第八章-税收原理.ppt

第八章税收原理 第一节什么是税收第二节税收术语和税收分类第三节税收原则第四节税负的转嫁与归宿第五节税收经济效应的作用机制第六节税收的经济影响 1100元 第一节什么是税收 一 税收的基本属性马克思 赋税是政府机器的经济基础 而不是其他任何东西 税收是与国家的存在直接联系的 是政府保证社会共需要的物质基础税收是一个分配范畴税收的性质取决于社会经济制度的性质和国家的性质 托马斯 霍布斯 人们为公共事业缴纳的税款 无非是为了换取和平而付出的代价 利益交换说 社会契约论 凯恩斯 矫正外部效应 协调收入分配 刺激有效需求 优化产业结构 当代资产阶级税收理论 约翰 洛克 约翰 洛克 托马斯 霍布斯 二 税收的含义税收是国家为实现其职能 凭借政治权力 按照法律规定 无偿地取得财政收入的一种形式 理解税收概念应掌握三点 税收是国家为实现其职能取得财政收入的一种方式 国家征税凭借的是政治权力 税收是一个分配范畴 三 税收的 三性 税收的强制性 国家根据其社会职能 凭借政治权利 以法律形式确定征税人和纳税人的权利和义务关系 税收的无偿性 税款不直接返还纳税人 国家也不需对单个纳税人付出任何代价即可占有和支配一部分社会产品 税收的固定性 国家通过法律形式具体规定了征税对象以及统一的比例或数额 并只能按预定的标准征税 第二节税收术语和税收分类 一 税收术语 一 课税主体 向谁征税纳税人 又称纳税主体 是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人 纳税人可以是自然人 也可以是法人负税人 最终负担税款的单位和个人 与纳税人有时是一致的 有时是分离的 二 课税对象 对什么征税又称税收客体 是指税法规定的征税的目的物 是征税的根据 是一种税区别于另一种税的主要标志 主要有三大类 所得 商品和财产 税源 税收的经济来源或最终出处 税目 课税对象的具体项目或课税对象的具体划分 税目规定了一个税种的征税范围 反映了征税的广度 三 课税标准 或称课税依据 是征税对象的数量化 体现征税对象量的规定性 是应纳税额计算的基础 四 税率对课税对象征税的比率 税率是国家税收制度的核心 反映征税的深度 税率可划分为比例税率 定额税率和累进税率 1 比例税率是对同一征税对象 不分数额大小 规定相同的征税比例 比例税率下 同一课税对象的不同纳税人的负担相同 具有鼓励生产 计算简便和有利于税收征管的优点 一般应用于商品课税缺点是有悖于量能纳税原则 2 定额税率是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额 而不规定征收比例定额税率在计算上更为便利 而且由于采用从量计征办法 不受价格变动的影响 适用于价格稳定 质量等级和品种规格单一的大宗商品 缺点是具有累退性质 负担不尽合理 3 累进税率是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率 征税对象数额越大 税率越高 数额越小 税率越低 累进税率按计算方法不同又分为全额累进税率和超额累进税率 全额累进税率 把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税 即按课税对象对应的最高级次的税率统一征税 超额累进税率 把课税对象按数额大小划分为不同的等级 每个等级由低到高分别规定税率 各等级分别计算税额 一定数额的课税对象同时使用几个税率 税率的划分 比例税率 定额税率 累进税率 图8 1定额税率 比例税率和累进税率 税基 累进 比例 定额 O 税率 全额累进税与超额累进税比较 表8 1全额累进税与超额累进税比较 单位 元 应税所得为25000时 应纳税25000 20 5000元应税所得为25001时 按全额累进税率纳税25001 30 7500 3元按超额累进税率纳税25000 20 1 30 5000 3元 五 税收能力和税收努力税收能力是指应当能征收上来的税收数额 它包括两种能力 一是纳税人的纳税能力 二是政府的征税能力 税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度 或者说是税收能力被利用的程度 一般取决于两类因素 一是税制的完善程度 二是税务部门的征收管理水平 我国征税成本 资料显示 美国征税成本为0 58 新加坡为0 95 澳大利亚为1 07 日本为1 13 英国为1 76 而在我国 据国家税务总局公布的数据测算 1994年税制改革前 我国征税成本为3 12 1994年税制改革和税务机构分设后 征收成本有所上升 到1996年约为4 73 据估算 到上世纪末中国的征税成本约为5 8 其中 中西部地区的征税成本更高 如内蒙古为9 6 贵州为11 河北为7 96 广东商学院教授于海峰经过调研两个地级市之后指出 其中一个地级市的国家税务局的税收成本是8 87 如果加上基建成本 税收经费占税收收入的比重是13 