第四章借贷记帐法的应用---供应过程的核算1

第四章借贷记账法的应用 安科技学院2007级工商管理 教学目的和要求 通过本章学习 要求理解企业资金筹集 材料供应 产品生产 产品销售 财务成果 资金退出等业务活动的内容 账户设置和主要业务的账户对应关系 较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用 这章是本教材的重点 应结合实际业务熟练掌握 安科技学院2007级工商管理 内容介绍 财务成果形成及其分配的核算销售阶段的核算生产阶段的核算材料采购业务核算资金筹集业务核算 本章以工业企业为例 着重介绍会计循环的第一个步骤 即怎样分析工业企业的主要业务 编制会计分录 主要内容 安科技学院2007级工商管理 第一节企业主要经济业务概述一 主要生产经营过程的内容 货币资金 储备资金 材料 生产资金 在产品 成品资金 产成品 货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 工资 工人 固定资产 计提折旧 安科技学院2007级工商管理 二 主要生产经营过程核算的内容供应 生产 销售这三个过程以及资金的投入 调整 退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容 安科技学院2007级工商管理 资金筹集 投资者投入 债权人借入 实收资本 资本公积 短期借款 长期借款 应付债券 第二节资金筹集业务的核算 安科技学院2007级工商管理 资金筹集时发生的主要业务 1 所有者权益资金筹集业务2 负债资金筹集业务 安科技学院2007级工商管理 1 概念实收资本是指投资者按照企业章程 合同 协议的约定 实际投入到企业的资本 一 投入资本业务的核算 一 实收资本业务的核算 安科技学院2007级工商管理 2 实收资本的分类 国家资本按投资主体不同法人资本个人资本外商资本 包括港 澳 台 按投资方式不同现金资产固定资产非现金资产原材料无形资产 安科技学院2007级工商管理 3 实收资本入账价值的确定 一般来说是按照实际收到的投资额入账 货币资金投资 以实际收到的货币资金额入账实物等其他形式 以投资方确认的价值入账注意 对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额 作为超面额计入资本公积 安科技学院2007级工商管理 二 资本公积业务的核算 1 概念资本公积是投资者或者其他人投入到企业 所有权归属投资者 并且金额超过法定资本部分的资本 是企业所有者权益的重要组成部分 2 用途主要用途转增资本 安科技学院2007级工商管理 三 账户设置1 实收资本 账户核算内容 用来核算企业接受所有者投入的资本 账户性质 所有者权益类账户结构 投入资本的减少 收到投资者投入的资本 期末余额 资本实有额 实收资本 借方 贷方 本账户应按投资者设置明细分类账户 进行明细分类核算 安科技学院2007级工商管理 2 资本公积 账户核算内容 核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分 以及直接计入所有者权益的利得和损失 账户性质 所有者权益类账户结构 转增资本的金额 收到投资者投入资本溢价 股本溢价等 期末余额 期末资本公积实有数额 资本公积 借方 贷方 本账户应按资本公积种类设置明细分类账户 安科技学院2007级工商管理 3 银行存款 账户核算内容 核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款的增减变动 账户性质 资产类账户结构 将货币资金存入银行 银行存款的支取 借方银行存款贷方 期末余额 存款结存额 安科技学院2007级工商管理 4 固定资产 账户核算内容 核算企业持有的固定资产原值的增减变动账户性质 资产类账户结构 增加固定资产的价值 原值 减少的固定资产原值 期末余额 企业固定资产价值原值之和 借方固定资产贷方 本账户应按固定资产种类设置明细分类账户 安科技学院2007级工商管理 例4 1 企业收到国家投入资本200000元 款项存入银行 这项经济业务的发生 引起资产和所有者权益两个会计要素发生变化 一方面使企业的银行存款增加200000元 另一方面使国家对企业的投入资本也增加200000元 因此 这项经济业务涉及到 银行存款 和 实收资本 两个账户 银行存款的增加是资产的增加 应记入 银行存款 账户的借方 国家对企业投资的增加是所有者权益的增加 应记入 实收资本 账户的贷方 例题 借 银行存款200000贷 实收资本 国家投资200000 安科技学院2007级工商管理 例4 2 企业收到东方公司投入全新设备一套 双方确定的价值100000元 实收资本 固定资产 资产 所有者权益 借 固定资产100000贷 实收资本 法人投资 东方公司 100000 安科技学院2007级工商管理 例4 3 江南公司以一项专利权对企业进行投资 