新会计准则下上市公司的盈余管理.doc

西 南 大 学 学 士 学 位 论 文 新企业会计准则下上市公司盈余管理分析王灿西南大学经济管理学院，重庆400715摘要：我国上市公司的盈余管理一直是人所瞩目的焦点。随着财政部新企业会计准则的出台，面对新的会计准则、会计政策和会计方法，上市公司盈余管理又有新的内容和途径。本文从固定资产准则、无形资产准则、非货币性资产交换准则、借款费用准则、债务重组准则入手，分析归纳在这些具体的准则下可能存在的盈余管理空间。同时针对文中所涉及的盈余管理空间问题提出相应的会计监管重点。对于盈余管理的具体手段与措施本文不具体加以讨论分析，因此本文核心内容在于讨论分析新企业会计准则留给上市公司盈余管理的空间。 关键词：上市公司；新企业会计准则；盈余管理Analysis of Listed Companys Earnings Management Under New Enterprise Accountant Criterion Wang CanCollege of Economics and Management, Southwest University, Chongqing 400715, ChinaAbstract：Listed companys earnings management always is the focal point which the person focuses attention on. Along with Ministry of Finance new enterprise accountant criterion appearing, facing new accountant the criterion, the accounting policy and the accounting method, Listed company earnings management also to have the new content and the way.This article from the fixed asset criterion, the intangible asset criterion, the non- currency property exchange criterion, the cost of borrowing criterion, the debt reorganization criterion obtains, the analysis induction the earnings management space which possibly exists under these concrete criteria. Simultaneously in view of the earnings management space problem which in this article involves to propose corresponding accountant supervises and manages key. Not specifically perform regarding the earnings management concrete method and measure this article to discuss analyzes, therefore this article core content lies in the discussion to analyze new enterprise accountant the criterion to remain for listed company earnings management space.Key words : Listed company；New enterprise accountant criterion；Earning management 引言 随着我国市场经济的逐步建立，资本市场的日益发展,西方许多国家曾出现过的盈余管理问题,不可避免的也出现在我国。盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。随着财政部新的企业会计准则的出台，上市公司面对新的会计政策和会计法规，其盈余管理的途径又有新的变化。1 盈余管理概述1.1 盈余管理的定义和基本特征 盈余节理是企业管理当局为了自身的利益和企业价值达到最大或迫于相关利益集团对其达到预期盈利的压力，在会计政策许可的范围内，在构造业务交易和编制财务会计报告时做出职业判断和会计选择的过程。盈余管理行为本质上是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。盈余管理主要有以下几个特征。 盈余管理的主体是企业管理当局。无论是会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点，还是交易事项发生时点的控制，最终的决定权都在他们手中。 盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计，时点的选择也是盈余管理的对象之一。公认会计原则、会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素，会计方法的运用时点和交易事项发生时点的控制则是盈余管理的时间因素。从一个足够长的时段来看，盈余管理一般并不增加或减少企业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。