基础会计内容整理.docx

第一章绪论第一节 会计的演进古代会计时间产生1494意大利数学家提出复式记账法形式：单式记账法（流水账）特点：1.财产收支，计量单位以实物为主，货币为辅 2会计作为生产职能的附带部分，以官厅为主(二）近代会计 时间【1494二十世纪初】 特点：1标记着复式记账法的出现 2会计成为专门独立职能从生产职能分离出来（核算监督） 3转变为企业会计 4以货币为主要计量单位，以实物为辅（三）现代会计 标志：成本会计的出现（从企业会计中分离） 纰漏编制会计报表 特点：1仍采用复式记账法 2会计仍是独立职能 会计延伸现代职能-参与企业决定-财务决策-财务日常控制-开展财务分析 3以货币为主，以实物为辅 4有一套规范的会计核算体系注释：会计师伴随着人类社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的，他为有效的管理经济而起作用。经济越发展。会计越重要。会计师对一个单位的经济业务进行确认计量和报告，作出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种管理活动。1四柱：旧管，新收，开除，实在，相当于现在会计术语的期初结余，本期收入，本期付出和期末结存，通过 旧管+新收-开除=实在2以四柱为基础的龙门账：进（各项收入），缴（各项支出），存（各项资产），该(资本及各项负债)。运用进-缴=存-该第二节 会计的含义会计的含义：是一种管理活动（本质）以货币为主要计量单位反应核算监督企业级事业单位在一定时间内经营业务提供会计信息向有关方 会计的特征本质计量单位职责须向有关方提供和信息（三）会计的对象（核算监督的内容）企业再生产的过程中的资金运动第三节 会计的内容第四节 会计工作的组织一：会计工作的组织包括会计机构的设置，会计人员的配备，以及会计规范的制定与执行二：企业或事业等单位一般都需要设置从事会计工作的职能部门，建立和健全会计会计机构是保证会计工作正常进行，对于从分发挥会计的管理作用，具有重要意义三：会计如实的向会计信息拥有者反映参与经营管理的预测与决策严格执行国家法律与行业规范加强内部管理管好资金和降低成本四：会计人员的岗位：会计主管，出纳，货币资金核算，往来结算业务核算，存货业务核算，工资核算，固定资产核算，成本核算，销售收入核算，总分类账核算，稽核以及综合分析五：会计人员的主要职责做好会计基础工作，如实反映情况贯彻执行和维护国家财经政策和纪律参与经营管理，讲求经济效益六：会计规范由指导，约束会计工作的专门的法律，规范和制度等构成，包括会计法，会计准则和会计制度 七：会计法是基本法 目的：规范会计人员行为 保证会计资料完整 提高经济效益 维护财经制度八：会计准则是规范会计确认，计量和报告行为的准则九：会计制度是进行会计工作所应遵循或执行的规定、方法和程序的总称十：会计学按其涉及的领域分为营利组织会计和非营利组织会计十一：会计学按其知识和研究内容分类，基础会计，财务会计，成本会计，管理会计和审计学等第二章 会计要素与会计等式第一节 会计要素内容会计对象（企业会计核算监督内容，资金运动）分类 映财务状况的会计要素资产=负债+所有者权益 反映企业经营状况的会计要素利润=收入费用资产资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业所拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源资产具有以下特征 产是企业过去交易或事项形成的，这里的交易或事项包括购买、生产、建造等活动，但不能根据将要发生的交易或者是想来确定资产 资产是企业所拥有的，即企业享有某项资源的所有权；或者企业虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能够被企业所拥有，及企业具有某项资源的实际控制支配权资产能够为企业带来经济效益资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。所谓流动性，是指资金的变现能力。流动资产所谓流动资产，是指现金以及其他能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产，所谓营业周期，是指企业自投入现金购买材料制成产品销售产品再回收现金的过程。大部分行业一年有几个营业周期，则其资产按年划分为流动资产和非流动资产；而某些特殊行业，如造船、重机械等，其营业周期往往超过一年，则其资产按营业周期划分。 库存现金库存现金是有现金出纳员保管的，包括纸币及硬币在内的货币资金。银行存款银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构，可以自由提取，使用的各种款项。应收票据应收票据是指出票人或者付款人须在某一特定日期内，无条件支付一定金额给本企业的书面证明，如商业汇票应收账款应收账款是指销售商品或提供劳务而发生的对顾客的货币请求权。存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处于生产过程中的在产品、在生产过程中耗用的材料或物料等非流动资产 长期股权投资长期股权投资是指企业为了达到控制某企业施加影响已获得较大经营利益的目的，通过企业合并或者其他方式而获取被投资单位的股份，并长期持有的投资行为 固定资产固定资产是指企业为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度，在使用过程中能够保持其原有实物形态的资产。 