经评估 该项专利权价值为80000元 借 无形资产 专利权80000贷 实收资本 法人投资80000 安科技学院2007级工商管理 例4 4 企业依法增加注册资本500000元 由新进入的投资者甲出资 与原来的出资者协商 甲应出资600000元方可联营 甲按协议以货币出资 借 银行存款600000贷 实收资本 法人投资 甲公司 500000资本公积 资本溢价100000 安科技学院2007级工商管理 二 借入款项业务的核算 一 借入资金的种类1 短期借款 偿还期限在一年以内的借款2 长期借款 偿还期限在一年以上的借款 安科技学院2007级工商管理 二 借入款项应设置的账户1 短期借款 账户核算内容 核算企业向银行或其他金融机构等借入期限在1年以下 含1年 的各种借款 账户性质 流动负债账户 账户结构 偿还的短期借款 借入的短期借款 余额 期末尚未归还的短期借款 短期借款 借方 贷方 本账户应按债权人设置明细分类账户 安科技学院2007级工商管理 2 应付利息 账户核算内容 核算企业按照合同约定应支付的利息 账户性质 负债类 账户结构 实际支付的利息 应支付的利息 余额 应付未付的利息 应付利息 借方 贷方 本账户应按债权人设置明细分类账户 安科技学院2007级工商管理 3 长期借款 账户核算内容 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含1年 的各项借款 账户性质 负债类账户结构 归还的长期借款 借入的长期借款 余额 期末尚未归还的长期借款 长期借款 借方 贷方 本账户应按债权人设置明细分类账户 安科技学院2007级工商管理 4 财务费用 账户核算内容 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损益以及相关的手续费 账户性质 费用类 损益类 账户结构 发生的财务费用 利息收入期末转入 本年利润 账户的财务费用 财务费用 借方 贷方 本账户应按费用项目设置明细分类账户 安科技学院2007级工商管理 三 借入资金业务的帐务处理 例4 6 由于季节性资金需求 星海公司2008年1月1日向银行借入期限为3个月 年利率为6 的短期借款2000000元 所得款项存入银行 例题 借 银行存款2000000贷 短期借款2000000 安科技学院2007级工商管理 例4 7 假如星海公司取得的借款利息按月结算 到期还本付息 经计算1月份负担的利息为10000元 借 财务费用10000贷 应付利息10000利息 2000000 6 12 1 10000 安科技学院2007级工商管理 例4 8 假如星海公司在3月底用银行存款支付本季度的借款和利息 借 短期借款2000000 本金部分 财务费用10000 本月利息 应付利息20000 前两月利息 贷 银行存款2030000 安科技学院2007级工商管理 例4 9 东方公司本月向银行借入期限为5年的长期借款6000000元 款已存入银行 借 银行存款6000000贷 长期借款6000000 安科技学院2007级工商管理 某公司2008年1月份发生以下业务国家以新机器设备进行投资 价值100000元 向银行借入短期借款20000元 存入银行 收到外单位以新设备进行投资 价值160000元 收到外商投资人民币200000元 款项存入银行 上述借款年利率为6 计算提取本月的借款利息 收到大力公司投资5000存入银行 经有关部门批准资本公积金30000转增资本 课堂练习 借 固定资产 机器100000贷 实收资本 国家投资100000 借 银行存款20000贷 短期借款20000 借 固定资产 机器160000贷 实收资本 法人投资160000 借 银行存款200000贷 实收资本 外商投资200000 借 财务费用100贷 应付利息100 借 银行存款5000贷 实收资本 法人投资5000 借 资本公积30000贷 实收资本30000 安科技学院2007级工商管理 第三节供应过程核算 一 材料采购过程核算的意义 一 材料采购过程的意义供应过程是企业资金周转的第一阶段 企业在供应过程中进行材料采购业务 企业在采购材料时 必须按经济合同和结算制度规定支付货款 此外 还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用 材料的买价连同有关采购费用 按一定种类的材料进行归集 就构成了该种材料的采购成本 二 材料采购过程业务内容 业务类型 1 材料价款结算计量 材料价款 购买数量 单价2 价款结算业务类型 1 购买材料 货款已付 现款交易一手交钱 一手交货 现金 存款 材料 2 购买材料 货款尚未支付 欠款交易先收料 后付款 负债 应付账款 材料 开出承兑汇票 持票人到期兑现 负债 应付票据 材料 3 购买材料 事先预付货款 预付货款先付款 后收料 现金 存款 预付账款 材料 安科技学院2007级工商管理 3 计算材料采购成本 1 买价 