换句话说，盈余管理影响的是会计数据尤其是会计中的报告盈利，而不是企业的实际盈利。 盈余管理总的来说是管理当局对自身利益最大化一种追求行为，其利益的具体表现形式是复杂多样的，既可表现为报酬的增加、职位的晋升、社会声望的提高，也可表现为企业股票价格的上升、税收的节省等。盈余管理的不同利益表现形式影响着盈余管理的具体方式，或者采用利润最大化方式、或者采用利润最小化方式、或者采用利润平滑方式，并通过会计政策的选择和交易规划等操作方式来加以实现。1.2 盈余管理的目的1.2.1 盈余管理的根本目的企业盈余管理的根本目的是获取私人利益。通过盈余管理获取私人利益的主体是掌握企业管理权的高级雇员，包括总经理、部门经理和其他高级主管。公司制企业是以所有权与经营权的分离为基础的，公司的大股东可能并不参与日常经营管理，真正掌握管理权的往往是公司的高级雇员。由于管理者与股东的目标并不完全一致，管理者就有动因采用盈余管理来达到自己利益最大化的目的。1.2.2 盈余管理的具体目的管理当局为了实现个人利益最大化的最终目的，在实施盈余管理过程中就会产生一些具体目的。与其根本目的不同的是，盈余管理的具体目的一般是以促进企业发展为中介，以达到公司规模扩张之后报酬的增加等最终目的的实现。盈余管理的具体目的一般表现为四个方面： (1)筹资目的。我国上市公司盈余管理的最直接的目的是筹资，当公司首次发行股票时。公司法对企业有严格的规定，如必须在近三年内连续盈利，才能申请上市。为达到目的，企业便采用盈余管理，进行财务包装，取得上市的资格。另外，根据公司法的规定，如果上市公司连续三年亏损，公司将被暂停股票上市，若在限期内无法扭亏为盈，不再具备上市条件的，公司最终将受到终止股票上市的处罚。(2)避税目的。合理避税之所以成为可能，一方面是由于我国的税法体系还不十分完善，税收优惠政策颇多；另一方面是由于公司管理者在会计政策和会计方法的选用上有较大的灵活性。比如我国企业所得税实行33的比例税率，同时又规定了两档照顾性税率，对企业管理者而言，税法的规定便为其开展盈余管理提供了空间。管理者会通过选用适当的会计政策和方法调减应纳税所得额，从而有资格按照顾性税率缴纳所得税。 (3)规避政治成本的目的。政治成本是指某些企业面临着与会计数据明显正相关的严格管制和监控，一旦财务成果高于或低于一定的界限，企业就会招致严厉的政策限制，从而影响正常的生产经营。为了避免发生政治成本，管理者通常会设法降低报告盈余，以非垄断等形象出现在社会公众面前。 (4)规避债务契约约束的目的。债权人与企业签订债务契约是为了限制管理者用债权人的资产为企业获利但却有损于债权人利益的行为。通常包含一些保证条款以保护债权人利益，如不能过度发放股利、不进行超额贷款、计提一定比例的偿债准备金等等。有些商业银行甚至规定不得向亏损企业贷款。这些都使得企业不敢轻易违反有关条款，否则会招致很高的违约成本，如果企业的财务状况接近于违反债务契约，管理者就有可能调增报告利润，以减少违约风险。2 新企业会计准则体系下上市公司盈余管理空间分析 财政部颁发了新会计准则，全面引入了公允价值计量属性，并且给予了公司更大的自主权来调整会计政策。新会计准则更多地体现了和国际会计准则的趋同，具有较大的积极意义。新会计准则在一定程度上降低了上市公司利润操纵空间，然而有关公允价值计量、固定资产、无形资产、债务重组、借款费用、非货币性交易等准则仍然给企业留有利润操纵空间，一些公司仍然可能依据新准则运用新的手段来对公司进行盈余管理。2.1 固定资产准则的盈余管理空间2.1.1 固定资产折旧的盈余管理空间新固定资产准则要求公司对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次，当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限和净残值，并且调整的方法采用未来适用法，不用追溯调整。由于固定资产的金额都比较大，每年的折旧额也很巨大，企业只要通过折旧年限和折旧方法的调整，就可以对业绩进行一定程度的调控。比如固定资产折旧方法从“加速折旧法”改为“直线法”、从“年限平均法”改为“产量法或工作量法”以及固定资产使用年限的延长，都会导致当期和以后各期固定资产折旧率的下降以及利润的相应上升。一般而言，延长固定资产使用年限，对提升以后各期利润的影响较为持久，而固定资产折旧方法的变更对当期利润的影响较为显著，尤其是对制造业的上市公司而言，固定资产折旧政策的改变对公司利润的影响是非常重大的。因此，上市公司只要找到合理的证据证明其固定资产使用寿命和折旧方法与原估计有差异，就可以进行会计估计变更，对业绩进行调控，达到盈余管理的目的。2.1.2 固定资产减值的盈余管理空间 新固定资产减值准则虽然在很大程度上改进和完善了现行准则，在一定程度上能够起到抑制企业盈余管理行为的作用，但仍然存在一定缺陷，这些缺陷仍然会给企业的盈余管理行为留下一定的空间。 （1）资产减值的确认条件方面。资产发生减值的情况千差万别，准则不可能列出判断资产减值的所有迹象，所以对于准则所列举出的若干迹象来要求企业根据这些迹象综合考虑各方面因素，做出职业判断，这就要求会计人员要具备很高的职业判断能力。从这些迹象的本身看，有的过于笼统，比如判断资产减值的第一个条件是市价的跌幅明显高于预计的下跌，“明显高于”的界限是什么？这需要依据企业外部经营环境、法律、市场、技术的变化来判断，资料十分不易取得，在资产减值的确认的时候很容易融入主观因素。 （2）资产减值的计量标准方面。新准则对资产减值的确认条件只是列举出可能发生减值的若干迹象，最终判断资产是否减值要判断其账面价值是否低于可收回金额（成本是否低于可变现净值），按账面价值（成本）低于可收回金额（可变现净值）部分计提减值准备。