无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权负债负债是指过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务负债具有的特点 债是一种现时义务，它是由过去的交易或事项形成的，企业目前实际所承担的经济责任 负债的清偿会导致经济利益的流出负债按其流动性划分，为流动负债或长期负债，负债的流动性是指负债偿还的期限流动负债流动负债是指偿还期在一年或一个营业周期以内，预期以流动资产或以新的流动负债偿还的债务 短期借款短期借款是指企业为维持正常生产经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款应收票据应付票据是指企业因购买材料、商品或接受劳务而签发并承诺的，须于约定日期支付一定金额给持票人的书面证明 应付账款应付账款是指因赊购材料、商品或接受劳务等经营活动而发生的，应付给供应单位的款项 应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各项薪酬 应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中按税法规定所计算出的应向国家缴纳的各种税费长期负债长期负债是指偿还期在一年或一个营业周期以上的各种债务 长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年以上的各种借款 应负债券应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的，约定于某一特定日期还本付息的书面证明所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后有所有者享有的剩余权利。企业的资产扣除负债的差额又称为净资产，所有者权益也是企业所有这对企业净资产所享有的要求权由于企业组织形式不一样，所有者权益有不同的名称，在我国，股份制企业的所有者权益成为股东权益，非股东制企业则将其统称为所有者权益所有者权益具有以下特点 所有者权益是投资者参与企业决策以及获得利润分配的依据 所有者权益是投资者享有的剩余权益，表现在企业清算时，只有在清场所有的负债后，所有者才能受益就股份制企业而言，股东权益的来源通常包括投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益投入资本（实收资本）投入资本是指投资者投入到企业，所有权归属于投资者的各种资产价值。其中，有投资者按照其投资协议的约定投入的、其在企业注册资产或股本中所占份额的部分，称为实收资本（或股本）企业受到投资者超过其注册资本或股本中所占份额的投入资本，作为资本溢价，或股本溢价，确认为本公积的组成部分直接计入所有者权益的利得损失直接计入所有者权益的利得损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失，如资本公积利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益的增加。与所有者投入的资本无关的经济利益的流入损失是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益的减少、与所有者分配利益无关的经济利益的流出留存收益（留存利益）是指企业生产经营所获得的，留存在企业尚未以股利形式分配给股东的利润。留存利润是企业历年累计起来的，又称累积资本收入收入是指企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入具备的特征 日常活动中形成的经济利益的流入日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动以及与之相关的活动 收入导致所有者权益的增加费用费用是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益的减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用具备的特点 费用是企业在日常活动中流出的经济利益 费用最终会导致经济利益的减少利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，它是收入扣减费用后，再加上直接计入当期利润的利得，减去直接计入当期利润的损失后的差额直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益增减变动、与所有者投入资本或者所有者分配利润无关的利得和损失，如营业外收入和营业外支出第二节 会计等式1企业的主要目的是获取经营利润2投资者与债权人对企业的资产都有求偿权，而且债权人的权益优先于投资者资产=权益资产=负债+所有者权益 资产负债=所有者权益=净资产收入费用=利润（或亏损）资产=负债+所有者权益+收入费用=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入第三节 会计事项与会计等式 会计事项在经济社会中，企业日常所发生的经济活动若有赖于会计记录处理，最后汇总报告的事项，即为会计事项。