固定资产折旧方法的探讨毕业论文正稿.doc

. . . . 毕 业 论 文固定资产折旧问题的研究所在系院： 财经管理系 专业班级： 财管151 学生学号： 155021040 学生姓名： 武佩杰 指导教师： 常利清 固定资产折旧问题的研究摘要1关键词1一、固定资产折旧方法概述1（一）直线法1（二）加速折旧法2二、不同折旧方法对企业的影响3（一）对企业筹资的影响3（二）对企业投资的影响3（三）对企业分配的影响4（四）对企业所得税的影响4（五）对现金流量的影响4三、固定资产折旧方法的选择建议4（一）折旧方法选择要考虑固定资产使用规律4（二）折旧方法选择要考虑税制因素5（三）折旧方法的选择要考虑通货膨胀5（四）折旧方法的选择要考虑资金时间价值5（五）折旧方法的选择要考虑折旧年限6四、结论6 参考文献7固定资产折旧问题的研究摘要：固定资产折旧的问题是生产费用核算和成本计算的一项重要内容。随着科技的进步和金融的发展，固定资产的更新周期也不断地发生着变化。企业对固定资产的任何处置或者改变都会对企业的资产与信息产生非常大的影响。不同的固定资产折旧方法也会影响到折旧额的分配。本文通过对几种固定资产折旧方法的研究比较，阐述了几种折旧方法的优点和缺点，分析了各种折旧方法对企业产生的影响并给出企业选择固定资产折旧方法的意见。关键词：固定资产；固定资产折旧；折旧方法；加速折旧法近年来，随着经济的飞速发展，经济体制改革的深入，有关固定资产折旧方面的问题逐渐被人们所重视，也影响着人们的生活，这对于加强固定资产的管理，促进固定资产折旧制度的改革具有很重要的意义。 固定资产是可以长期存在、反复使用的资产，具有耐用性，使用时间通常应在一年以上，它常常被使用者用来在生产中充当工具，以加工其他产品，判定一项资产是否是固定资产时，还要考虑价值多少的因素，只有单个价值比较高的资产才能作为固定资产。判断一项固定资产是否属于固定资产，一是它的耐用性，使用年限在一年以上，二是看它的单位价值是否在规定标准以上。固定资产的主要类别有：第一种是房屋和其他建筑物，它们都通过建筑工才形成的。二是机器设备，由工业生产到制造加工出来、在使用者手中发挥工作的作用。第三种是畜、役畜、果园、多年生经济林木等培育资产，在农业生产中发挥着作用。（居民拥有的耐用消费品和纯军事目的的耐用品不包括在内）。一、固定资产折旧方法概述系统的分摊过程算是固定资产的折旧，使固定资产的价值按确定的方式，在它的使用寿命内进行分摊计入产品成本。根据不同性质的固定资产采用不同的折旧方法，企业可通过分析其固定资产的性质和运行的实际情况对不同的固定资产折旧方法加以选择，固定资产折旧方法总的来说有两类：直线法和加速折旧法。（一）直线法 直线法是将应计的折旧总额平均分摊于每个计量权数，如会计期间、工作量等。直线法主要有：年限平均法，工作量法。1年限平均法 年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：年折旧额=固定资产原价折旧年限 1预计净残值率 年折旧率100 预计使用年限 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原值月折旧率2工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸，对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的。计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价(1预计净残值率) 预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 直线法的优势有：计算方便，便于各方的理解。直线法的劣势有它没有将固定资产在不同时期的实际利用情况考虑完善，忽略一些折现因素，这样会造成人们以为投入资本总额的收入率在不断提高，但其实并没有。举例分析：某企业的运输汽车1辆，原值为30000元，预计净残值率为4%，预计行使总里程为800000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行使6000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额=300000（14%）/800000=0.36（元/公里）该月折旧额=0.366000=2160（元）（二）加速折旧法 加速折旧法是在固定资产的使用寿命内，以递减状态分配其成本的方法。