所以可收回金额（可变现净值）是减值的计量标准，它的确定非常重要。但新准则只给出了可收回金额的定义，资产的销售价格和处置费用没有给出明确的定义。如何预计未来现金流量的现值也没有全面、系统地说明。这对某些可收回金额计算难度大，不确定因素多的资产（如长期资产）在实务操作上带来很大困难，也给公司带来了人为操纵的空间。2.1.3 通过调整业务发生时间进行盈余管理 当公司觉得本期利润可能过高时，为了调减本期利润，把部分利润转移到以后年度，便把本来决定下一年购买的巨额固定资产在本年提前购买，这样一来，本年就需要为该固定资产计提部分折旧费用，于是相应的调低了本年利润。虽然企业会计准则规定，当月增加的固定资产不计提折旧，但企业只要在12月份之前做出此项改变，就可以减少当年利润。企业运用这种手段进行盈余管理，完全是业务时间上的问题，会计准则和会计制度对此是不能阻止的。2.2 无形资产准则的盈余管理空间2.2.1 无形资产初始计量的盈余管理空间初始计量新会计准则体系的一个显著特点是多种计量属性并存，明确指出会计计量可采用五种计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。这在无形资产的计量中也充分体现出来。首先，新准则明确无形资产应当按照成本进行初始计量，并且列举出外购无形资产的成本所包括的具体项目。在此基础上，如无形资产实质上以融资租赁获得时，其成本以购买价款的现值为基础确定。此外，非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，分别按照相对应的准则来确定，而在这些准则中，实际上都规定了通过以上这些方式取得的无形资产，按照公允价值确定其成本额。在今后的会计实务中，公允价值在无形资产的计量中将得到广泛的应用。所谓公允价值计量，按照基本会计准则，指的是“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。在无形资产的计量中引入公允价值这一计量属性，一方面，允许企业采用公允价值计量无形资产，使得无形资产的价值更吻合其实际的市场价值，更好地反映经济事实，提高会计信息的决策有用性。另一方面，从公允价值的概念我们就不难发现其本身存在着不确定性，第三方很难判断企业所采用的公允价值实质上是否真正“公允”。同时多种计量属性并存也使得企业计价灵活，选择空间增大，从而可能导致其进行更多的盈余管理。新准则对自行研发无形资产费用的资本化与费用化问题作了较大的改革。旧准则采取全部费用化的会计处理方法，只允许将无形资产的注册费、聘请律师费等间接费用资本化，而对于研究与开发的直接支出费用化。新准则采取了选择性资本化的会计处理方法，规定开发阶段的支出在同时满足五个条件时予以资本化，计入无形资产的成本。准则中对“研究”和“开发”都给出了具体的定义，也列举了是否资本化的五个确认条件，一是完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用，应当证明其有用性；四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。新准则尽管改进了旧准则不足，但在实际操作上，新准则的相关规定令人很难把握。新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，由于无形资产研发业务复杂、风险大，很难明确划分研究和开发两个阶段。开发费用资本化的五个确认条件往往又有很强的主观性，在很大程度上依赖于相关人员的专业判断。因此，如何划分研究阶段和开发阶段，公司如何确定满足资本化的五个条件，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而达到了操纵业绩，进行盈余管理的目的。2.2.2无形资产后续计量的盈余管理空间 （1）从摊销的基数和摊销年限看，新准则中规定无形资产的成本扣除预计残值后的金额。同时规定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。但排除两种特殊情况： 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。新准则规定使用寿命有限的无形资产，在其使用寿命内摊销，而对使用寿命不确定的无形资产不摊销。无形资产的使用年限和残值的确定需要根据市场环境来加以估计判断，市场本身具有不确定的特征。因此如何根据市场确定摊销基数和摊销年限，就成了盈余管理的操纵对象。 （2）从摊销的方法看，新准则允许企业选用不同的摊销方法，并将选择的依据建立在与无形资产有关的经济利益的预期实现方式上。而对于无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，则仍采用直线法摊销。无形资产的经济利益的预期实现方式也要根据市场等客观因素进行估计。多种摊销方法的可选性，也对会计人员的职业判断和专业素养提出了更高的要求。值得注意的是，新准则中并没有明确企业可选用的摊销方法具体是哪些 ，选择的空间很大，企业可以选择有利于盈余管理的摊销方法。 （3）无形资产摊销新准则规定企业在每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，当无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同时，应当改变摊销期限和摊销方法。本来无形资产的使用寿命的确定就需要根据相关信息进行主观的估计，复核同样如此。