1-2017年初级会计实务——冲刺串班.doc

前言第一章资产第一节货币资金一、库存现金的使用范围对个人的支出可用现金结算；对企业、单位在结算起点（1000元）以下的支出，可以用现金结算，超过结算起点的应当通过银行转账结算。二、库存现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。1.现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用；2.现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。基本账务处理：短缺时：借：待处理财产损溢贷：库存现金经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）三、银行存款银行存款余额调节表（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。（1）企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）（2）企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）（3）银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额）（4）银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额）【提示】如果没有记账错误，调节后双方的余额应当相等，该余额为企业可以实际动用的余额。四、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。（二）基本账务处理收到时：借：其他货币资金贷：银行存款等支付时：借：资产等贷：其他货币资金第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据的取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）或借：应收票据贷：应收账款（二）应收票据的减少1.背书转让借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，也有可能在借方）2.票据贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据3.到期收回借：银行存款贷：应收票据（三）到期未收回借：应收账款贷：应收票据二、应收账款 （一）应收账款的内容（考点是入账价值的确定）应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）基本账务处理1.发生赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款（代垫款项）2.实际发生现金折扣时：借：银行存款财务费用贷：应收账款3.转为商业汇票结算时：借：应收票据贷：应收账款【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。【提示】预付账款应当按实际预付的金额入账。基本账务处理付款时：借：预付账款 贷：银行存款收货时：借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款付余款时：借：预付账款贷：银行存款【提示】预付款项情况不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。（二）基本账务处理发生时：借：其他应收款贷：银行存款等还款（核销）时：借：银行存款等（余款）管理费用等（核销）贷：其他应收款银行存款等（补付）五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减值。【提示】企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计未来现金流量进行折现。（二）坏账准备的账务处理1.企业应当设置“坏账准备”科目【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。2.当期应计提的坏账准备金额的确定 当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额估计比例-“坏账准备”调整前科目余额（借方余额为负号）计算结果为正数补提借：资产减值损失贷：坏账准备计算结果为负数冲销（在原有计提金额内转回）借：坏账准备贷：资产减值损失发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款已确认坏账又重新收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款项目是否会影响应收账款账面价值（1）计提坏账准备应收账款的账面价值减少（2）冲减多计提的坏账准备应收账款的账面价值增加（3）实际发生坏账损失应收账款账面价值不变（4）已确认并转销的应收账款以后又收回应收账款账面价值减少第三节交易性金融资产一、初始取得企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。会计处理：借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)贷：其他货币资金等（支付的总价款）二、持有期间（一）后续计量交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。会计处理：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（二）宣告分红或利息到期企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。会计分录：借：应收股利（应收利息）贷：投资收益（三）收到股利或利息时借：银行存款等贷：应收股利（应收利息）三、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资损益；同时结转公允价值变动损益。会计处理：借：银行存款等（售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益【提示】处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响：（1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。（2）计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+处置时价款与账面价值之间差额确认的投资收益。（3）计算处置时点的投资收益：处置时收到的价款-购买时入账价值。（4）计算处置时点对当期利润的影响=处置时收到的价款-处置时交易性金融资产账面价值。第四节存货一、存货成本的确定1.外购存货成本存货采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到预定可使用状态前的合理费用（例如运输途中的合理损耗）2.加工成本【提示】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。二、发出存货的计价方法存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法，则在存货发出时，要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。1.个别计价法（个别认定法）假设前提：实物流转与成本流转一致具体计算过程：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。优点：计算准确缺点：工作量大，不适用于所有企业。2.先进先出法假设前提：先购进的存货先发出具体计算过程：按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本。缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。【提示】在物价持续上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估企业当期的利润和库存存货的价值。3.月末一次加权平均法具体计算过程：存货单位成本=【月初库存存货的实际成本+（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）】/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本优点：简化成本计算工作。缺点：平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额，需到月末才能计算出相应的结果，不利于存货成本日常管理与控制。4.移动加权平均法具体计算过程：存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货单位成本三、原材料（一）原材料按实际成本核算1.单货同到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）2.单到货未到单到时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）材料验收入库时：借：原材料贷：在途物资3.货到单未到月末仍未收到单据时，材料按暂估价值入账：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款贷：原材料等单据到后按单货同到进行会计处理。4.采用预付货款方式采购材料预付货款时：借：预付账款贷：银行存款收到材料并验收入库时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款时：借：预付账款贷：银行存款（二）采用计划成本核算基本账务处理：1.按实际采购成本作如下处理：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）2.按计划成本结转借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）3.结转材料成本差异借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购或反之（节约差）4.期末结转差异借：生产成本等贷：材料成本差异（结转超支差）借：材料成本差异（结转节约差）贷：生产成本等本期材料成本差异率=（期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%【注意】节约差异为负号，超支差异为正号。【提示】如果企业的材料差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本期初材料成本差异率四、包装物1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。五、委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。【提示】（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。（2）应计入委托加工物资成本的税金：（3）委托加工物资收回后，直接用于销售的，销售价格不高于委托加工价格的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后高于委托加工价格出售或者用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。六、库存商品2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。（1）毛利率法毛利率=（销售毛利/销售额）100%销售净额=销售收入-销售退回-销售折让销售成本=销售净额-销售净额毛利率=销售净额（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本（2）售价金额核算法售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)(期初库存商品售价+本期购入商品售价)100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本七、存货清查（一）盘盈借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用（二）盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）（自然灾害原因除外）借：管理费用（正常损耗或管理不善）其他应收款（保险公司或责任人赔偿）营业外支出（自然灾害等非常损失）贷：待处理财产损溢八、存货减值资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本时应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。（一）存货跌价准备的计提和转回可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费【提示】如果是直接用于出售的存货，其可变现净值=存货的估计售价-估计销售费用和税费。（二）存货跌价准备的账务处理当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额结果大于零则当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。【提示】企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。即：借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品（原材料）借：存货跌价准备贷：主营业务成本（其他业务成本）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的内容（一）持有至到期投资的定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。（二）持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.有明确意图持有至到期；3.有能力持有至到期。二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资的取得借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：其他货币资金等差额：持有至到期投资利息调整（溢价记借方，折价记贷方）（二）持有至到期投资的持有借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】持有至到期投资应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】