会计事项通常是指是企业资产、负债和所有者权益发生增减变动的经济事项，又称为交易事项或经济业务会计事项分为对外会计事项和内部会计事项 会计事项对会计等式的影响第一类：经济业务仅涉及某一会计要素，内部一增一减，总额不变第二类：经济业务涉及等式一端两个不同的会计要素，一增一减，总额不变第三类：经济业务涉及等式两端两个不同的会计要素，同增同减，总额也同增同减第三章 账户与复式记账第一节 账户1所谓账户，是指对会计要素的具体内容所做的进一步分类2账户的设置原则 简明 账户的名称简单、明了、易懂而且容易记忆 适用 与企业业务特点相适应，正确体现各项业务的特点 清晰 账户之间的界限T统一 便于同行业或企业本身铅货期的比较3账户的结构 T型账户4 各账户的结构账户类型账户借方贷方余额资产账户增加减少借负载和所有者权益减少增加贷利润账户减少增加贷收入账户减少增加贷费用账户增加减少借5公式期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额=期末借方发生额期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额=期末贷方发生额6简明会计科目表一资产类二负债类3103本年利润1001库存现金2001短期借款3104利润分配1002银行存款2201应付票据四成本类1121应收票据2202应付账款4001生产成本1122应收账款2203预收账款4101制造费用1123预付账款2211应付职工薪酬五损益类1221其他应收款2221应交税费5001主营业务收入1231坏账准备2231应付利息5051其他业务收入1401材料采购2232应付股利5111投资收益1403原材料2241其他应付款5301营业外收入1405库存商品2501长期借款5401主营业务成本1511长期股权投资2502应付债券5402其他业务成本1601固定资产2801预计负债5403营业税金及附加1602累计折旧三所有者权益类5601销售费用1701无形资产3001实收资本（股本）5602管理费用1801长期待摊费用3002资本公积5603财务费用1901待处理财产损益3101盈余公积5711营业外支出第二节 复式记账1复式记账法 对于任何一笔经纪业务，都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中做相互联系的登记的记账方法2复式记账法 以“借”和“贷”作为记账符号运用复式记账原理，纪录反映资产、负债、所有者权益等会计要素发生增减变动的记账方法3借贷记账法的特点 以借方和贷方作为记账符号，表示记账方向 记账规则是“有借必有贷，借贷必相等” 借方记载资产、费用的增加，贷方记载负债、所有者权益、利润、收入的增加4在借贷记账法下，对于所发生的每笔经纪业务，必须按照下列步骤加以分析记载 决定经纪业务所应其变动的账户及性质 确定个账户的变动究竟是增加还是减少 根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，确定各账户的记录应记入借方还是贷方5会计分录对每笔经济业务列式其应借记或应贷记的账户名称（及会计科目）及金额的一种记录6编制会计分录应注意以下几点 当交易发生时，应先分析交易的性质用途 在确定影响的科目，账户 进一步确定交易性质对相关科目的影响，决定应借记还是贷记该科目 完成会计分录的编制7会计分录的书写格式 先借后贷。即借项在上，贷项在下 应先将所借项纪录完毕后再记贷项，若借项不止一项，每项各占一行，上下对齐。记贷项时，须向右退一格或两格，即借、贷项必须错开位置，不能齐头并进 借方金额与贷方金额的书写也必须错开位置第三节 账户本期发生额对照表在借贷记账法下，所偶有的经纪业务都根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在各账户相互联系的进行记录，以系统的反映企业资产、负债、所有者权益等个会计要素具体内容的增减变动及其结果。由于所有资料都分散在个账户中，因此，无法明了企业所有业务活动的总体情形及企业的财务状况和经营成果的粗略情况，尤其是企业所有经济业务繁多，规模庞大的情况下，为了汇总反应个账户资料，验证账务处理工作的正确性，并为此基础上编制会计报表，可编制全部账户本期发生额对照表。编制此表，可查核日常的分录与过账工作是否正确。