加速折旧法与直线法相比，它在更新速度快，科学技术要求敏感等固定资产折旧上计算更为有利，因为这样固定资产可以以尽可能快的速度进行折旧计算，企业可以加快更新设备和开发新的技术。当市场经济发生通货膨胀的情况下时，选用加速折旧法更好。因为市场经济处于通货膨胀的状态下时，企业的实际收入也相对较低，这时企业的购买能力也会有所降低，这样不利于企业的未来生产经营。利用加速折旧法进行折旧处理，就可以利用以前的固定资产折旧额对通货膨胀情况下产生的收入降低有所弥补，让企业的发展环境有所放松，降低企业因为通货膨胀而带来的不利影响。另外当通货膨胀发生时，采用加速计提可以使企业单位尽快收回投资成本，在市场变化的环境中抓住机会，转危为安。 但是当企业处于税收减免优惠状态的时候最好不要采用加速折旧法最近，国家为了帮助我国一些中小企业的发展，进行了一系列的税收优惠政策，这个政策是长期连续的政策，所以企业应该重视并且把握好这个机会，从企业的长远发展来看，享受国家的税收优惠政策时，企业拥有较小的税收负担，企业应该利用这一点扩大生产进行再投资，从而更好地增加企业的规模效益。同时不采用加速折旧还可以相应延长享受减税免税的优惠，使企业在不享受税收优惠时还可以支付较轻、较少税负。主要有：双倍余额递减法。年数总和法。 1 双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 2 年折旧率100 预计使用年限 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产账面净值月折旧率 举例分析：某企业于1998年12月20日购置并投入使用一项常年处于震动、超强度使用生产用固定资产，原价为400000元，预计使用年限为5年，预计净残值12000元，在2001年12月30日按规定提取固定资产减值准备20000元，在2003年12月28日将该固定资产变价处置，收到变价收入11000元(假设不考虑其他相关税费)。该固定资产经税务部门批准，按双倍余额递减法计提折旧。企业采用纳税影响会计法核算所得税，所得税税率为33%，要求:计算该固定资产每年的折旧额，并编制相关会计分录。注：年折旧率=25100%=40%会计分录：1999年计提折旧时借：制造费用160000 贷：累计折旧1600002000年计提折旧时双倍余额递减法借：制造费用96000贷：累计折旧960002001年计提折旧时借：制造费用57600贷：累计折旧576002001年计提减值准备时借：资产减值损失20000贷：固定资产减值准备200002001年纳税调整时2000033%=6600元借：递延所得税资产6600贷：应交税金应交所得税66002002年计提折旧时借：制造费用27200贷：累计折旧272002002年纳税调整时1000033%=3300元借：所得税3300贷：递延税款33002003年计提折旧时借：制造费用27200贷：累计折旧272002003年纳税调整时借：所得税3300贷：递延税款3300变价处置固定资产A、转入固定资产清理时借：固定资产清理12000累计折旧368000固定资产减值准备20000贷：固定资产400000B、收到变价收入时借：银行存款11000贷：固定资产清理11000C、结转固定资产净捐益时借：营业外支出处置固定资产净损失1000贷：固定资产清理10002 年数总和法 年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下 ： 尚可使用的年数 年折旧率 预计使用年限的年数总和 或者： 预计使用年限已使用年限 年折旧率 预计使用年限（预计使用年限1）2 月折旧率年折旧率12 月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率加速折旧法可以使前期的折旧费用加大，应纳所得税减少，以充分享受资金时间价值所带来的税收收益。在加速折旧为企业固定资产的管理产生深刻意义的同时也存在很多弊端和问题：如果在企业同时存在加速折旧法和其他折旧法，则势必导致采用加速折旧法的企业早期产品成本猛涨，弱化了产品的竞争能力，不利于企业占领市场。而且前期和后期的折旧额相差悬殊，使得不同会计期间的收益变换幅度过大，不利于企业纵向比较。加速折旧法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。