发票账单所列金额 不含可以抵扣的增值税 2 采购费用运杂费 运输费 装卸费 保险费 仓储费 包装费等 运输途中的合理损耗入库前的整理挑选费用注 市内零星运费 采购人员差旅费 供应部门及仓库经费 不计入材料采购费用 而是直接计入期间费用 管理费用 安科技学院2007级工商管理 某工厂购买钢材10吨 单价1500元 发生运杂费200元 钢材的采购成本是多少 某工厂购买钢材10吨 单价1500元 购买钢锭5吨 单价2000元 共发生运杂费600元 钢材 钢锭的采购成本分别是多少 10 1500 200 15200 元 安科技学院2007级工商管理 采购成本的计算 1 买价 材料买价应直接计入材料的采购成本 2 采购费用 在采购过程中发生的采购费用 有的是为采购某种材料专门发生的 可直接计入该材料的采购成本 有的是为购买几种材料而发生的 可采用一定的方法分配计入各材料的采购成本 安科技学院2007级工商管理 4 归还前欠的购货款 5 支付购买材料发生的采购费用 6 材料已验收入库 结转材料的采购成本 安科技学院2007级工商管理 二 供应过程核算应设置的主要账户1 材料采购 账户核算内容 核算企业购入的材料的采购成本 账户性质 资产类账户账户结构 材料采购 外购材料的实际成本 买价和采购费用 验收入库材料的成本 余额 在途材料的采购成本 该账户可按材料品种或规格开设明细账户 安科技学院2007级工商管理 2 原材料 账户核算内容 用来核算企业库存材料的收入 发出和结存情况 账户性质 资产类账户 账户结构 验收入库材料的采购成本 领用或发出材料的成本 余额 期末库存材料的成本 原材料 该账户可按材料品种或规格开设明细账户 安科技学院2007级工商管理 3 应付账款 账户核算内容 用来核算企业因购买材料 物资和接受劳务等而应付给供应单位款项的账户 账户性质 负债类账户 账户结构 应付账款 本期归还的应付款 应付供货单位或提供劳务单位的款项 余额 期末尚未归还的应付账款 该账户可按债权人开设明细账户 安科技学院2007级工商管理 4 应付票据 账户核算内容 核算企业因购买材料 商品和接受劳务等而开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 账户性质 负债类账户 账户结构 应付票据 到期兑付的商业汇票面值 购买材料时 开出 承兑的汇票面值 余额 期末尚未到期的应付票据 该账户可按债权人开设明细账户 安科技学院2007级工商管理 5 预付账款 账户核算内容 核算企业按购货合同预付给供应单位的货款 账户性质 属于资产类账户 账户结构 预付账款 向供应单位预付的货款及补付的货款 收到所购物质时 计入原材料的预付货款及收回多付的货款 余额 期末尚未结算的预付货款 该账户可按供应单位开设明细账户 安科技学院2007级工商管理 6 应交税费 账户核算内容 核算企业按照税法等规定计算交纳的各种税费 包括增值税 营业税 消费税 资源税 城市建设维护税 所得税等 其中 应交税费 应交增值税 账户是用来核算企业应交增值税的账户 购买材料和物资时交纳的进项税额计入该账户的借方 账户性质 负债类账户 账户结构 1 实际交纳的各种税费2 增值税进项税额 1 应交纳的各种税费2 增值税销项税额 余额 多交的税费 余额 期末应交未交的税费 应交税费 该账户按税种设置明细分类账户 安科技学院2007级工商管理 应交税费 按照税法等规定计算应交纳的各种税费 增值税 是对在我国境内销售货物 提供加工修理修配劳务的单位和个人 就其销售额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 增值税计税原理 对生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税 所以叫增值税 安科技学院2007级工商管理 由于新增价值或商品附加值在生产 流通过程中是一个难以准确计算的数据 因此 在增值税的实际操作中采取间接计算的办法 即 对销售的货物 按规定的税率计算出增值税的销项税额 称为销项税 然后 扣除上一环节已纳的增值税 进项税 其余额即为实际应交纳的增值税 安科技学院2007级工商管理 应纳税额 是纳税人销售货物或提供应税劳务 其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额由于增值税采用 购进扣税法 如果纳税人当期购进货物较多 会出现进项税额大于销项税额的情况 安科技学院2007级工商管理 三 供应过程核算的帐务处理 收料和付款 一 购买材料 货款已付 例4 10 企业从光华公司购入甲材料一批 买价总计50000元 增值税进项税额为8500元 材料已经收到并验收入库 价税款已通过银行支付 另以现金支付运杂费200元 这项经济业务的发生 一方面使材料采购支出增加50200元 其中材料买价50000元 运杂费200元 增值税进项税额8500元 另一方面 使企业银行存款减少58500元 