第四章 会计凭证第一节 会计凭证概述1完整的会计体系 凭证账簿报表 三大环节2会计凭证的含义 记录经纪业务发生和完成情况、明确经济责任、作为记账依据的书面证明3会计的基础和起点 填制和取得会计凭证4会计凭证的作用 反映各项经济业务的完成情况 监督经纪业务的合理性和合法性 便于分清经济责任，加强经济责任制 作为记账的依据5会计凭证的种类按其填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证6原始凭证（单据）经济业务发生时取得或填制的，用于证明经纪业务的发生和完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证7原始凭证的种类原始凭证按其来源分为外来原始凭证和自制原始凭证8外来原始凭证与外单位发生经纪业务时，从外单位取得的原始凭证9自制原始凭证有本单位内部的业务经办人员，在办单位内部发生经济业务所填制的原始凭证10自制原始凭证的分类按填制的手续和方法分为一次凭证和累计凭证11一次凭证再一次或若干次经济业务发生或完成时一次填制完毕的会计凭证12累计凭证在一定时间内，连续地在一张凭证上记载若干项同类的经济业务，定期根据其累计数作为记账依据的凭证13累计凭证的特点一张原始凭证在一定时期内随着经济业务的发生而进行分次、重复填制14原始凭证汇总表将一定时期内若干份记录同类经纪业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用于集中反映某向经济业务总括发生情况的会计凭证15记账凭证（传票）审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用来确认经济业务应借、应贷的会计科目和金额，作为登记账簿直接依据的会计凭证。16记账凭证种类按照其用途，分为专用记账凭证和通用记账凭证17专用记账凭证是专门用于记录某一类经纪业务发生情况的记账凭证，18专用记账凭证的种类收款凭证，付款凭证，转账凭证19通用记账凭证是不分收、付款业务和转账业务，统一使用同一种格式的记账凭证。第二节 原始凭证2 原始凭证的基本要素 原始凭证的名称 填制单位或部门的名称 填制日期和凭证编号 接收凭证的单位名称 经纪业务的内容摘要 经纪业务的实物数量、单价和金额 填制单位和经办人的签名和盖章。从外单位取得的原始凭证，应该有填制单位的公章或财务专用章3原始凭证填制要求 真实可靠 内容完整 填制及时4金额汉字零 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿5注意事项涉及原始凭证填写错误，则应规范的更正，如划线更正，即将写错的文字或数字用红线划掉，再将正确的文字或数字写在划线部分的上方，并加带出具单位和经手人印章，不得随意涂改，刮擦、挖补。但原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。提交银行的各种结算凭证上的数字大小写金额，一律不得更改。如遇凭证填写错误，应加盖“作废”戳记，保存备查，并重新填写。6原始凭证的审核 实性审核经济业务涉及的当事人的真实性审核经济业务发生的时间、地点及凭证填制日期的真实性审核。经济业务内容的真实性审核经济业务量的真实性审核 整性审核 合法合规性审核第三节 记账凭证1记账凭证具备的要求 记账凭证的名称 填制日期和凭证编号 经纪业务的内容摘要 应借、应贷的科目（包括总账科目和明细科目）和金额 记账备注，用作记账备注或过账对照 所附原始凭证的张数 会计主管、记账、出纳、复核、制单等有关人员的签字盖章2记账凭证的填制要求 必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证 正确确认应使用的记账凭证注意:涉及现金和银行存款之间以及不同银行存款之间的相互划转业务,只填付款凭证,以免重复记账.此外，在同一笔经济业务，既涉及现金（或银行存款）凭证和转账凭证。 正确填制记账凭证的日期一、 记账凭证的日期一般为会计人员填制记账凭证当天的日期，也可以根据需求填写经济业务发生的日期或月末日期二、 收、付款凭证一般按现金、银行存款的收、付款日期填写三、 转账凭证原则上应按其填制的日期填写。月末转账业务，应按月末的日期填写 连续编号一、 通用记账凭证，可按业务发生的顺序，将所有记账凭证统一编号，即采用顺序编号法二、 专用记账凭证，通常采用分类编号法，即按收款凭证，付款凭证、和转账凭证分收、付、转三类编号，如“收字第*号”、“付字第*号”、“转字第*号”。这种按凭证字号进行分类编号的方法，称为字号编号法三、 出纳编号：现金收款凭证1*， 银行收款凭证3*， 现金付款凭证2*， 银行付款凭证4*， 转账凭证5* 应注明记账凭证的附件原始凭证应作为记账凭证的附件附在记账凭证后面一、 更正错账的记账凭证不附有原始凭证二、 期末结账的记账凭证不附有原始凭证三、 记账凭证附件的张数一般还应在记账凭证上加以注明 记账凭证的复核和检查 正确使用会计科目，编制会计分录3记账凭证的审核要点 首先对所附的原始凭证按原始凭证的审核要求进行复核 记账凭证所附原始凭证的内容和张数与记账凭证所填列的内容是否相符，所附原始凭证的金额合计与记账凭证上所列的金额是否一致 所使用的会计科目是否正确，是否符合会计科的使用要求；对应关系是否清晰；金额是否正确 记账凭证的有关项目是否填列完备，有关人员的签字盖章是否齐全在记账凭证的审核中，如发现错误，应及时查明原因，分别不同的错误情况，按规定的方法进行更正或重新填制。