二、不同折旧方法对企业的影响不同的折旧方法在对企业的成本、利润、缴纳的税款等都有影响，这些进而会影响到企业的整体规划，如何根据企业的自身发展和需要来选择折旧方法，这些折旧方法会对企业产生什么样的影响，在选择折旧方法我们都需要进行考虑，以求更好的进行会计核算。（一）对企业筹资的影响折旧费用随着货款的收回沉淀在企业，成为企业更新固定资产的重要来源。折旧费提的越多，意味着企业沉淀下的现金越多，或者说出于固定资产更新准备的现金越多，随着企业可利用自有资金的增多，对外筹资后的企业综合资本成本都相对降低。可以说，折旧企业沉淀下的现金越多，或者说出于固定资产更新准备的现金越多，随着企业可利用自有资金的增多，对外筹资后的企业综合资本成本都相对降低。可以说，折旧政策的选择应根据未来期间的资金需求和将要面临的筹资环境而定。（二）对企业投资的影响企业可以使用的资金规模企业固定资产投资的重要影响因素，由于折旧政策影响着企业内部筹资量，因此它也就间接地影响着企业的投资活动。一般来说，企业在维持生产成本较低的情况下，拥有越多的可利用资本，对企业的投资活动越有利。它不仅影响投资活动，还影响更新投资的速度。（三）对企业分配的影响企业折旧方法的选择，会对企业固定资产进入产品和劳务成本的数额产生影响。即使企业的其他因素保持一致，不同的折旧政策会使企业同一期间的可分配利润金额有所不同，从而影响企业分配。为了更好调节企业中各方的利益，我们必须采用合理的方法来对企业进行分配。（四）对企业所得税的影响 选择不同的折旧方法会让企业每期的折旧费用发生变化，由于企业折旧的费用是直接计入到产品的成本费中的，所以企业的的折旧费用直接关系到企业每期销售的的成本和企业的盈利，这样就会影响到企业本期的所得税的费用。不同的折旧方式对固定资产的价值补偿产生时间的差异，进而导致企业一年的折旧额额不同，从而影响到企业利润额整体受到影响，最终导致企业承担纳税义务的时间的差异。（五）对现金流量的影响 企业所得税是企业的一项现金流出，折旧方法对现金流量的影响实质上是通过对所得税的影响来实现的。企业的现金流入主要针对的是企业的营业收入，现金流出主要指的是企业的营业成本（不包括折旧）。因为不同的折旧方式会造成不同的折旧额，所以也会对企业的现金流量产生影响。由于各期现金流入主要是营业收入，现金流出主要是除折旧以外以现金支付的营业成本。不同的折旧方法，会导致不同的折旧额，进而对各期的现金流量产生影响。由于各年的折旧额不同，导致了折旧抵税效益差异，因此各年的营业现金流量的差异也就等同于由不同折旧方法所计提的折旧额差额带来的所得税抵免效益。在直线法下，各期的折旧额相同，从而使各期的现金流量相同 在加速折旧法下，前期计提的折旧多而后期计提的折旧少，从而使企业前期现金流量较多而后期现金流量较少。在不考虑货币时间价值的条件下，直线法和加速折旧法所产生的现金流量总和是相等的，而在考虑货币的时间价值和风险价值的条件下，加速折旧法下的现金流量现值大于直线法下现金流量现值。三、固定资产折旧方法的选择建议一个企业的资产是多种多样的，不同的资产应根据其不同的特性选择合适的折旧方法。下面分析企业在选择折旧方法时需要考虑以下几个方面：（一）折旧方法选择要考虑固定资产使用规律 众所周知，固定资产在参与了企业若干个生产周期后还维持其原来的形态，它的价值是会随着企业生产使用慢慢地、渐渐地移到企业的生产成本和费用中去。根据固定资产的使用规律来说，固定资产早期为企业提供高效益，但是固定资产在生产过程中通过有形和无形的损耗使它的效用在逐步的递减。所以，固定资产通过折旧的方法计入到产品成本金额的价值也应该是逐步递减的。按照以上的规律而言，折旧方法应该选择加速折旧更为妥当。（二）折旧方法选择要考虑税制因素在上文中我们说到，企业折旧的选择会对企业的许多方面产生影响，这当中就包括企业的利润和税负的轻重。但是税负轻重和利润不只由折旧方法所影响，还收其他很多方面的影响，不同的税制条件也是其中之一。在比例税制的条件下，如果每年企业的所得税的税率保持不变，那么加速折旧法是企业折旧方法的更好选择。因为，在加速折旧法中可以在生产经营周期的早期让纳税人计入更多的折旧金额，可以取得资金的时间价值。在累进税率的条件下，采用直线法的折旧方式更有利，因为这样可以避免企业所适用的税率因为利润波动二起伏，增加企业的税收负担。但是对于一些小型企业来说，在采取加速折旧的方法时，以上三种情况需要慎重考虑。1.税收减免时期不适宜适用加速折旧法。对于企业所得税，我国目前主要采取的是比例税率，固定资产折旧多在使用前期提到，而使用后期很少提到，在正常的税收情况下，这种折旧方法可以递延缴纳税款。