增值税练习题

增值税税收筹划案例分析1、某啤酒有限公司主要生产X牌啤酒。该有限公司在2014年1月为扩大啤酒销量，设立了N个经销处，并且和各经销处签订了啤酒经销协议，内容如下： (1)N个经销处在销售公司XY牌啤酒过程中，严格执行统一的销售价格即每箱38元，经销处首次提货20吨时可暂欠货款，以后提货时要把上一次所欠啤酒款偿还完毕。 (2)公司按经销处的销售量付销售费用，其标准为：经销处年销售啤酒在1500吨以下，每箱啤酒可按5元提取费用；销量超过1500吨时，按超过部分每箱再增提2元费用，用于对经销人员的奖励，提取的费用可从交回的销售款中直接扣除。 (3)N个经销处与购买商家自行结算货款，实行自负盈亏，自备办公场所、住房、运输车辆及装卸人员等。所需费用及人员工资、办公经费等从提取的销售费用中自行支配。 (4)N个经销处为公司内部销售部门，无须承担纳税义务，所有税款在公司出厂时计算缴纳。经销处在销售过程中与工商、税务、物价等部门发生分歧的，由公司、经销处和有关管理部门协商解决。 2014年1月8日协议经各方负贵人签字盖章后生效，啤酒经销处领取了酒类经营许可证，开始正式销售啤酒。 2014年度，N个经销处实际共销售啤酒4957092箱(29862吨，每吨约166箱)，收入额 (含税)188369496元 (每箱38元)，则经销处共收取啤酒厂支付费用=29862吨166箱/吨5元/箱+(29862吨-1500吨) 166箱/吨2元/箱=24785460+9416184=34201644(元) 其中，运输费占7186352元。 2015年1月，国税局稽查人员在对经销处进行纳税检查时，把经销处经销啤酒的行为确定为销售，征收增值税，并对经销处作为小规摸纳税人处理。依法征收增值税税额=188369496(1+3%)3%=5486490.175(元)，并课征滞纳金，最后这笔款项由该公司和经销处共同承担。2、某设备制造厂有职工280人，每年产品销售收入为2800万元，其中安装、调试收入为600万元。购进原材料2000万元，可以抵扣的进项税额为340万元。该厂还设有设计室，每年设计费收入为2200万元。另外，该厂还下设有建安公司、运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为和混业销售行为一并征收增值税，并从高适用税率。这主要是因为该厂属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。 该企业每年应缴增值税的销项税额=(2800+2200)17%=850(万元) 应纳增值税=850-340=510(万元)增值税负担率=510/5000=10.2%3、甲厂委托代销商乙公司销售羽绒服1万件，单件成本150元，乙公司按期与服装厂结清货款，双方城建税率7%，教育费附加征收率3%，不考虑所得税的影响，有以下四个方案可供选择。 方案一：乙公司是增值税一般纳税人，按含税价234元/件销售，取得甲厂开具的增值税专用发票，价款200元/件，税额34元/件，每件收取20元手续费作为其代销报酬，假设甲厂能够抵扣的增值税额为10万元。 方案二：乙公司是增值税一般纳税人，取得甲厂开具的增值税专用发票，价款180万元，税额30.6万元，商品差价作为乙公司代销手续费，其他条件与方案一相同。 方案三：乙公司是增值税一般纳税人，取得甲厂开具的增值税专用发票，价款190万元，税额32.3万元；每件另收10元手续费，上述差价和手续费作为其代销报酬，其他条件同方案一。方案四：乙公司是小规模纳税人，其他条件同方案一。4、A公司和B公司签订了一项代销协议，由B公司代销A公司的产品，不论采取何种代销方式。A公司的产品在市场上均以1000元/件的价格销售。下面有两种代销方式可以选择，一是收取手续费方式，即B公司以1000元/件的价格对外销售A公司的产品，根据代销数量，向A公司收取20%的代销手续费；二为视同买断方式，B公司每售出一件产品，A公司按800元的协议价收取货款，B公司在市场上仍要以1000元的价格销售A公司的产品，实际售价与协议价之差200元/件，归B公司所有。假定到年末，B公司共售出该产品1万件，假设对应这1万件产品A公司可抵扣的进项税为70万元。请进行税收筹划 (其中，城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%)。5、某单位从事铝合金门窗生产并负责建筑安装 (具备建设行政部门批准的建筑业施工资质)，以签订建筑合同的方式取得经营收入，其经营方式有二种可供选择，方案一：分别成立独立核算的生产企业和建筑安装企业。方案二：将生产企业和建筑安装企业合并为一个企业，在签订建筑合同时，单独注明建筑业劳务价款。请进行税收筹划。税收筹划案例分析1、如果在原有经销协议的基础上，经销处作为该啤酒有限公司的分公司，建立健全会计制度，单独办理增值税一般纳税人资格认定。那么，在经销处取得收入、支付货款及费用等条件与原来数额相同的情况下，经销处税负计算分析如下：N个分公司2014年度实现产品销售收入 (含税)188369496元，则应计增值税销项税额=188369496/(1+17%)17%=27369926.77元 从啤酒有限公司购进啤酒29862吨，共计支付货款 (含税)=1500吨166箱/吨（38-5）元/箱+(29862吨-1500吨)166箱/吨(38-7)元/箱=8217000+145950852=154167852(元)公司按实收货款入账核算并给分公司开具增值税专用发票，分公司进项税额=154167852（1+17%)17%=22400457.13(元) N个分公司发生运输费用共7186352元（含税），并取得专用发票，可抵进项税额712161元，则2014年度应缴纳增值税 =27369926.77-22400457.13-712161=4257308.64(元)所以，N个分公司在2014年度按增值税一般纳税人的标准只需缴纳增值税4257308.64元，并且N个分公司不具备企业所得税纳税人条件，企业所得税可汇总到总机构纳税。