会计等式论文浅议如何利用会计等式学好借贷记账法.doc

会计等式论文：浅议如何利用会计等式学好借贷记账法摘 要：会计等式是复式记账的理论基础，借贷记账法是一种科学的复式记账法，掌握该法的关键在于如何确定记账方向，即借方或贷方。本文紧密结合复式记账原理，运用会计等式对各会计账户增减变动时的记账方向进行了分析总结，详细分析了会计等式与借货记帐法之间的关系，使初学者能轻而易举地掌握如何利用会计等式学好借贷记账法。关键词：会计等式 借贷记账法借贷记账法是我国目前企事业单位普遍采用的复式记账方法。要想学好会计知识必须首先学好借贷记账法，但很多初学者，由于没能透彻理解借贷记账法的真正含义，不知道会计等式在借贷记账法中的作用，特别是“借”和“贷”不能单一地表示账户内容的增加和减少，即面对不同的账户，同样是增加或减少的业务，有时记借，有时又记贷，使得初学者感觉借贷记账法很难学，其实，这个难点并不难克服，笔者根据多年会计基础教学实践经验，认为要学好借贷记账法必须理解和掌握好会计等式。一、会计等式的表现形式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，我国企业会计准则基本准则第十条明确地把会计对象划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。其中，资产、负债、所有者权益是反映财务状况的要素；收入、费用、利润是反映财务成果的要素。这六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，就是会计等式，主要有以下四种表现形式：（一）静态会计等式：资产负债所有者权益这是特定时点（一般指期初或期末）的基本会计等式。资产由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来未来经济利益。资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。（二）动态会计等式：收入费用利润企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。收入扣除费用后，得到企业相应时期的利润。（三）综合会计等式：资产费用负债所有者权益收入 因为利润属于所有者权益要素，所以，把前面两个等式和综合起来，就得到了这个表示六大要素之间平衡关系的会计等式。当交易或者事项不涉及收入、费用，或到会计期末时，等式就成为等式“资产负债所有者权益”。也就是说等式只是等式的特殊情况。这个会计等式是具有普遍意义的等式，是经过无数会计实践证明的客观真理，所以它是最重要的一个会计等式，我们在学习借贷记账法的时候，主要就是以这个综合会计等式为基础。（四）增量会计等式：资产费用负债所有者权益收入 资产、负债、所有者权益、费用、收入代表各因素在某一时点或某一时期的净变动额。把期末和期初的综合会计等式相减，我们就可以推导得到上述增量会计等式。以下本文中的会计等式，如无特别说明，均指综合会计等式二、会计等式与借贷记账法关系（一）会计等式是借贷记账法的理论基础会计等式的数量平衡关系，决定了不管发生什么样的交易或者事项，会计等式将永远成立，因此，对每一笔交易或者事项，至少要影响到两个或两个以上的账户发生增减变化，不可能只引起某一会计要素中的某一个账户发生增减变化，否则，会计等式就不能成立。这就决定了借贷记账法对每一笔交易或者事项都必须在两个或两个以上的账户中进行记录。（二）会计等式是借贷记账法账户结构的理论基础根据会计等式的对立统一关系，我们可以理解为：“对立”就是等式两边你增我减，你减我增；“统一”就是会计等式两边同处于一个数量平衡等式之中，从而决定了资产和费用类账户的结构必须一致，负债、所有者权益和收入类账户的结构必须一致，并且等式两边必须以相反的方向进行登记，才能保持会计等式的对立统一关系。（三）会计等式是借贷记账法记账规则的理论基础“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。根据会计等式变形后可以得到如下等式：+资产+费用负债所有者权益收入=0所以，“借”和“贷”这两个记账符号对会计等式两边的会计要素规定了增减相反的含义。总的来说，等式左边的资产类、费用类是“借”增“贷”减；等式右边的负债类、所有者权益类、收入类是“贷”增“借”减。（四）会计等式是借贷记账法试算平衡的理论基础试算平衡有：发生额平衡和余额平衡。发生额平衡是指一定时期全部账户借方发生额合计与全部账户贷方发生额合计平衡。本期发生额平衡法主要是用来检查本期发生的经济业务在进行各种账户处理时的正确性。这种试算平衡方法的原理可以从增量会计等式得出。在平时编制会计分录时，都是“有借必有贷，借贷必相等”，保持了会计等式的平衡，将发生额记入有关账户经汇总后，也必然是“借贷必相等”。余额平衡法是指全部账户的借方期末（初）余额全部账户的贷方期末（初）余额余额平衡法的基本原理：资产账户的期末余额在借方，负债和所有者权益账户的期末余额在贷方，由于存在“资产负债+所有者权益”的平衡关系，所以全部账户的借方期末（初）余额合计数应当等于全部账户的贷方期末（初）余额合计数。余额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、推断账户处理正确性的。三、学好借贷记账法的关键点学习借贷记账法的过程中，借贷记账法的特点、记账规则、试算平衡等都还是比较好理解的，难点就是借贷记账法的账户结构。在借贷记账法下，账户中借贷两方中究竟用哪一方来记录增加数，哪方来记录减少数，这要根据账户的性质和反映的内容来确定。一般的教材都是按以下的方法来介绍的：（一）资产、负债和所有者权益账户的结构资产类账户：增加记借方，减少记贷方，余额在借方。借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额。负债及所有者权益类账户：增加记贷方，少记借方，余额在贷方。贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额。（二）损益类和成本类账户的结构第一、损益类中收入类账户：与负债所有者权益相同，增加记贷方，减少记借方，差额转入有关所有者权益账户，期末没有余额。第二、损益类中费用类账户：与资产相同，增加记借方，减少记贷方，期末一般没有余额。第三、成本类账户与资产和费用类账户相同，增加记借方，减少记贷方，若有余额必定在借方。这种方法讲了以后，尽管也做了一定的针对性练习，但很多学生对这个知识点还是很困惑，对借和贷在什么情况适用，还是分辨不清，常常会把借贷的方向做反。后来我改进了方法，把综合会计等式和账户结构联系在一起讲，生动形象，简明扼要，易学易懂，学生们一下就明白了。资产费用负债所有者权益收入根据对立统一关系要求：等式两边要素下的账户一定要按相反方向记账。这样，对于众多烦杂的会计账户我们只要分为等式左边和等式右边这两类就可以了。从等式左边的账户来看，资产类和费用类账户是借方记录增加额，贷方记录减少额；从等式右边的