浅谈在纳税评估中如何把握税务约谈的实践技巧.doc

国税调研与参考第四期郴州市国家税务局办公室 2011年3月18日工作探讨浅谈在纳税评估中如何把握税务约谈的实践技巧廖鸿祥 李玉建开展宏观税负分析活动以来，国税系统已建立起了税收分析、纳税评估、税源监控、税务检查四位一体的互动协作长效机制。在信息管税的征管方向下，纳税评估作为税务机关税源管理的重要手段，应用越来越常态化、规范化。而税务约谈是对疑点纳税人进行纳税评估的一个必经程序，一方面，约谈是给纳税人自查自纠、自我纠错的机会，另一方面，成功的约谈可以让税务机关尽快查明疑点原因、或消除疑点，从而避免进入实地核查、税务稽查环节，降低纳税成本。如何在评估过程中有效发挥税务约谈的效力，找准纳税人的“软肋”，弥补工作中的漏洞，降低征纳双方的成本，是值得深入探讨的课题。一、当前税务约谈存在的问题税务约谈是税务机关在税收征管过程中，发现纳税人有涉税违法行为嫌疑，根据自行收集的资料以及案头分析所发现的问题和线索，主动约请纳税人沟通相关信息，给予税收政策宣传和辅导，要求其解释和说明涉税问题，促使纳税人主动自查自纠，依法履行纳税义务，并对涉税违法违章行为进行处理和处罚的税务行政管理行为。税务约谈也是纳税评估工作的一个重要环节。在开展纳税评估实际工作中，税务约谈因方法、技巧、个人业务能力等多方面的因素，存在不少困惑，使其效果发挥大相径庭。具体表现为：（一）思想上不够重视。认为税务约谈不如实地检查更能发现问题。有的税务干部在税源管理方式和手段上仍然停留在原人工盯税的传统管理方式上，数据大集中前提下的信息管税手段未充分发挥其作用，认为税务约谈是纸上谈兵的事，针对疑点问题缺乏直接证据，使得评估约谈走过场，只是程序性地履行完善资料罢了。（二）事先准备不足，约谈抓不住问题关键。税务约谈前没有做好充分的分析，对纳税人的生产经营信息、生产经营流程未掌握，同类行业的外部数据匮乏，使得有时明知纳税人的税负低，各项指标不配比，却不知从哪个方面开展突破，找不到疑点的“病根”所在。在询问过程中不会运用辩证思维的方法，只就问题的表面泛泛而谈，剖析不了问题的本质，这样既浪费自己的时间，又耽误了纳税人的时间，达不到预期效果。（三）语言缺乏柔性和美感，存在“冷、生、硬”。 我们约谈的对象是纳税人，在法律地位上是平等的，税务机关与纳税人的关系是鱼与水的关系，税务机关对纳税人不应只有管理，更应该将服务融入管理中。受传统管理与被管理模式影响，有的税务人员存在着把稽查约谈的威慑性、强制性应用到了日常的评估约谈的现象，未理解评估约谈是另一种意义上的纳税服务，是在帮助纳税人自查自纠，因此，语言缺乏热情、诚恳、诙谐、平和。（四）约谈的环境和方式缺乏灵活性。按规定日常约谈大都选择在税务机关的办公室，法人代表和会计在接受约谈时要被记录，然后都要签章或押印，这种方式对一般财务人员尚可，程序地用在企业负责人身上效果却适得其反。在办公室约谈，他们觉得是一种讯问，带有一定的强制性，存在不配合，甚至抵触、排斥心理。其实，税务约谈地点可以在纳税人办公地、温馨的茶座等地点，可以采取电话、闲聊等方式，避免纳税人产生抵触情绪。二、税务约谈技巧与方法在实际工作中的应用一次成功的税务约谈是需要做许多的前期工作，不仅使能纳税人认识到执行政策的偏差或违法行为，回归到依法履行纳税义务的轨道上，同时，也是一堂高质量的纳税辅导课。在实践中我们应根据不同的情况，应制定不同的评估策略。以下方法是笔者在实践中收集和积累的几点技巧与方法：（一）做好报表分析、查找疑点，对症下“约”，制订好约谈思路，拟定约谈提纲，开门见山提出。在约谈前对纳税人的相关报表进行细致分析，各项数据是否异常，收入增长率与成本、费用、利用增长率是否配比，存货期末库存长期居高、往来款项是否长期偏大等，找到疑点后结合日常管理过程中掌握的信息，制订约谈思路，拟好约谈提纲，针对纳税人的疑点开门见山提出。