构建企业内部会计报表体系

构建企业内部会计报表体系 现代企业面对复杂的经营环境，管理者需要掌握更多的信息。为企业管理当局在企业内部进行计划、评价和控制提供的信息可保证企业资源能合理地使用和经营。企业的管理者利用内部信息进行长短期预测，并做出相关的经济决策和投资决策，继而制定企业的近期目标和长远目标，然后根据目标编制全面预算并进行控制，最后根据预算和控制资料，定期进行单位的业绩评价和考核，这就要求我们要将大量的内部信息进行整理、筛选，将信息需要者所需要的信息以最有效的方式呈现出来，即编制各种内部管理报表。建立科学完善的企业内部报表体系是企业进行现代管理的重要手段之一。 一、内部报表与外部报表联系与区别 会计报表分为对外和对内两种。对外报送的报表是一个报告主体依法向国家有关部门提供或向社会公开披露的，反映该主体某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。编制财务会计报表是对会计核算工作的全面总结，也是及时提供合法、真实、准确、完整会计信息的重要环节。而对内报表是为企业各管理部门提供的报表，其作用在于为管理部门及时提供必要的预测、决策所需要的会计信息。内部报表相对于其他的对外报表，内容更具有针对性，指标更具有多样性，编制时间更具有灵活性。 企业内部会计报表与财务会计报表的联系在于：（1）它们都是企业运作过程中各种信息的载体；（2）它们的目标相同，即共同为企业经营管理服务，根本出发点是一致的；（3）内部报表的使用成果即企业经营成果最终要通过财务会计报表表现出来。 企业内部会计报表与财务会计报表的区别在于：（1）工作侧重点不同。内部会计报表是直接服务于企业内部管理的，侧重于为企业内部管理服务，而财务会计报表主要向企业外部报告，侧重于为企业外部服务；（2）提供信息的资料来源渠道不同。财务会计报表的资料来源是财务会计的核算资料，而内部会计报表资料来源不仅是财务会计核算资料，而且广泛涉及统计信息、企业计划与决策有关的经济信息；（3）报表的形成方法不同。财务会计报表指标体系、格式和编制方法等都由国家统一制定，而企业内部会计报表没有既定的程式和要求，企业根据实际需要确定；（4）报表反映的内容不同。财务会计报表全面、完整地反映企业经营的财务状况，内部会计报表反映的是内部经营管理状况；（5）报表的法律责任不同。财务会计报表是正式的具有法律效果，负有经济责任。而企业内部会计报表主要是对企业管理领导层负责，对外不负有法律责任。 企业内部会计报表体系是整个会计报表体系的重要组成部分。以恰当的方式方法编制各种内部管理报表，对企业改善经营管理、提高经济效益具有重大意义。 二、内部报表体系包括的内容 在一个企业中，从基层工作人员到高层主管，有很多层级。各阶层主管人员主管的业务不同，所负的责任也不同，他们的素质、能力各不相同，因此对报表的消化能力也不同。一般来说，管理阶层越高，所需的报表数量越少，但必须是经过汇总及精练后的高级信息资料；管理层次越低，所需报表内容越详细，数量越多，因为这类报表大部分是原始的基础信息资料。 由上可知，不同层次管理者，他们所需报表的种类和内容不相同。作为高层管理者，笔者认为下列各类报表应是管理者所需要的。 （一）综合性报表显示整个企业经营情况和财务状况的报表。编制报表的时间是每月、每季或年度结束，包括：资产负债表、利润表、利润分配表现金流量、生产成本表、资金运用表等。 （二）控制性报表为报告业务的实际活动情形，以便管理者及时采取控制行动的报表。这类报表应该每日(至少是每周或每旬)上报，在时间上必须快速报送，最好是主管每天上班后，就能见到昨天的报表。包括：销售报表，内容包括销售产品的种类、数量、金额等，并与预算数和上期实际数相比较；生产报表，内容主要反映生产实际运行状况，并与预算数和上期实际数相比较；存货报表，是各种产品的主要原材料结存日报表，注明该存货产销和购入与领用的重要情形；现金报表，是现金和银行存款结存日报表，并注明未来需要用现金的重要事项及金额；预算执行报表，按照各部门、各成本中心编报，说明成本及费用预算的执行情形，分科目列出预算数与实际数的比较，并注明差异的主要原因。 （三）预测性报表为预测未来可能发生情况的报表。可定期或不定期报送，主要包括：盈亏预测表、销售预测表、成本预测表、资金预测表、财务变动预测表。 （四）分析性报表分析经营绩效的报表。列明实际数与预算数或标准数差异的分析，可作为改进措施、制定未来业务计划、衡量工作绩效作用的依据。这类报表季末报送，如销售分析、成本分析、经营绩效分析等。 （五）明细性报表详细列示各事项明细内容的报表。包括：资产负债表各科目的明细表、营业收支明细表、成本和费用明细表。为查阅、参考和存查而编制。 （六）临时性报表管理者临时需要的报表。 以上分类仅供参考，在实际工作中，企业可以根据自己的实际情况进行分析，以确定所需内部报表的种类及具体的编报部门和时间。企业内部报表为企业经营管理决策提供相应的信息，报表的种类繁多，信息量也比较大，但各种内部报表之间不应该是完全孤立的，它们之间应该形成一个有机的整体，共同为企业经营管理服务，这就需要管理者制定恰当的内部报表方案，构建企业内部会计报表体系。 三、构建内部报表体系应注意的问题 内部报表编制必须遵循一个核心原则，那就是“决策有用”。内部报表体系构建方案应由管理层根据自身决策需要制定，而具体实施责任应落实到财务部门，应该是财务部门会同各相关部门共同编制及报送，但以财务部门为主导。 （一）保持一贯性。各种内部报表应保持前后会计期间、会计计量、计算方法和填报方法上的一致性，这是报表使用者正确利用会计信息的前提。如果有些报表确实无需前后各期保持一致，也要注意灵活运用该原则。 （二）注意相关性和可靠性。同外部报表一样，内部报表的编制要求客观、及时，信息具有相关性和可靠性。客观性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求，也是对报表编制的基本要求，它要求企业编制的报表能如实反映企业经营状况，做到内容真实、数字准确、资料可靠。在信息社会和竞争日益加剧的今天，管理当局对各种信息报送及时性的要求也越来越高，这就要求企业各个部门必须及时收集各种信息，并及时传递给信息使用者。 （三）遵循成本效益原则。1、提供管理层最需要的信息，节约成本。按照管理层所需信息重要性程度的不同，结合企业的资金、人员配置等情况编报管理层最迫切需要的内部报表，不要不顾企业实际情况，盲目求多求全，这样不仅会增加管理人员信息处理难度，也会造成整个企业的成本增加，资源浪费；2、注意部门之间的协调，避免重复。在当今企业内部分工越来越细、成员企业越来越多的情况下，彼此之间的联系和必须向上级呈报的管理报表增加。这些来自不同部门的报表，对领导决策、企业管理起到了重要作用。但由于编报部门不同，大多数以不同格式，反映几乎相同的内容，编印的报表成堆，重复报表太多。因此，财会部门在内部报表编制过程中应起到协调作用，制定相应方案，以避免报表的重复编制和保送，节约成本。 （四）充分利用会计电算化资源进行内部报表体系设计。企业的电算化软件一般提供内部报表编制的解决方案，企业可以充分利用这一资源，将内部报表编制工作与企业经营管理的各个环节相结合，以提高工作效率。但由于电算化软件提供的是通用解决方案，企业在利用过程中要合理分析，慎重选择。 （五）内部审计部门对各种内部报表进行审计。内部报表所提供的信息来自企业内部各个部门，各部门出于自身利益的考虑，有时会提供一些虚假信息，如果这些信息不经过任何审核过滤，直接到达管理层，势必会导致决策的失误。因此，必须由独立于其他部门而直接对最高管理层负责的内部审计部门对内部报表信息的真实性、合规性进行检查，以确保信息的准确性。 四、结论 内部管理报表的设计和使用与平衡计分卡有很多相通之处。只不过管理报表希望在一般通用会计报表这样一个基础平台上，通过金额这样一个维度将企业运营中多样性的目标“数量化”，并且综合到一起。而对于一些很难用金额来“数量化”的目标，管理层就只能通过打分、排序、评级、计算各种比例等其他一些手段尽量将目标的执行情况量化，这时，平衡计分卡就更能发挥威力了。内部报表是管理者了解企业经营信息的主要途径之一。因各阶层管理者需要的信息不同，所编送的报表种类、格式、内容也不完全