14 而另一个地级市地方税务局征收经费占比达19 29 对更低层级区县的调研发现 税收成本甚至占到税收收入的26 一些地区征税成本更达到50 六 起征点与免征额起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限 免征额是指对税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额 相同点 当课税对象小于两者时 都不予征税不同点 当课税对象大于两者时 采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税 采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税 前者照顾的是低收入者 后者则是对所有纳税人的照顾 七 课税基础税基是按课税标准计量的课税对象的数量 在对商品征税时 税基是商品的件数 吨数 度数或销售收入金额 在对所得征税时 税基是所得额等 在有的情况下 税基只是征税对象的一部分 而不是它的全部 如对企业所得税时 征税对象数额是全部所得额 税基则是从作了一些扣除之后的余额 在对个人所得征税时 税基则是全部所得中超过免征额的部分 二 税收分类 一 所得课税 商品课税和财产课税按课税对象的性质可将各种税分为所得课税 商品课税和财产课税三大类所得课税 以纳税人的净所得 纯收益或纯收入 为课税对象的税收 一般包括个人所得税 企业所得税 西方国家还包括社会保障税 资本利得税等 商品课税 以商品为课税对象的税收 如增值税 营业税 消费税 关税等 财产课税 以各类动产和不动产为课税对象的税收 如房产税 遗产税 赠与税等 我国税种一般分为所得课税 商品课税 资源课税 行为课税和财产课税五大类 行为课税指以纳税人的特定行为为对象而征收的税种 如固定资产投资方向调节税 印花税 屠宰税都属于行为课税 是指在经济活动中签立各种合同 权转移书据 营业帐簿 权利许可证照等应税凭证文件的行为所课征的税 印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票 即完成纳税义务 印花税起源于公元1624年 荷兰 我国自清代光绪年间已征收印花税 小知识 印花税 二 直接税与间接税以税负能 易 否转嫁为标准间接税 税负能够 容易 转嫁的税种 商品课税直接税 税负不能 易 转嫁的税种 所得税和财产税 三 从量税与从价税按照课税标准分类 按课税对象度量的方法 从量税 按课税对象的数量 重量 容量或体积计算从价税 按课税对象的价格计算 四 价内税与价外税以税收与价格的关系为标准 价内税 税金包含在商品价格内 构成价格组成部分 价内税的计税依据称为含税价格 价外税 税金不包含在商品价格内的税种 税金只是价格的一个附加部分 价外税的计税依据称为不含税价格 一般认为 价外税比价内税更容易转嫁 价内税课征的侧重点为厂家或生产者 价外税课征的侧重点是消费者 五 中央税与地方税按税种的隶属关系划分1994年税制改革 中央税 消费税 关税等 共享税 增值税 企业所得税 个人所得税 资源税 证券交易印花税等 地方税 除上述以外的其他所有税种 第三节税收原则 一 税收中的公平与效率 一 税收原则的提出税收制度的建立 贯彻 执行必须遵循一定的指导思想 这些指导思想就是税收原则 不同时期 不同国家政府征税原则不同 例如 亚当斯密的税收原则是 平等 确实 便利 最少征收费用瓦格纳的税收原则是 财政原则 国民经济原则 公平原则 税务行政原则尽管经济学家们在税收原则的表述上有所不同 但从各国税收制度的实践看 都离不开财政原则 公平原则 效率原则 二 税收中的公平与效率1 税收应以公平为本 一般地理解 税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面 普遍征税 通常指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人 换言之 所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税 平等征税 通常指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称 具体有两个方面的含义 1 横向公平 纳税能力相同的人同等纳税 2 纵向公平 纳税能力不同的人不同等纳税 2 征税必须考虑效率的要求 税收效率包括两层意义 1 行政效率 征税过程本身的效率 即较少的征收费用 便利的征收方法等等 2 经济效率 征税对经济运转效率的影响 宗旨是征税必须有利于促进经济效率的提高 也就是有效地发挥税收的经济调节功能 或者 至少对经济效率的不利影响最小 3 税收公平与效率的两难选择 二 公平类税收原则与效率类税收原则 一 公平类税收原则受益原则能力原则 二 效率类税收原则促进经济发展原则征税费用最小化和确实简化原则 三 税收中性 