这样，分公司的税负由原来的548万多元下降到425万多元。2、该厂增值税税负较高，主要原因是设计、安装、调试收入占全厂总收入的比例较高，相应的进项扣除额比较少。若将该厂设备安装调试业务划归建安公司，将安装调试收入从产品销售收入中分离出来，由建安公司统一核算缴纳营业税。将设计室独立成立设计公司，单独缴纳增值税。其结果是： 设备厂产品销售收入=2800-600=2200(万元)应缴增值税=220017%-340=374-340=34(万元) 建安公司就安装调试收入缴纳营业税=6003%=18(万元) 设计公司就设计费收入交纳增值税=22006%=132(万元)总计缴税=34+18+132=184(万元)税收负担率=184/5000100%=3.68%可以看出，通过税收筹划，税负率降低了6.52个百分点，税负降低了326万元。3、方案一：甲厂销售1万件羽绒服，每件实现增值税销项税额34元，合计34万元，减去10万元进项税额，应纳增值税24万元，城建税、教育费附加2.4万元，税负总额26.4万元，税前收益27.6万元2.4）。乙公司的进项税额等于销项税额不缴增值税，但取得的手续费20万元应缴营业税1万元，城建税、教育费附加1000元，税负总额1.1万元，税前收益18.9万元。 方案二：甲厂应纳增值税20.6万元，城建税、教育费附加2.06万元，税负总额22.66万元，税前收益27.94万元。乙公司应纳增值税=(200-180)17%=3.4(万元)，营业税1万元，城建税、教育费附加0.44万元，税负总额4.84万元，税前收益18.56万元。 方案三：甲厂应纳增值税22.3万元，城建税、教育费附加2.23万元，税负总额24.53万元，税前收益27.77万元。乙公司应纳增值税1.7万元，营业税1万元，城建税、教育费附加0.27万元，税负总额2.97万元，税前收益18.73万元。 方案四：甲厂税负总额、税前收益同方案一。乙公司应纳增值税=234(1+3%)3%=7.23(万元)，营业税1万元，城建税、教育费附加1万元，税负总额9.23万元，税前收益19.77万元。 比较以上方案，对甲厂而言，收益基本上在27万元左右，方案一承担的增值税为26.4万元，方案二承担的增值税为22.66万元，方案三承担的增值税为27.77万元。如果甲厂在代销活动中处于主导地位，应选择税负最小的方案二；对于乙公司而言，收益基本在19万元左右，方案一的税负为1.1万元，方案二的税负为4.84万元，方案三的税负为2.97万元，方案四的税负为9.23万元，如果乙公司在代销活动中处于主导地位，在能够保持品种质量和购货渠道的情况下，应选择方案一。4、方案一：收取手续费方式 A公司： 应交增值税=100017%-70=100(万元) 应交城建税及教育费附加=100(7%+3%)=10(万元) A公司应交流转税合计=100+10=l10(万元) B分司：增值税销项税额与进项税额相等，相抵后，该项业务的应交增值税为零。收取手续费代销方式，属于营业税范围的代理业务，则 应交纳营业税=2005%=10(万元) 应交城建税及教育费附加=10(7%+3%)=1(万元) B公司应交流转税合计=10+1=11(万元) A公司与B公司应交流转税合汁=100+10+10+1=121(万元)。 方案二：视同买断方式 A公司： 应交增值税=80017%-70=66(万元) 应交城建税及教育费附加=66(7%+3%)=6.6(万元) A公司应交流转税合计=66+6.6=72.6(万元) B公司： 应交增值税=100017%-80017%=34(万元) 应交城建税及教育费附加=34(7%+3%)=3.4(万元) B公司应交流转税合计=34+3.4=37.4(万元) A公司与B公司应交流转税合计=66+6.6+34+3.4=110(万元)。可见，A公司与B公司合计应交税金减少了11万元 (121-l10)。因此，从双方的共同利益出发，应选择第二种合作方式，即视同买断的代销方式。但在实际运用时，第二种代销方式会受到限制，因为A公司虽然节约了37.4(110-72.6)万元，但B公司所交的税款增加了26.4(37.4-11)万元。因此，A公司可以考虑首先要全额弥补B公司多交的26.4万元，剩余的11万元也要让利给B公司一部分，这样才可以鼓励其接受视同买断的代销方式。5、 方案一：分别成立独立核算的生产企业和建筑安装企业 假设生产企业是增值税一般纳税人，2014年含税销售收入为1170万元 (全部销售给建筑安装企业)，增值税进项税额为120万元。建筑安装企业取得铝合金门窗建筑安装收入1400万元 (包含购进材料成本1170万元)。 税收负担为 (仅考虑增值税和营业税，下同)： 生产企业应缴增值税=1170(1+17%)17%-120=50(万元) 建筑安装企业安装铝合金门窗应当按“建筑业”税目低收营业税。营业税暂行条例实施细则规定：“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。”因此，对建筑安装企业征收营业税时不得剔除“外购”成本。 所以，建筑安装企业应缴营业税=14003%=42(万元)。 方案一：合计税收负担=50+42=92(万元) 方案二：将生产企业和建筑安装企业合并为一个企业 假设该企业是增值税一般纳税人，2014年取得混合销售收入1400万元。在签汀建筑业合同时，单独注明建筑业劳务价款为230万元。 