年折旧额 12年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 月折旧率 例 某企业有一厂房 原价为100000元 预计可使用10年 预计报废时的净残值率为2 该厂房的折旧率和折旧额的计算如下 年折旧率 1 2 10 100 9 8 月折旧率 9 8 12 0 82 月折旧额 100000 0 82 820 元 58 工作量法 工作量法是指将固定资产的应计折旧总额平均地分配于每个单位工作量的方法 在这种方法下 固定资产的每个单位工作量负担等额的折旧费用 各个会计期间计提的折旧数额取决于各个期间固定资产的实际工作量多少 计算公式为 单位工作量折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计的工作量总数某期应计提折旧额 该期实际工作量 单位工作量折旧额 例 某企业的一辆汽车的原价120000元 预计总行驶里程为500000公里 其报废时的残值率为5 本月行驶5000公里 该汽车本月的折旧额计算如下 单位里程折旧额 120000 1 5 500000 0 228 元 公里 本月折旧额 5000 0 228 1140 元 59 双倍余额递减法 双倍余额递减法 是以平均年限法下折旧率的两倍为固定的折旧率 按照期初固定资产账面折余价值计算折旧的一种加速折旧方法 在双倍余额折旧法下确定折旧率时 一般不计残值 其计算公式为 年折旧率 2 预计使用年限 100 固定资产折旧额计算公式为 年折旧额 年初固定资产净值 年折旧率月折旧额 年折旧额 12 例 某企业一项固定资产的原价为100000元 预计使用年限为5年 预计净残值5000元 按双倍余额递减法计算折旧 每年的折旧额计算如下 双倍直线折旧率 2 1 5 100 40 第一年应提折旧额 100000 40 40000 元 第二年应提折旧额 100000 40000 40 24000 元 第三年应提折旧额 100000 40000 24000 40 14400 元 从第四年起改按平均年限法计提折旧 第四 第五年的年折旧额 21600 5000 2 8300 元 其中 21600 100000 40000 24000 14400 60 年数总和法 年数总和法 是以固定资产预计使用年限的各年数字之和为分母 以年数各个数字的相反顺序作为分子所形成的变动折旧率 乘固定资产应计提的折旧总额 固定资产原值减预计净残值的净额 来计算各期折旧额的一种方法 年数总和法下固定资产折旧率和折旧额的计算公式为 尚可使用年数年折旧率 100 预计使用年数总和年折旧额 固定资产原值 预计净残值 年折旧率月折旧额 年折旧额 12 61 折旧的账务处理 借 制造费用 车间管理费用等科目贷 累计折旧举例 62 固定资产后续支出 固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费 大修理费用 更新改造支出 房屋的装修费用等 1 资本化后续支出2 费用化后续支出具体参见投资性房地产 63 固定资产的处置 固定资产处置包括对外出售 报废 毁损 投资转出 捐赠转出 抵债 非货币性资产交换转出等 64 固定资产出售 报废和毁损的核算 企业出售 报废和毁损等原因减少的固定资产 会计处理一般可分下以下几个步骤 1 固定资产转入清理 借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产2 支付清理费用 借 固定资产清理贷 银行存款应交税金等科目3 处理清理收入和残料等 借 银行存款 原材料等科目贷 固定资产清理4 清理净损益的处理 借 固定资产清理贷 营业外收入借 营业外支出贷 固定资产清理 65 固定资产出售 报废和毁损的核算举例 例 某企业出售一栋建筑物 原价2300000元 已使用6年 计提折旧300000元 计提固定资产减值准备200000元 支付清理费用10000元 出售的价格为1700000元 营业税税率为5 作会计分录如下 66 固定资产出售 报废和毁损的核算举例 1 固定资产转入清理时 借 固定资产清理1800000固定资产减值准备200000累计折旧300000贷 固定资产23000002 支付清理费用时 借 固定资产清理10000贷 银行存款100003 收到出售价款时 借 银行存款1700000贷 固定资产清理17000004 计算应交业税时 1700000 5 85000 元 借 固定资产清理85000贷 应交税费 应交营业税850005 结转固定资产清理后的净收益 1700000 1800000 10000 85000 195000 元 借 营业外支出195000贷 固定资产清理195000 67 固定资产捐赠转出的核算 参见固定资产出售 报废和毁损的核算 68 固定资产投资转出的核算 投资转出的固定资产 属于非货币性资产交换 69 非货币性资产交换转出固定资产的核算 不具商业实质 例 甲公司以一项设备与乙公司交换一批钢材 双方均属一般纳税企业 增值税税率为17 甲公司换出设备的原价800000元 交换日累计折旧100000元 已提减值准备50000元 交换日该项资产的公允价值600000元 用现金支付清理费用800元 乙公司换出钢材的账面余额500000元 未提存货跌价准备 交换日该钢材的公允价值600000元 另用银行存款支付运杂费2000元 相关手续已办理完毕 假定该项交换不具商业实质 试编制甲公司会计分录 70 非货币性资产交换转出固定资产的核算 不具商业实质 1 借 固定资产清理650000固定资产减值准备50000累计折旧100000贷 固定资产8000002 借 固定资产清理800贷 银行存款8003 借 原材料548800应交税费 应交增值税 进项税款 102000贷 固定资产清理650800 71 非货币性资产交换转出固定资产的核算 具有商业实质 例 甲公司以一项设备与乙公司交换一批钢材 双方均属一般纳税企业 增值税税率为17 甲公司换出设备的原价800000元 交换日累计折旧100000元 已提减值准备50000元 交换日该项资产的公允价值600000元 用现金支付清理费用800元 乙公司换出钢材的账面余额500000元 未提存货跌价准备 交换日该钢材的公允价值600000元 另用银行存款支付运杂费2000元 相关手续已办理完毕 假定该