neutrality 问题 1 税收中性的含义 是指政府课税应不扭曲市场机制的正常运行 或者说 不影响私人部门原有的资源配置状况 两种含义 国家征税使社会付出的代价以税款为限国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰 2 税收超额负担或无谓负担 税收超额负担 指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的过程中 给纳税人造成了超过纳税税款以外的负担 额外的有形或无形的负担或损失 主要表现为两个方面 1 政府征税一方面减少纳税人支出 同时增加政府部门支出 若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益 则发生在资源配置方面的超额负担 2 政府由于征税改变了商品的相对价格 对纳税人的消费和生产行为产生不良影响 则发生经济运行方面的超额负担 图8 2税收的超额负担 图中的FDE即是 马歇尔 哈伯格超额负担理论 第四节税负的转嫁与归宿 一 税负转嫁与归宿概述 一 税负转嫁与归宿的含义税负转嫁是指在商品交换过程中 纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法 将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象 纳税人与负税人全部或部分分离 税收归宿是指处于转嫁中的税负的最终落脚点 二 税负转嫁方式 1 前转方式又称为顺转 指纳税人将其所纳税款沿着商品运动方向 通过提高商品销售价格的方法 向前转嫁给商品购买者的一种税负转嫁形式 如果加价额度大于税款 则不仅实现了税负转嫁 纳税人还可以得到额外的收入 称为超额转嫁 如果加价的额度小于税款 则纳税人自身仍要负担部分税收 称为不完全转嫁 2 后转方式又称为逆转 指纳税人将其所纳税款按照商品运动的反方向 通过压低购进商品或要素的价格的方式将税负转嫁给商品或要素的供给者的一种负担转嫁形式 后转往往是通过厂商和销售商以谈判的方式解决的 3 其他转嫁方式 1 混转或散转 将前转和后转结合的一种税负转嫁形式 商品或要素的税负通过提高销价转移一部分 又通过压低进价转移一部分 2 消转 纳税人通过改进生产工艺 提高劳动生产率 自我消化税款 3 税收资本化 指生产要素 商品 购买者所购买生产要素 商品 将来应交纳的税款 从要素 商品 购入价格中预先扣除 然后名义上虽由买主按期纳税 但税负全部由卖方承担的一种税负转嫁形式 二 税负转嫁与归宿的一般规律 1 商品课税较易转嫁 所得课税一般不易转嫁2 供给弹性较大 需求弹性较小的商品的课税较易转嫁 供给弹性较小 需求弹性较大的商品的课税不易转嫁3 课税范围宽广的商品较易转嫁 课税范围狭窄的难以转嫁 4 对垄断性商品课征的税容易转嫁 对竞争性商品课征的税较难转嫁5 从价课税的税负容易转嫁 从量课税的税负不容易转嫁 图8 3供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿 图8 4需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿 三 我国的税负转嫁 一 我国已经存在税负转嫁的经济条件 二 有关税负转嫁的政策性问题 一 深入研究税负转嫁的机理有重要意义 二 税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系 三 税负转嫁会强化纳税人逃税的动机 应强化税收征管工作 四 自然垄断行业的税负转嫁居于优势 应加强对这些行业的价格管理 五 提高所得课税比重 缩小税收转嫁的范围和空间 六 实行价外税 有利于增强商品课税税负归宿的透明度 第五节税收经济效应的作用机制 一 税收的收入效应 食品 P1 P2 A O 衣物 B 图8 5税收的收入效应 C D 二 税收的替代效应 I3 I1 P3 P1 E B O 衣物 食品 A 图8 6税收的替代效应 收入效应是使消费者的实际收入水平发生变化 效用水平的变化 从而影响消费水平 但不影响商品的数量组合 替代效应是使商品的相对价格发生变化 从而影响消费选择 改变商品的数量组合 总效应 收入效应 替代效应 第六节税收的经济影响 一 税收对劳动供给的影响 一 税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析 二 我国的实际情况 比例所得税对劳动供给的效应 闲暇 D F A B E1 E3 U1 Z E2 图8 7比例所得税对劳动供给的效应 O U2 收入 O C Z W 1 t M N 二 税收对居民储蓄的影响 一 税收对居民储蓄的收入效应和替代效应个人所得税 储蓄 收入效应 购买力利息税 个人所得税 储蓄 相对价格 当前和未来消费 替代效应 未来消费 储蓄 当前消费 总结 1 所得税平均税率 实