其中，如果是因为原始凭证错误引起的记账凭证的错误，凡是尚未登记入账簿的，应责成经办人退回原填制单位或填制人更正或填补，记账凭证的制证人员根据更正或填补的原始凭证，一般应重新填制记账凭证，或采用划线更正法进行更正；凡是已经登记入账的，则不抽出原来的原始凭证，而是责成经办人另外填补原始凭证，按补填正确的原始凭证，选用正确的错账更正方法进行更正如果记账凭证本身填制错误，凡是尚未登记入账的，应责成制证人员重新填制；对于已经入账的记账凭证则应按规定的方法进行错账更正第五节 会计凭证的保管1会计凭证是重要的经济档案2会计凭证的保管，是指会计凭证在记账后的整理、装订和归档存查3原始凭证、记账凭证和汇总凭证的保管期限为15年，从会计年度终了后的第一天银行存款余额调节表的保管年限为3年第五章 账簿第一节 账簿的意义和种类1记账根据经济业务填制会计凭证，然后根据会计凭证登记账簿2账簿指以会计凭证为依据，连续、全面、系统的记录和反映企业单位经济业务的会计簿籍，它是由一定格式且相互联系的账页所组成的，是记录会计信息的载体3账簿的重要意义 会计账簿起到分类整理的作用（分散的资料集中化） 会计账簿起了为定期编制会计报表提供数据资料的作用 会计账簿是考核企业经营成果、加强经济核算、分析经济活动情况的重要依据 会计账簿起了会计分工的作用 会计账簿起了经济档案的作用4账簿的种类按照用途分；序时账簿、分类账簿、备查账簿按照外表分：订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿、磁性媒介质式账簿5序时账簿（日记账）按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日、逐笔进行登记的账簿，又称流水账按照经济业务划分为普通日记账和特种日记账常见的日记账有现金日记账和银行存款日记账6分类账户按照账户分类登记经济业务的账簿分类账户又可分为总分类账户和明细分类账户总分类账簿是按总分类账户进行分类登记，简称总账明细分类账按照明细分类账户进行分类登记，简称明细账7备查账簿（辅助登记簿）是对序时账簿和分类账簿未予登记而管理上需要掌握的事项进行备查登记的账簿主要记载一些以备日后查考的不属于企业所有的财产物资、负债等，以及不影响企业经营成果的有关经济事项，是对正式账簿登记的一种补充记录和备忘参考备查账簿不受总分类账所控制，与其他各种账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系，也没有固定的格式，各单位可以根据实际需求灵活设置8订本式账簿（订本账）在未开启前就将若干账页装订成册的账簿优点：这种账簿在账页上编有顺序号，可以避免账页的散失，防止账页的抽换，能够确保账簿记录的安全与完整缺点：账页固定，不能根据记账需要增减账页，因此，在使用之前必须为每一账户预留空白账页，如果预留过多，造成浪费；预留过少，则账页不够，造成账簿记录的断裂，影响账户记录的连续性。此外，一本账簿在同一时间内只能有一人记录，不便于会计上的记账分工，凡是有统御和控制作用的账簿，必须采用订本式账簿9活页式账簿（活页账）是用账夹固定账页，可以随时添换账页的账簿。一般适用于明细分类账10卡片式账簿（卡片账）是硬纸板作为账页，存放在卡片箱中的一种账簿卡片账簿可以跨年度使用，不一定每年更新在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片式账簿，设置卡片式账簿便于随同实物转移少数企业在材料核算中也使用材料卡片式账簿优点：不受固定账页的限制，可以根据需要随时添换账页，方便灵活，便于分工记账缺点：容易出现账页散失或被抽换的现象11磁性媒介质式账簿存储在电脑里的账簿第二节 日记账的设置和登记1日记账的发展过程普通日记账专栏日记账特种日记账多栏式特种日记账2普通日记账（日记账）用来序时的、全面的登记一个单位的经济业务 年业务号摘要会计科目借方金额贷方金额过账符号 月 日3日记账的登记方法 在“年、月、日”栏和“业务栏”按经济业务发生或完成的时间顺序登记。其中的“业务号”栏即为“凭证编号”栏 “摘要”栏记录经纪业务的内容摘要 “会计科目”栏登记该笔经纪业务应借、应贷的账户名称 “借方金额”和“贷方金额”栏，登记应记入各账户的借方金额或贷方金额 “过账”栏，当将日记账的金额过入分类账后，在此栏做一“”符号，表示已经过账，以免漏记或重记4普通日记账的优点全面地、连续的记录一个单位的经济业务情况为过入分类账做好准备，并可对会计凭证安全的保护作用，一旦凭证丢失，从日记账上可以查出5普通日记账的缺点逐笔过账，工作量大；并且账簿只有一本，只能一个人记账，不便于会计分工6专栏日记账（多栏式日记账）将一些经常重复出现的账户在日记账中分设专栏，汇总其发生额后一次过入有关分类账户的一种日记账7专栏日记账的优点定期汇总发生额的作用，然后根据发生额合计数一次过账，可以减轻逐笔过账的工作量8专栏日记账的缺点账簿只有一本，经济业务繁多时，不便于记账分工9特种日记账特种日记账是指专门用来登记某一经纪业务的日记账。它是在某一经济业务经常频繁发生，并且这类业务又需要经常复核、严格控制的情况下，为该类经济业务设置一本日记账，并有专人负责登记。在我国现有的特种日记账簿体系中，主要有库存现金日记账、银行存款日记账等日记账簿，专门用来序时、详细的记录库存现金、银行存款的收付情况以及结余情况。10库存现金日记账库存现金是有现金出纳员根据已办理收付款业务且复核无误的库存现金及银行存宽收、付款凭证，按经济业务发生的时间顺序，逐日、逐笔进行顺序登记的一种账簿。