因此在盈余管理年度企业就可以对无形资产进行有目的的复核，调整无形资产的摊销年限或方法，通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司的业绩，或者以相反的手法来降低业绩，达到盈余管理的目的。 （4）新准则也未对无形资产的后续支出的处理做出明确规定，企业可能自主选择无形资产后续支出的会计处理方法进行盈余管理。如在盈利较大的年度，将后续支出费用化，减少当年利润，达到避税的目的，在盈利较小的年度，将后续支出资本化，增加无形资产价值，提高当期业绩。2.3 借款费用准则的盈余管理空间 借款费用的会计处理，直接会影响企业的资产和损益，旧的借款费用准则出于更加谨慎和稳健的考虑，对于相关的规定都比较严格，目的是为了防止企业将大量的借款费用计入资产，从而虚增盈利，粉饰企业的财务状况。旧准则在注重会计信息的可靠性的同时，也降低了相关性，不能很好反映收入费用的配比原则，反映经济业务的实质。2006年颁布的新借款费用准则，在这些方面做了修改与完善，更好地适应了实务操作的需要，提高了信息的相关性与可比性。但是值得注意的是，由于可予资本化的借款费用范围、符合资本化条件的资产范围都有所扩大，资本化金额的计算方法也进行了修改，这在一定程度上增加了操纵利润的空间。 2.3.1扩大利息资本化借款范围和资产范围所带来的盈余管理空间 新准则允许符合条件的一般借款利息费用资本化，同时对于发生在存货、投资性房地产等借款费用在一定条件下也可以资本化，因此，企业利用借款费用来调节利润的会计处理空间较之以前大大增加。现实的经济业务错综复杂，往往涉及多笔专门借款、多笔一般借款，并且在建的项目有好多项，这就使借款费用的处理很复杂，人为调节的空间很大。新准则对不同来源的资金支出顺序没有做出具体的规定，生产经营所需的流动资金是占自由资金还是借款资金，在实际操作中确实有一定的难度，从而直接影响到借款费用资本化的确定。新准则允许符合条件的借款利息费用资本化，这样便更利于企业利用自有资金和借款资金难以界定的特点，人为的将不应该资本化的支出进行资本化，虚增当期资产，虚增当期利润。另外，新准则规定符合条件的发生在存货上的借款费用也可以资本化，存货的核算本身就具有复杂性和隐蔽性，加上借款费用的处理，使其盈余管理可能性更高。企业的存货种类较多，通过将可以资本化的借款费用在畅销、滞销的产品之间人为的调节分配，一方面可以降低畅销产品的成本，虚增当期利润，另一方面又可以提高期末库存产品的成本，从而提高流动资产额和资产总额，粉饰企业的财务状况。2.3.2利息资本化金额的确定方法带给企业盈余管理的空间 新准则分别规定了专门借款、一般借款利息资本化的金额确定方法，对于专门借款，计算时不再与资产支出挂钩，而以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行投资取得的投资收益后的金额确定。虽然利息费用的计算不再和资产支出挂钩，但是利息收入和投资收益作为一个扣减项目是针对没有动用的借款资金，仍然考虑到资产支出。所以调整后的计量方法表面上简化了借款费用的计算程序，但实际上并未真正简化，并且会因此增加企业利润操纵的空间。如果企业将专门借款的利息收入和投资收益，不根据实际金额进行相应的扣减，便会导致当期利息资本化的金额虚增，达到盈余管理的目的。2.4 非货币性资产交换和债务重组准则的盈余管理空间新非货币性资产交换准则引入了公允价值，企业在进行非货币性资产交换将可能产生损益。非货币性资产交换同时满足两个条件下,以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的入账成本，公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入损益。一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。未同时满足这两个条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换是否具有商业实质也有两个标准，一是换入资产的未来现金流量、时间和金额方面与换出资产有显著不同；二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允、价值相比是重大的，只要条件有一个成立，交换就具有商业实质。这两个条件任何一个的判断都要依靠财务人员的估计，从而有可能导致确定的公允价值并不真正公允。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应关注交易双方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换具有商业实质。但是我国目前很多企业之间的关系复杂，很多方面非关联而实际关联的很多，导致关联关系判断存在一定的困难，这就给公司进行盈余管理留下空间。新债务重组规定：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将债务重组的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与账面价值之间的差额，计入损益。新债务重组准则对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。将因债权人让步而导致债务人豁免或者减少偿还的负债计入资本公积的做法，改为计入营业外收入，按新准则规定，一些无力清偿债务的公司，如果获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可极大地提升其每股收益水平。