99-第十二章境外所得税管理 (二)

第十二章 境外所得税管理 (二)第三节 境外所得税收管理2.可抵免的境外所得税税额的基本条件 （1）企业来源于中国境外的所得依中国境外税收法律以及相关规定计算而缴纳的税额； （2）缴纳的属于企业所得税性质的税额，而不拘泥于名称； （3）限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额（除另有饶让抵免或其他规定外）。五、适用间接抵免的外国企业持股比例的计算（调整了教材顺序） 除另有规定外，由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业：注：教材不厚道，再后面又补充道，自2017年1月1日起，企业在境外取得的股息所得，可以算到五层 外国企业。【例】两层持股条件的判定（用国家税务总局例题替换教材例题）中国居民A企业直接持有甲国B企业20股份，直接持有乙国C企业16股份，并且B企业直接持有C企业20股份，如下图所示：网校解析：按照持股比例和层数的要求，本例中的外国企业只涉及了二层，没有突破五层的限制，符合政策规定的间接抵免要求的层数条件，同时还要看是否符合间接抵免的持股比例。在第一层，中国A企业与甲国B企业之间，中国居民A企业直接持有甲国B企业20股份，满足第一层直接持股20（含20）的条件。A企业可按标准抵免从甲国B企业取得的股息所负担的所得税额。在第二层，中国A企业与乙国C企业之间，政策规定的持股条件是同时满足两个比例：一是B对C直接持股大于20；二是A对C直接持股大于20或间接持股大于20（A对C持股比例要求是直接比例达标或间接比例达标，直接比例与间接比例不能相加）。但是本题中，B企业对C企业的持股符合标准，而A企业对C企业的直接持股比例不符合标准，A企业直接持有C企业16股份；A企业对C企业的间接持股比例也不符合标准，A企业间接持有C企业股份=2020=4，由于A企业持有C企业的股份直接比例和间接比例都不足20，因此，C企业未满足居民企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20以上股份的外国企业的规定。A企业不能接规定抵免从乙国C企业取得的股息所负担的所得税额。六、境外所得间接负担税额的计算（只有明确适用间接抵免外国企业持股比例的计算，才能具体计算间接负担的税额）本层企业所纳税额属于由一家上层企业负担的税额=（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担的税额）本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）本层企业所得税后利润额 【例2016-真题】【备注】2018年若考该知识点，最高难度，就是2016年真题，同时，概率最多50%。我国居民企业甲在境外进行了投资，相关投资架构及持股比例如下图：2015年经营及分配状况如下：（1）B国企业所得税税率为30%，预提所得税税率为12%，丙企业应纳税所得总额800万元，丙企业将部分税后利润按持股比例进行了分配。（2）A国企业所得税税率为20%，预提所得税税率为10%，乙企业应纳税所得总额（该应纳税所得总额已包含投资收益还原计算的间接税款）1 000万元。其中来自丙企业的投资收益100万元，按照12%的税率缴纳B国预提所得税12万元，乙企业在A国享受税收抵免后实际缴纳税款180万元，乙企业将全部税后利润按持股比例进行了分配。（3）居民企业甲适用的企业所得税税率25%，其来自境内的应纳税所得额为2 400万元。要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）简述居民企业可适用境外所得税收抵免的税额范围。（2）判断企业丙分回企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。（3）判断企业乙分回企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。（4）计算企业乙所纳税额属于由企业甲负担的税额。（5）计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的抵免限额。（6）计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的实际抵免额。网校答案及网校解析：（1）居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。（2）这里不适用间接抵免的优惠政策理由：本题企业甲直接持有企业乙20%以上的股份，企业乙直接持有企业丙20%以上的股份，但企业甲间接持有企业丙股份为15%，不足20%，不能适用间接抵免的优惠政策。（3）这里适用间接抵免的优惠政策理由：本题境内企业甲直接持有企业乙的股份超过20%，可以适用间接抵免的优惠政策。（4）企业乙的税后利润=1 000-180-12=808（万元）应由企业甲负担的税款=（180+12）80850%/808=96（万元）（5）企业甲取得的境外所得总额=80850%+96=500（万元）企业甲取得的境内外所得总额=500+2 400=2 900（万元）企业甲总应纳税额=2