库存现金日记账要日清月结一个企业单位如果只有人民币库存现金，则一般只设置一本库存现金日记账，若除了人民币还存在多种外汇库存现金，则一般应按库存现金的种类设置库存现金日记账，以分别反映不同的库存现金的首付和结存情况库存现金日记账采用订本式账簿，账页格式一般有“三栏式”、“多栏式”11三栏式库存现金日记账指在同一张账页上设有“收入”、“支出”、“结余”（或“借方”、“贷方”和“余额”）三个金额栏的日记账12多栏式库存现金日记账是把三栏式库存现金日记账中的“收入”，“支出”栏分别按对方科目再设专栏进行登记的日记账13银行存款日记账是由出纳人员根据审核以后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证等，逐日、逐笔顺序登记的一种账簿如果一个单位只有一个存款账号，则只需设置一本银行存款日记账；但如果同时开设多个银行存款账号，则需按期银行或信用社开设的不同账号，设置多本银行存款日记账。有外币的单位，还应按不同的币种分别设置日记账任何企业都必须设置库存现金日记账。银行存款日记账。这两本日记账都是应有现金出纳人员根据已办理收付业务且复核无误的库存现金、银行存款收、付款凭证，按经济业务发生的时间顺序，逐日、逐笔的进行登记的14以库存现金日记账为例，登记方法 “年、月、日”栏，登记库存现金的实际收付日期 “凭证号数”栏，登记收付款凭证的种类和编号 “摘要”栏，应将经济业务的内容作简单说明 “对应科目”栏，登记根据库存现金收入的来源和支出的去向确认的相应的会计科目 “收入”、“支出”栏，登记库存现金实际收付的金额 每日营业结束，应分别计算当日库存现金收入、付出金额的合计数及当日余额。库存现金日记账不得出现贷方金额或红字余额 逐日盘点库存现金，将库存现金的实有数与当日结计出的库存现金账面结存金额相核对，如果发现账实不符，应立即查明原因。同时，在检查中如果发现库存现金有超过银行核定的限额或库存现金不足的情况，应及时解缴银行或提取库存现金 月份终了，必须按规定结账，分别结计出本月收入、付出金额的合计数和月末余额。每年年末，要结出全年累计发生额及年末余额，并办理必要的结转手续 涉及库存现金和银行存款之间的相互划转业务，由于按规定只填制付款凭证，因此，凡是这类业务的登记，均以付款凭证为依据15多栏式销货记录16总分类账总分类账必须按总分类科目（一级会计科目）设置，一般采用订本式账簿，账页格式一般为“三栏式”，即每个账户单独使用一个账页，在账页上设有“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏17总分类账的登记 每个账户都应在月初列示期初余额 再根据记账凭证逐笔登记总账时，要将记账凭证的日期和编号，记入每个账户的“年、月、日”和“凭证编号”栏，在“摘要”栏将经济业务的内容做简明说明；再根据汇总记账凭证或科目汇总表登记总账时，总账账户的“年、月、日”栏和“凭证编号”栏填写的是记账凭证的汇总日期和科目汇总表等的编号，“摘要”栏只注明发生额的起止日期 “借方”和“贷方”金额栏在采用逐笔登记时，应按记账凭证的应借、应贷的金额逐笔计入各该账户的“借方”栏或“贷方”栏；根据汇总记账凭证或科目汇总表登记总账时，应将汇总的应借、应贷金额记入各该账户同一行的“借方”栏和“贷方”栏 本月经济业务全部登记完毕后，于本月末结计出总账各账户的本期发生额和期末余额，并在“借或贷”栏列明余额方向18明细账类型三栏式、数量金额式、多栏式19三栏式明细分类账账页的结构基础是“借方”、“贷方”、“余额”三栏，与三栏总账相同20数量金额式明细分类账账页的基本格式，设置“收入”、“发出”、“结存”三大栏，下面在设有“单价”、“金额”专栏，分别登记实物数量和金额，以满足管理上既要求提供金额资料，又要求进行数量明细核算的账户21多栏式明细分类账多栏式明细账是按明细科目，以分设专栏的形式设置的分类账。专栏项目的设置视实际情况，按所反映的经济业务以及经营管理上的需要而定，可以借方多栏式，贷方多栏式，也可以是借方贷方多栏式22总分类账与明细分类账的关系将账户分为总分类账和明细分类账主要是根据账户提供信息的详细程度的不同。总分类账是以货币为计量单位，用来分类、系统、连续、总括的反映企业单位经济业务发生情况及结果；明细分类账是以货币为主要计量单位，同时辅助以实物量度计量，用来分类、系统、连续、详细的反映企业单位经济业务发生情况。总分类账与明细分类账所登记反映的经济业务是相同的，仅仅是记录的详细程度不同。其中，总分类账提供的是总括的会计及核算资料，对其所属明细分类账起着控制、统御作用；明细分类账则提供具体详细的会计核算资料，对总分类账起到补充说明的作用鉴于总分类账和明细分类账之间的相互联系、相互制约的关系，记账时总分类账和明细分类账要采用平行登记的方法23总分类账与明细分类账的平行登记所谓平行登记，是指经济业务发生后，凡是涉及明细账户的同一笔经济业务，应根据会计凭证，在登记相关的总分账户的同时，按照相同的方向、相等的金额登记该总分类账所属的有关明细分类账户登记要点 同时期登记 同方向登记 同金额登记24平行登记的结果 总分类账户的期初发生额，应与其所属的各明细分类账户的期初余额之和核对相符 总分类账户的本期借方发生额，应与其所属的各明细分类账户的本期贷方发生额之和核对相符 总分类账户的本期贷方发生额，应与其所属的各明细分类账户的本期贷方发生额之和核对相符 总分类账户的期末余额，应与其所属的各明细分类账户的期末余额之和核对相符第四节 试算1试算试算是会计对日常的分录与过账工作是否正确、完整的验证工作。这项工作是根据会计的平衡原理，将总分类账户中所有账户的发生额或余额，汇总列表，根据其借方总额和贷方总额是否平衡，藉以验证账务处理工作的正确性。