现金减少200元 因此 这项经济业务涉及到 材料采购 应交税费 应交增值税 库存现金 和 银行存款 四个账户 材料价款支出记入 材料采购 账户的借方 增值税进项税额记入 应交税费 应交增值税 账户的借方 现金和银行存款的减少分别记入 库存现金 和 银行存款 账户的贷方 此项经济业务应编制如下会计分录 安科技学院2007级工商管理 借 原材料 或材料采购 甲材料50200应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58500库存现金200 价款 运费 安科技学院2007级工商管理 二 购买材料 货款尚未支付 例4 11 企业向新华公司购入甲材料100千克 单价180元 购入材料的运杂费300元 增值税进项税额3060元 材料已运达企业 并已验收入库 款项均未支付 借 原材料 或材料采购 甲材料18300应交税费 应交增值税 进项税额 3060贷 应付账款 新华公司21360 安科技学院2007级工商管理 若企业向新华公司购入甲材料100千克 单价180元 购入材料的运杂费300元 增值税进项税额3060元 材料已运达企业 并已验收入库 开给对方一张已承兑的商业汇票 借 原材料 或材料采购 甲材料18300应交税费 应交增值税 进项税额 3060贷 应付票据 新华公司21360 安科技学院2007级工商管理 三 购买材料 预先支付货款 例4 12 1 企业以银行存款预付华兴工厂购丙材料款30000元 这项经济业务的发生 一方面使企业预付账款增加30000元 另一方面使银行存款减少30000元 因此 这项经济业务涉及 预付账款 和 银行存款 两个账户 预付账款的增加应记入 预付账款 账户的借方 银行存款的减少应记入 银行存款 账户的贷方 此项经济业务应编制如下会计分录 借 预付账款 华兴工厂30000贷 银行存款30000 安科技学院2007级工商管理 2 企业收到华兴工厂发来的 预付货款的丙材料 并验收入库 该批材料的买价30000元 运杂费400元 增值税进项税额5100元 不足货款以银行存款支付 借 原材料 或材料采购 丙材料30400应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 预付账款30000银行存款5500或 借 原材料 或材料采购 丙材料30400应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 预付账款355000 借 预付账款5500贷 银行存款5500 安科技学院2007级工商管理 若上题中该批材料的买价为20000元 增值税进项税额3400元 退回多付的款项 则分录为借 原材料 或材料采购 丙材料20400应交税费 应交增值税 进项税额 3400银行存款6200贷 预付账款30000或 借 原材料 或材料采购 丙材料20400应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 预付账款23800 借 银行存款6200贷 预付账款6200 安科技学院2007级工商管理 物资采购成本计算方法1 买价 可直接计入各种材料的采购成本2 采购费用 若为一种材料采购而发生 可直接计入该种材料的采购成本 若为几种材料采购而共同发生 应按一定的标准 一般为买价或重量 进行分配计入各种材料的采购成本 见如下公式 采购费用分配率 采购费用总金额 分配标准总额某种材料应分配的采购费用 该种材料的分配标准数 采购费用分配率 四 需要计算分配运费 安科技学院2007级工商管理 例4 13 企业向新华公司购入甲材料100千克 单价180元 乙材料200千克 单价100元 购入两种材料的运杂费600元 增值税进项税额6460元 材料已运达企业 并已验收入库 款项均未支付 1 计算材料采购费用分配率 即计算采购每千克材料应负担的采购费用 费用分配率 600 100 200 2元 千克2 确定各种材料应分配分配的采购费用 甲材料应分配的运杂费 100 2 200元乙材料应分配的运杂费 200 2 400元 计算结转甲 乙材料采购成本 甲材料 18000 200 18200元乙材料 2000 400 2400 元 借 原材料 或材料采购 甲材料18200 乙材料20400应交税费 应交增值税 进项税额 6460贷 应付账款 新华公司45060 安科技学院2007级工商管理 五 归还前欠的购货款 例4 14 企业以银行存款偿付前欠新华公司购货款45060元 这项经济业务的发生 一方面使企业应付账款减少45060元 另一方面 使企业银行存款减少45060元 因此 这项经济业务涉及到 应付账款 和 银行存款 两个账户 应付账款的减少记入 应付账款 账户的借方 银行存款的减少记入 银行存款 的贷方 此项经济业务应编制如下会计分录 借 应付账款 新华公司45060贷 银行存款45060 安科技学院2007级工商管理 六 支付购买材料时