如对长期税负偏低的某货车销售4S店评估中，我们发现其申报的收入中修理修配全是开具发票部分，评估人员掌握该纳税人相关信息是，售后服务是纳税人的主要利润增长项目，三包服务收入都要开具发票，并且其维修规模比一般的专业维修厂大，不仅做三包，还从事三包外的修理服务。因此，判断纳税人对三包服务外的收入没申报，约谈中针对纳税人售后服务的管理、核算展开，最终纳税人确认这一事实并补缴了税款。（二）掌握外部信息、评估测算、落实疑点。此方法一般应用于生产企业，如煤矿、水泥厂；在约谈前尽可能从企业主管部门或者相关业务关联单位获取相关数据，结合日常掌握的物耗、能耗、包装物耗用等，根据测算的评估值与申报值差异，要求纳税人进行解释说明。（三）抓住疑点问题，在询问过程中运用辩证思维的方法，找准突破口。从纳税人的角度去考虑问题，要把所有的可能性都想到，先找出对方是否存在可以解释的合理原因，在得到否定的答案后，再将疑点正面抛出，使对方无法自圆其说。如对某水泥厂评估中，我们的评估人员询问其生产经营过程中包装物领用和损耗情况后，根据纳税人包装物耗用疑点，指出其账面耗用远大于申报耗用数额，因水泥采用定额包装，存在少申报现象，纳税人解释说差额部分已报损，明显无法自圆其说，最终通过自查补缴了税款。 （四）与约谈人拉近距离，漫谈散聊，捕捉有用信息。对于一些疑点问题而一时又难以直接求证的，先与被约谈人聊聊经营情况和经营的难处，拉近与被约谈人的距离，以减少被约谈纳税人的排斥心理，尽量多从被约谈人的叙述中捕捉一些有用的信息。如对某煤矿评估中，纳税人采用由主要股东包销方式，来转移煤炭定价，达到少缴税的目的，考虑到从纳税人处直接获取证据较困难，评估人员就与企业负责人拉起了家常，负责人给评估人员也讲述了煤矿经营的难处，是一个高风险行业，大股东与小股东之间风险和利益不对等，承认了为保障大股东利益，他们选择转移定价的事实。（五）政策攻心，各个击破，让其难有沟通的时间。约谈时将企业的法人代表和会计同时约到税务机关，会计、法人代表，互不知晓，先询问其中一人，让另一人在一旁等候，谈完后再交换，不让他们没有单独接触的机会，使其难以自圆其说，“迫”其就犯。如在对某煤矿评估中，评估人员分别询问其会计、法人代表发票开具数量与煤炭准运证数量不一致时，两人对上年度库存解释大不一样，最终发现其采取记两套帐来到少缴税目的，通过政策宣传补缴少缴的税款。（六）约谈地点和方式上原则性与灵活性相结合。约谈时原则上选择在税务机关的办公室，法人代表和会计在接受约谈时要记录，但对重点企业负责人进行约谈时，在环境选取上尽可能在业主办公室或其他温馨的场所，方式采取电话、闲聊等方式，减少其排斥心理。三、做好税务约谈的几点建议（一）约谈前应进行认真周密调查，事先做好充分准备。首先要查阅企业报送的财务报表、纳税申报表等申报资料，然后向管理员了解情况，以全面掌握企业生产经营情况、财务核算状况、日常纳税情况、发票管理及税款缴纳情况。在此基础上，做好约谈前的各项准备工作，并拟好约谈提纲，尽可能了解同行业企业税负、物耗、能耗等指标水平，掌握一些外部数据，把握约谈的主动权。 （二）在与纳税人约谈时，体现一定限度内的柔性执法。实际上，纳税人的违法违章行为大多数是非主观故意的，推行约谈举证，就是保护纳税人的陈述权、申辩权的行使，给纳税人自查自纠机会。因此，在与纳税人约谈时，要以交流的语气谈话，这样有助于纳税人接受谈话；对确实属于工作一时疏忽造成申报不实的，应当肯定纳税人的工作，对纳税人进行必要的纳税辅导，帮助其纠正失误，约谈中切忌与纳税人发生争执、争吵。（三）树立由“事后处罚型”，向“事前服务型” 转变的服务理念，辅导和帮助纳税人化解申报风险。在约谈过程中不失时机地进行纳税辅导，对企业不仅详细辅导税收政策、法规，更重要的是辅导和帮助纳税人进行财务调整，加强财务会计核算，给企业一定自查自纠的机会，从而使纳税人化解申报风险。 （四）平等对待和尊重纳税人。有位心理学家说：“人类所有的情绪中，最强烈的莫过于渴望被别人重视和尊重。”纳税人是追求经济利益最大化的经济人，他同时也是一个社会自然人，也渴望受到尊重、肯定和赞美。因此在约谈中要彼此尊重，以诚相待，实现有效沟通。（五）树立良好的自身形象，营造“美感效应”。约谈人员的良好形象包括外在形象和内在形象。外观形象上着装整齐、不卑不亢、不居高临下、颐指气使、谈吐亲切；内在形象上充分体现税务人员的内在素质、素养，通过良好形象的展示，对被约谈人员产生“美感效应”，再加上一个微笑、一句赞美的语言、一声“谢谢”，使征纳关系在这潜移默化中达到和谐，营造出良好的约谈氛围，从而达到最理想的效果。（作者单位：宜章县局）浅谈如何做好当前冶炼企业税收管理工作张万红 张扬春随着国家再生资源回收利用税收优惠政策的到期，一些从事再生资源回收利用的有色金属冶炼企业已经不再享受退税的政策优惠。但企业基于其生存和发展的需要，仍有必要组织生产和经营，一些为获取更大利润空间而采取生产不缴税或者少缴税等偷税情况很有可能发生。在这种情况下，税务部门特别是税源管理部门如何加强对生产企业的税源监控就显得很有必要了。笔者就这方面作了一些粗浅的探讨，以期抛砖引玉。一、加大对冶炼企业的巡查力度税源管理部门在日常税收管理中，要勤动腿，勤动眼，经常下企业进行实地巡查。一是到企业生产现场去看看，查看冶炼的高炉是否在工作，看烟窗是否在冒烟，工人是否在岗位工作。二是看企业货场是否有原材料，和上次巡查相比，原材料是多了还是少了，如果增加了，则企业有可能在组织原材料的采购业务等以及时了解企业生产经营动态。三是加强与这些企业的联系，了解企业的对税收政策方面的需求，送政策上门，服务上门。二、加强对存货的监控企业存货包括原材料、辅助材料、产成品等。税源管理部门在日常巡查的基础上，要加强对企业存货的监控。通过企业财务人员的账簿和记账凭证，重点监控企业的原材料、辅助材料和产成品科目，了解存货是否有数量上的变化，分析发生数量变化的原因。一般情况下，企业存货数量发生变化，基本上是在组织生产经营活动。比如原材料数量的增减，就有可能是企业在一定时间内有采购、耗用情况发生，企业很少将原材料直接对外销售的。又比如企业产成品数量发生变化，就可能企业在一定时间内有组织生产或者销售活动（如果仅仅是产成品数量发生减少，也有可能是企业将以前生产的存货卖出去）。假设某企业上期会计账目上记载主要原材料数量30吨，而本期巡查数量是100吨，那么企业增加的70吨就是企业组织主要原材料的采购。这时巡查人员可以核对企业的进货发票。同样的如果该企业上期产成品比如粗铅有200吨，而本巡查期账目记载数量是10吨，那么企业肯定是将另外的190吨粗铅销售了。这种情况，税源管理部门就要进一步核查企业专用发票使用情况了，并查看企业销售是否记当期收入，是否计算销项税金。如果没有查阅到相关记账凭证，那企业就存在偷税嫌疑。另外，巡查人员巡查到企业货场存放的原材料数量有明显变化，但企业会计账簿上没有反映。有些企业很可能解释说供货方发票没有开过来，所以企业暂时没有记账。税源管理人员这时就要动脑筋了，一般情况下企业出现这种情况企业很有可能是走“地下采购”线，在“地下采购”模式下的采购的原材料，企业很可能不入账，生产出来的产成品也可能不入账；同样产成品的销售因不需要提供增值税发票也不计销售收入的。因此，税源管理部门可以根据巡查所掌握的企业生产经营动态来加强对企业生产经营情况的监控，结合会计账簿对企业生产经营情况进行合理评估。三、有针对性开展纳税评估对生产企业的监控，还可以通过纳税评估工作来实现。税源管理部门可以通过企业报送的财务会计报表等纳税资料中诸如：货币资金、存货、应付工资等相关指标当期与上期相比