其中，试算工作中的各账户金额汇总表，即称为试算表2试算表的作用 用来验证工作的准确性 通过编制试算表，根据表列的各账户资料，可以了解企业所有交易活动的情形及财务状况的粗略情况，为后续会计报表编制工作做好准备第六节 账簿登记规范和记账错误查找与更正方法1启用账簿的基本要求 填写启用日期和启用账簿的起止页数。如果启用订本账簿，应从第一页到最后一页顺序编号，不得跳号、缺号（如果所启用的订本式账簿的起止页数已经印好，就不需要在填写了）。如果启用活页式账簿，其账页应当按账户顺序编号，并需定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定号码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。可以装订成册时填写起止页数 填写记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名等，并加盖名章，以示慎重和负责 加盖单位财务公章，以示严肃 当记账人员或会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应在办好账簿移交手续后，在启用表上注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并有交接双方签字或盖章，已明确有关人员的责任2登记账簿的规则 账簿登记应及时、完整登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内只要不跨年度或月度，以后本页在登记时，一律不填写月份。跨月登记时，应在上月的月结线下的月份栏内填写新的月份账簿登记完毕后，在记账凭证“过账”栏内注明账簿的页数或做出记号 账簿登记要连续各种账簿应按事先所编订的页码顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生类似情况，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并有记账人员签字或盖章。不得任意撕毁订本式账簿的账页，也不得任意抽换活页式或卡片式账簿的账页。 账页的书写要规范、整洁一、账簿登记时，必须用蓝黑墨水或碳素墨水钢笔填写，不得用铅笔或圆珠笔记账（银行的复写账簿等特殊情况除外）用红色墨水登记账簿，限于以下情况*期末结账时，用红色墨水划红线*错账更正时，用红线划线更正，或根据红字记账凭证，登记冲销账簿记录*在账簿登记发生跳行、隔页时，用红色墨水画对角线注销空行或空页，并有记账人员签章*在借方多栏式或贷方多栏式明细账账页中，用红字登记减少数*三栏式账户的“余额”栏前，如未注明余额方向，在“余额”栏内用红字登记负数余额二、“摘要”栏的填写应在如实反映经济业务客观情况的基础上，力求简明扼要，保证账簿记录既便于以后查阅，又便于核对三、“金额”栏的数字应当用阿拉伯数字书写，并与账页上标明的位数对准；在一些未表明位数的明细账上，可在金额中加上“分节号”，即自“元”位起自右向左，每三位为一分节加一逗号，“元”位和“角”位之间加一小数点，如1 230 000、00，数字中的“0”和“0”之间不能连写，也不能以“-”代替。书写的数字和文字的大小一般占据格的二分之一，以保证账簿清晰、整洁和美观，并为更正错误留有余地四、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一个的有行栏内，在“摘要”栏内注明“过次页”字样。在下页第一行有关栏内抄列上页的合计数及余额，在“摘要”栏内注明“承前页”字样，也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，在“摘要”栏内注明“承前页”字样五、记账中如发现账簿记录错误，应根据不同的错误情况，按照规定的错账更正方法予以更正，不得刮擦、涂改、挖补或用褪色药水消除字迹，以防篡改和舞弊为提高记账工作效率，记账式可以用便捷符号一、 按规定需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”字样。当账户余额结平时，应当在“借或贷”栏内用“平”字表示，并在“余额”栏内用“0”表示二、 号码顺序可用“#”表示，如第3号，可写成“#3”三、 单价可用“”表示，如单价10元，可写作“10元”四、 已记账、已过帐或数字核对无误的，可在“过账”或“记账”栏数字后用“/”表示3记账差错的种类 重记分录 漏记分录 方向记错 数字记错 计算错误4查找错误的方法 全面检查将一定时期的全部账目进行检查一、 顺查法顺查法是按照“分录过账结账试算”的记账顺序，依次按序查对的一种检查记账错误的方法。具体的内容依次为：记账凭证的编制是否正确，依据记账凭证登记账簿时是否有重记、漏记和其他过账错误，各账户发生额和余额的计算是否正确，试算表有无抄写和计算错误二、 逆查法逆查法是按照与原账务处理工作程序的顺序，即沿着“试算结账过账分录”的次序依次进行查对的一种检查记账错误的方法。具体查找时，应先查找试算表本身，复核试算表内格栏金额合计数是否平衡，核对表内各账户的金额是否抄列正确；然后，应检查个账户的发生金额合计数及余额的计算是否正确；接下来，应检查过账工作是否正确，将账簿记录与会计凭证进行核对；最后，在检查记账凭证的填制是否正确 重点检查全面检查是对试算表所包含期间的所有记录进行详细查对，查对工作量较大。