但是如果企业处于税收减免时期，这种折旧方法对于企业而言非但没有利，还会使企业增加缴纳的所得税。2.加速折旧的方法要考虑5年的补亏期。现在我国税法对补亏期做了严格的说明与规定，企业必须依据自身的产业发展情况和长远发展来考虑，对未来的盈利状况做出合理的估计，让企业的利润达到最大化。这尤其要针对一些收益率高但是不稳定的科技企业，一定要做好企业未来的正确规划，避免加速折旧的补亏期给企业发展带来负面影响。3.加速折旧考虑企业自身情况。在我国目前的财务体制下，企业的会计报告不仅仅是向政府的工商、税务等报告，还要像一些金融、财务和投资方报告。这就涉及到两方面的问题，企业要加将税负和盈利寻找一个平衡点，不能因为减少税负而选择加速折旧的方法将企业的盈利空间缩小，因为这样也会让投资者对企业的整体盈利水平产生质疑，不利于企业获取投资。所以企业应该把加速折旧的折旧方法放入到企业自身的情况中考量，不能只为减少税负，从整体效益入手，才是长远之道。（三）折旧方法的选择要考虑通货膨胀折旧的目的是为了对企业的固定资产进行一定程度的价值补偿，按照我国现有的制度，固定资产应该按照其原有的成本进行初始计量。但是如果这个时候出现通过膨胀的情况，固定资产的历史成本本身就已经贬值的厉害，企业依然按照原来的根据原有资本初始计量的方法，不利于企业资产的估算。但是在这种情况下，采用加速折旧的方法，不仅可以加快企业的资产折旧速度，还可以加快企业的投资回收速度。不仅如此，对于企业来说，折旧的固定资产还可以继续为企业的生产经营服务，但是没有占用企业的资金，者给企业以后的经营亏损提供了一个空间，还为企业提供了一个较之前宽松的财务环境。但是使用加速折旧的方法，要依照我国税法的规定进行核算。（四）折旧方法的选择要考虑资金时间价值任何的企业资产在总体价值固定的情况下，企业利用不同的折旧方法只能够改变折旧基金的速度与比重，但是折旧的总额是不会变的。在政府规定企业的税率保持稳定的情况下，折旧方法的选择只能够改变企业支付税款的时间和速度，但是企业整体的应付税款额度是不会变的。但是，我们不能忽略的一点是，资金是由时间价值的，同一种资金在不同时间点上价值含量不等值。资金是生产和劳动的产物，它的时间价值体现在再生产过程中资金的转化和运动。所以企业不能将某一年度的折旧额与折旧抵税款相比是不可取的，应该将企业所有年限的产生的折旧额与折旧抵税额按照市场的利率进行折算，再进行比较。企业可以在符合国家的政策法规的允许下，选择更好的折旧方法，尽可能推迟企业应付税款的支付时间，以为企业的资金获得更多的时间价值。（五）折旧方法的选择要考虑折旧年限企业在选择折旧方法是与折旧的年限有着很大的关系，这也是我国政府给企业的一种宽限，在企业的固定资产上，让企业有很多的选择空间。在选择折旧的年限上，企业可以充分根据自己的企业发展情况，选择对企业整体利益和长远发展最有利的固定资产折旧年限。通常来说，企业在创办初期时，这是政府会给予企业相应税款优惠待遇，企业可以将折旧递延到税费减免之后计入企业的成本中，这样对于降低企业初期的成本，更利于企业刚开始的起步发展。对于正常发展的企业，缩短企业固定资产的年限，这样可以让企业的后期成本往前移，获得延期纳税的好处。综上所述，在折旧方法的选择中，企业应该符合以下的三个原则：第一，在企业税率不变的情况下并且处在比例税制的时候，企业应为了缩短折旧年限应该选用加速折旧法。第二，在市场处于通货膨胀时，企业应该最好选择加速折旧法。第三，在市场处于通货紧缩时，企业尽量选择直线法。必须强调的是由于每个企业所处的行业、环境千差万别，情况不尽相同，所以各企业在实际操做中应结合本企业的实际情况进行综合分析选择一种适合本企业的折旧方法。四、结论 从文中不同折旧方法对企业的影响中，我们已经可以看到，折旧方法对企业的所得税、投资、分配和筹资等也都有重要的影响。所以，企业要慎重选用折旧方法，在选择时应该充分结合企业的整体利益、长远发展和国家经济发展趋势，企业还应该对固定资产进行折旧计提，结合多种折旧方式，让企业税收符合企业的整体利益，降低企业发展的风险，获得更好的经济效益。综上所述， 固定资产折旧问题研究对企业的发展和经济社会的运行具有重要的意义，其可以使企业在经营运行中根据现实情况合理优化的选择固定资产折旧方法，保证企业稳健、迅速、可持续的积极发展。参考文献：1刘耀华：固定资产折旧方法比较研究J，内蒙古科技与经济，2008，(2)2何英、王瑾：试论折旧方法对现金流量的影响J，