第十三章-注册会计师的法律责任.ppt

第三章注册会计师的法律责任 主要内容 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任的归责原则国外注册会计师法律责任中国注册会计师法律责任避免法律诉讼的对策 第一节注册会计师法律责任的概述 注册会计师法律责任的概念法律责任对审计职业的重要性有关概念的区别注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的种类 三 有关概念的区别 管理层的责任和治理层的责任注册会计师的责任三者的关系两种责任不能替代 四 注册会计师法律责任的成因 被审计单位方面的责任 1 错误 舞弊 2 经营失败注册会计师方面的责任 注册会计师方面的责任 违约过失按程度不同过失又分为普通过失和重大过失 共同过失 即对他人过失 受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失 交通事故 欺诈推定欺诈 涉嫌欺诈 是指注册会计师虽然没有故意欺骗或坑害他人的动机 却存在极端或异常的过失 如何区分普通过失与重大过失 错报程度 重要性 对于重大错报 一般认为注册会计师运用标准审计程序是能够发现的 而他却未发现 说明没有遵循专业准则要求 犯有重大过失 但如果错报是由于若干细小错报的累计 超过了重要性水平 由于按照标准程序发现的概率小 审计人员被认为犯有普通过失 内部控制是否健全内部控制并未失效 审计测试不力 导致审计失败 注册会计师被认为犯有重大过失 内部控制失效 审计人员查出错报的可能性小 审计人员被认为没有过失或普通过失 错报未查出 重大吗 内控失效了吗 运用了实质性测试了吗 有欺诈动机 重大过失 没有过失 符合性测试可以揭示出来吗 普通过失 是 是 是 否 否 是 否 否 否 欺诈 是 法律责任判定过程 保持了起码的职业谨慎 共同过失 Skip 幻灯15 课堂案例研究 A事务所承接了B公司的年报审计 因人数少 任务重 审计工作草率了事 第二年公司指控审计人员涉嫌过失 应对审计年度未查出的有关经办人员盗用巨款潜逃一案负责 要求事务所赔偿损失 针对指控 事务所检查了内部档案 承认执行审计程序有不妥之处 没有完全尽到专业责任 但这些年事务所对该公司货币资金管理控制不严问题提醒管理当局 并提出了改进建议 但未受重视和采纳 才酿成恶果 审计人员有何种过错 OK 各打五十大板 老兄 你是怎么审的 居然没有发现 公司里有一条大蛀虫 搞得我巨额资金被盗 对不起 赔 先生 别太激动 让我回头检查一下工作底稿 看一下我们的工作是否有疏漏 我们的工作的确不够彻底 不过 前年我告诉过仁兄 贵公司现金内部控制有漏洞 需要尽快解决 可直到今天还依然故我 这可就怪不得我啰 五 注册会计师法律责任的种类 行政责任民事责任刑事责任 法律责任的类型与原因对照表 第二节注册会计师法律责任的归责原则 过错责任原则公平责任原则 一 过错责任原则 违法行为损害结果因果关系主观过错 过错责任原则的应用 W银行要求 申请短期信用贷款的企业 除了符合规定的信用等级以外 其流动比率应不低于2 1 ABC企业2002年12月31日的财务报告中显示流动资产为200万 流动负债为80万 流动比率为2 5 1 据此 W银行发放50万贷款给ABC企业 2003年9月 ABC企业破产清算 W银行只获赔20万元 在进一步调查中发现 ABC企业2002年12月31日存货高估80万 W银行据此起诉执行年报审计的事务所 要求赔偿其损失30万元 法庭是否会做出事务所应负过错责任赔偿30万元的判决 二 公平责任原则 加害行为损害结果因果关系双方均无过错对无过错出具不恰当意见 法律未规定无过错责任CPA不承担民事责任显失公平 第三节国外注册会计师的法律责任 美国注册会计师的法律责任法国注册会计师的法律责任日本注册会计师的法律责任 课堂案例研究 A公司委托振经会计师事务所审查财务报表以便新股上市 审计完成后事务所出具了一分无保留意见的审计报告 公司增发200万股票 顺利上市 每股售价2 5元 6个月后 公司在一诉讼案中败诉 支付赔偿金80万元 完全出乎公司的意料 在审计当时审计人员已经了解到公司正在打这场官司 当时公司的董事长和管理当局推测 这场官司胜券在握 只有本案的律师认为把握不大 最后审计人员还是勉强同意了公司提议 不在财务报表中披露 但消息传开后 恰逢股价下跌 每股1 5元 投资者认为报表披露不实 起诉事务所 要求其赔偿损失 审计人员是否有不当之处 审计人员应如何抗辨 课堂案例研究 要点归纳 审计人员是否有不当之处 审计人员行为不当理由 1 应依赖独立来源的证据 2 对未来财务有重大影响的事项同意当局不披露 没有保持应有的职业谨慎 审计人员应如何抗辨 审计人员可作如下抗辨 1 仅属普通过失 2 审计人员的普通过失不是投资者受损的直接原因 第四节中国注册会计师的法律责任 第五节避免法律诉讼的对策 本章小结 注册会计师法律责任的界定 直接关系到社会审计质量的高低 并影响市场经济的有序运行 其法律责任包括行政责任 民事责任 刑事责任 要理解注册会计师的法律责任 首先应当严格区分管理层责任 治理层责任和注册会计师的责任等不同意义的概念 以区分审计者和被审计者各自的职责 其次 法律责任的归责原则是界定注册会计师法律责任的重要前提 适用于注册会计师民事法律责任的归责原则主要包含过错责任原则和公平责任原则 本章第三节介绍了美国 法国及日本的注册会计师法律责任 在我国 近年也颁布了不少关于注册会计师法律责任的法律及法规 主要法规有 中华人民共和国注册会计师法 中华人民共和国证券法 中华人民共和国公司法 以及 中华人民共和国刑法 等 弗雷德 斯特公司审计案例 1 会计界的观察家们认为 法庭正是通过将审计人员的责任逐步扩大到对第三者财务报表使用者负责 从而将投资损失社会化 假设这个理论正确 试讨论对会计师事务所 审计客户以及第三者财务报表使用者 例如投资者和信贷者 的利与弊