如果能够结合差错特点，针对性的进行重点检查，就可以提高工作效率，减轻错账查找的工作量。在实际工作中，根据差错的特点及规律，总结出一些检查错账的方法一、 差数法用于检查过账时一笔分录的一方重记、漏记或错记造成的差错。再按照记账凭证记账时，如果一笔分录的一方重记、漏记或错记，就会造成本期借、贷发生额合计数不符。当试算不平衡时，将本期借、贷发生额合计数相抵，计算出借贷合计数的差数，以此为线索，重点检查与该差数的相同金额的发生额是否存在一方重记、漏记或错记的情况二、 除二法用于检查记账方向记错的错误。如果误把应计入账户借方的金额记入贷方，或误把应计入账户贷方的金额记入借方，就会使借贷双方合计数的差数是错记金额的两倍，当试算不平衡时，将借贷双方合计数相抵获得差数除以二，以此为线索，重点检查与该商数相同的金额是否记反三、 除九法用于检查数字错位和数字颠倒的差错。试算不平衡时，将借贷双方合计数相抵获得差数除以九，若能被九整除，则可能是记账过程出现了数字移位（错位）或数字颠倒的差数数字移位差错，往往发生在过账时，在应记的数字后多加或少加了“0”，使正确的数字扩大了9倍，或缩小了0、9倍。因此数字移位又分为将数字写大和将数字写小两种错误5总结差错方法总之，当发现账簿记录有差错时，一般可以根据差错的具体特征，先进行重点抽查。若经用上述抽查方法仍无法发现差错所在，则应采用逆查法和顺查法进行全面检查，以便于迅速、准确的找出差错，及时更正错账6错账更正的种类划线更正法、红字更正法、补充登记法7划线更正法划线更正法是指用划红线注销原有错误记录，然后在划线上面写上正确记录的一种方法。它主要适用于记账当时或结账前发现账簿记录有误，而记账凭证正确，且纯属过账时文字、数字的笔误或方向错误及账簿数字计算错误等情况 更正的方法是：先将错误的文字或数字画一条红线予以注销，然后在所划红线的上方空白处写上正确的文字、数字，并加盖更正人员的印章，以示负责。应注意的是，首先，对划线时，要保持账簿记录的整洁，保证被划掉的原来字迹仍清晰可辨，以备查考。其次，对于数字差错的更正，应将错误的数额整笔全部划掉，不能仅仅划去其中的几个错误数字。例如，在过账时，误将8765元写成8756元，则应采用划线更正法用红线将“8756”这个数字全部划掉，并用蓝字在其上写上“8765”，再有更正人员在上述更正处加盖印章，以明确责任8红字更正法（红字冲销法、赤字冲账法、红笔订正法）是指用红笔冲销或冲减原有的错误记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。该方法主要适用于原编制的记账凭证有错误，且已根据错误的记账凭证登记入账的情况 具体分为以下两种情况 记账后发现原编制的据以记账的记账凭证中会计科目的使用有误，则采用本方法更正，具体方法是：先用红字金额填写一张内容与原来错误的记账凭证完全相同的记账凭证，在“摘要”栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，并据以登记入账，以冲销原用的错误记录，然后再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，在“摘要”栏注明“订正某月某日某号凭证”字样，并据以登记入账 记账后发现记账凭证上会计科目没有错误，但是金额多记了，则采用本方法将多记的金额予以冲减。具体做法是：编制一张与原错误的记账凭证会计科目相同的记账凭证，在“摘要”栏注明“订正某月某日某号凭证”字样，将多记的金额用红字填写，并据以登记入账9补充登记法补充登记法是通过一张蓝字记账凭证来补充记录账户中少记金额的一种方法。如果过账后发现据以入账的原记账凭证虽然会计科目正确，但金额少记了，则可以采用补充登记法更正此差错更正时，编织一张蓝字记账凭证，在“摘要”栏注明“更正某月某日某号凭证”字样，将少记的金额用蓝字填写，并据以登记入账第六章 企业主要经济业务的核算第一节 企业经济业务概述1企业是社会发展的基本单位。按照企业的经营过程，可分为产品制造业、商业企业、服务性行业三大类2商业企业的经营过程包括供应和销售两个阶段3产品制造企业的经营过程一般为供应过程、生产过程、销售过程伴随着这三个经营过程，企业的生产经营资金从货币资金开始，依次转化为储备资金、成品资金、结算资金、最后又回到货币资金，依照此过程不断循环周转4供应过程是生产的准备过程5生产过程是产品制造企业的中心环节退出货币资金销售过程（结算资金）生产过程（生产资金成本资金）供应过程储备资金货币资金进入6销售过程是产品价值的实现过程 产品制造企业的生产经营过程 第二节 资金筹集业务的核算1企业要进行生产发展，必须通过各种途径获取资金，即资金筹集2资金筹集的渠道负债取得和所有者投入第三节 供应过程业务的核算1确认产品单价的方法个别辨认法、加权平均法、先进先出法、后进先出法注意:我国2006年2月15日颁布的企业会计准则禁止企业采用后进先出法2加权平均法（综合加权平均法、移动加权平均法）期初结存材料和购进材料的平均单价作为材料的单价，据以计算出材料成本和期末库存材料成本的一种方法3加权平均公式加权平均单价=期初结存金额+本期购进总金额期初结存数量+本期购进总数量注意：在永续盘存制下，综合加权平均法是根据期初结存材料和本期收入材料的数量，于月底得出一个加权平