这一会计准则对一些高负债公司利用债务重组蓄意包装利润起到了很好的作用，操纵利润就显得比较容易。另外，债务重组的相关利益人还可通过评估等方式，人为调高所转让的资产的公允价值，将公允价值与其账面价值的差额可计入当期损益。3 盈余管理的会计监管 会计监管是指政府、政府授权的机构或依法设立的其他组织，从会计目标出发，制定相应的法律、法规、条例和政策，并依据它们对会计活动进行的监督、管理、控制与指导，以保证会计信息的真实性。3.1对公允价值运用的监管公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的购买双方的共同确认，是一种有明显可观察性和决策相关性的会计信息。我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值主要应用在文中的非货币性资产交换和债务重组准则两个方面。3.1.1对非货币性资产交换的会计监管新准则在非货币性资产交换中提出了采用公允价值计量的两个前提条件：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。不满足两个条件之一的时候，以换出资产的账面价值计量。因此在新准则中是否采用公允价值计价，关键是交易是否具有商业实质。由于商业性质的判断仍存在着太多的主观因素，容易给企图舞弊者以操纵利润的可乘之机。所以应以商业实质的判断和公允价值的确定作为会计监督重点。3.1.2对债务重组的会计监管新准则为了提高会计信息的可靠性，规定对于债务重组收益，不再沿用直接计入资本公积的做法，而是确认为债务重组利得，计入当期损益。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，作为债务人的企业获得的利益将直接计入当期收益，增加当年利润，可能大大提高其每股收益。另外，债务重组的相关利益人还可通过评估等方式，人为调高所转让的资产的公允价值，公允价值与其账面价值的差额可计入当期损益。上市公司通过债务重组进行资产的置换或利润输送是常用的手段。新准则颁布后，会计监管的主要内容应包括：实现债务重组的条件及财务困难标准的科学界定及指标体系的明确；在债务重组过程中公允价值的运用。3.2对资产价值真实性的监管划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业的会计核算应当合理划分两者的界限。凡支出的效益仅及于本会计期间的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间的，应当作为资本性支出。这种划分有利于提高会计信息的可靠性，有利于会计信息使用者正确地理解企业的财务状况和经营成果。新准则中，划分收益性支出与资本性支出原则主要涉及到借款费用准则和无形资产准则。3.2.1借款费用资本化监管新准则立足于更加真实反映企业长期资产的占用，对于符合资本化条件的资产和可以资本化的借款费用方面做出了重大修订，主要表现为借款费用资本化对象和范围的扩大，由固定资产增加到固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货和投资性房地产，从而更能反映交易的经济实质。例如有些生产周期较长的大型企业的产品，如成套设备、船舶、建筑产品等，规定在生产经营中发生的借款可计入其生产成本，这使利润表中期间费用减少，资产负债表中存货价值增加，更能反映库存商品耗费的真实成本。因此，会计监督的重点是存货、投资性房地产、固定资产项目的真实性，防止企业弄虚作假。3.2.2无形资产研发支出监管 新准则改变了无形资产研发支出全部计入管理费用的方法，将企业的研发分成两个阶段，研究阶段支出费用化，开发阶段支出资本化。尽管新会计准则对公司的研究阶段和开发阶段进行了定义区分，但是在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，很难明确区分研究和开发阶段，可能成为盈余管理的手段。财政部门会计监督的重点应当包括：研发阶段的区分和研发支出的内容、金额等。研究阶段主要是包括以获取新知识为目的的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或劳务替代品的研究；新的或改进过的材料、设备、产品、工序、系统或劳务的可能替代品的配置等。开发活动是指在开始商业生产或使用前，把研究成果或其他知识应用于新的或具有实质性改进的材料装置、产品、工艺系统或服务、设计、评价和最终选择。开发活动包括生产前或使用前的样品和模型的设计、建造和测试等。财政部门必须根据具体和科学的标准来区别研究与开发阶段，明确无形资产支出的费用化与资本化，防止有关企业进行利润操纵。4 结论与思考 会计准则等会计法规本身具有不完善性、会计理论与会计方法固有的缺陷性成为上市公司盈余管理的条件。由于主观和客观的原因，会计准则与会计制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而这些缺陷或漏洞很容易给职业道德方面有问题的企业管理当局及其会计人员进行盈余管理提供条件。4.1会计理论与会计方法固有的缺陷性权责发生制是国际上通用的会计确认基础，这一基础理论虽然较好地解决了收入与费用的配比问题，但在确认的过程中加入了主观性。随着知识经济的到来，如果继续单纯地采用权责发生制，需要主观确认“量”的机会越来越多。除此之外，关于发生时间的确认也具有很大的主观性，这些都会给盈余管理行为提供机会。重要性原则和稳健性原则固有的缺陷。重要性原则允许企业对不重要的项目可以例外处理或灵活处理，但对于哪些