企业税收负担为： 应缴增值税=(1400-230)(1+17%)17%-120=50(万元) 应缴营业税=2303%=6.9(万元) 方案二合计税收负担=50+6.9=56.9(万元)小结：方案二税负最轻。纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务时，应当注意取得相关资质，并在建筑合同中单独注明建筑业劳务价款。需要注意的是，纳税人在结算价款开具发票时，可以就销售自产货物和建筑业劳务分别开具工业企业普通发票和建筑业发票，而不必全部开具建筑业发票。增值税计算题1、位于城市市区的一家电视机生产企业（以下简称甲企业）和一家百货商场（以下简称乙商场）均为增值税一般纳税人。2014年3月份发生以下业务：（1）甲企业销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用托收承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。甲企业支付不含税销货运费4万元并取得一般纳税人开具的货运增值税专用发票。（2）因乙商场2013年12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元，货款尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务双方均开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。（3）甲企业本月依据乙商场上年销售电视机的销售额按1%的比例返还现金5.85万元，甲企业未开具红字发票。乙商场收到返还的现金后，向甲企业开具了普通发票。（4）甲企业购进一台气缸容量为2.4升的小汽车自用，取得增值税专用发票，支付金额为20万元、增值税3.4万元。（5）甲企业本月购进原材料取得增值税专用发票，支付金额18万元、增值税3.06万元。（6）因甲企业管理不善，从乙商场取得的金银首饰被盗40%。（7）乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。（8）乙商场销售粮食、食用植物油、鲜奶取得含税销售额22.6万元，销售家用电器取得含税销售额58.5万元。（9）乙商场采购商品取得增值税专用发票，注明的增值税额合计为3.5万元。（说明：有关票据在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0；金银首饰的消费税税率为5%）、要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。计算甲企业3月份的增值税进项税额。、要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。计算甲企业3月份应缴纳的增值税。、要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。、要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。计算乙商场3月份以金银首饰抵偿债务的增值税销项税额。、要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。计算乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税。、要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。计算乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额。、要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。计算乙商场3月份应缴纳的增值税。2、某市商场为增值税一般纳税人，2015年2月发生如下业务：（1）从毛巾生产企业购进毛巾一批，取得增值税专用发票上注明价款20000元，税款3400元；（2）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款30000元；（3）购买一批建材用于修缮仓库，取得增值税专用发票，注明价款10000元；（4）购进电冰箱100台，取得增值税专用发票注明价款250000元，但商场因资金周转困难仅支付了40%的货款，余款在下月支付。（5）零售服装、鞋帽等，取得含税收入300000元；（6）因管理不善丢失一批上月外购的日用商品，账面成本5850元（其中运费成本850元）；（7）外购电脑30台，取得增值税专用发票，每台不含税售价5000元，购入后将6台用于办公使用，10台捐赠给希望小学，剩余14台全部零售，零售价每台8500元；（8）将使用了4年的小汽车对外转让，取得含税收入56000元；（9）取得会员费收入30000元；（10）将一批库存的棉被捐赠给地震灾区，账面成本为80000元，同类棉被不含税市场价格为100000元。其他相关资料：本月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证并申报抵扣，上月留抵税额3000元。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该商场当期可以抵扣的进项税额；（2）计算该商场当期增值税销项税额；（3）计算该商场当期应缴纳的增值税。增值税计算题答案：1、（1）【正确答案】 甲企业3月份的增值税进项税额411%1017%3.43.068.