第八章--标准成本法.ppt

20年后的某一天 你被中央任命为武汉钢铁 集团 公司的总经理 作为武钢大老板的您 最关注的是什么 成本领先战略已经在竞争中成为企业的杀手锏 但传统的成本管理较多的关注成本的核算和分析 无论传统成本计算方法还是ABC都集中关注成本的准确性 尤其关注制造过程的成本归集及分配 对成本的控制管理相对较弱 销售 成本 晋升 从经济学角度来看 BasicEconomics 成本 利润 价格Cost Profit Price 市场决定价格 生产商控制成本 利润MarketDeterminedPrice ProducerControlledCost Profit 标准成本和成本控制 为什么需要标准成本 如果仅仅关注成本核算 即便再精确 损失已经发生成本管理的目标 避免不必要的损失为此 需要对过程进行控制控制 就需要有事先确定的参照这就是标准成本 第八章标准成本法 本章要点 一 标准成本法二 作业成本法 第九章变动成本法 标准成本法和作业成本法 本节教学目的 1 了解标准成本法的基本原理 2 掌握标准成本的计算方法 3 掌握标准成本差异的分析方法 4 掌握标准成本差异的处理方法 5 了解定额成本法 本节要点 一 标准成本法概述二 标准成本的制定三 标准成本差异的计算与分析四 标准成本差异的处理五 定额成本法 一 标准成本法的产生二 标准成本法的基本原理 第一部分标准成本法概述 一 标准成本法的产生 弊端 无法据以判断产品生产成本的发生是否合理 也无法正确地进行企业业绩评价 更无法进行企业的目标管理 实行有效的成本控制 标准成本法 反应成本耗费 成本的全过程控制 反映已发生的成本 反映成本的效率 一 标准成本法 是以标准成本为依据 通过成本差异的分析与报告 揭示成本差异产生的原因 以便及时控制成本的一种成本控制方法 二 标准成本法的实质 建立在成本计算基本方法基础上的 集事前事中事后为一体的成本控制方法 三 标准成本法的主要内容 二 标准成本法的基本原理 1 事前 确定成本标准 2 事中 计算成本和标准成本差异 3 事后 标准成本差异的处理 标准成本法包括事前 事中和事后三个阶段 1 事前阶段是产品计划阶段 要制订标准成本 作为成本控制的依据 同时管理上予以一定的配合 如确定各车间 部门职责权限 建立材料耗用限额 人工耗用限额 制造费用预算等管理负责人 2 事中成本控制是对标准定额现场的控制 要将成本控制列入基层领导工作的范围之内 如对班组组成或负责领料的人员应有一定权限 由他们随时作出适当的决定 采取紧急措施 改进所发现的问题 对各种差异应予以记录 作出分析 3 事后控制是会计部门根据所记录每日的差异分析表汇兑 根据可控与不可控明确差异的责任 并计算产品的实际成本 计算产品标准成本 制定单位标准成本 四 标准成本法的运作程序 汇总计算实际成本 计算标准成本差异额 分析成本差异 提出成本控制报告 标准成本控制管理的起点 一般按直接材料 直接人工和制造费用分项制定 每项成本标准的制定要考虑数量和单价两个基本要素 根据成本指标 审核费用开支和资源的消耗 监督成本的形成过程 将实际发生的费用与制定的标准成本进行比较 按直接材料 直接人工和制造费用三个项目分别计算 及时将差异情况反馈到有关部门 便于挖掘潜力 提出降低成本的措施或修订成本标准的建议 按项目分析成本差异的程度和性质 确定差异形成原因和责任归属 从而进行处理 对例外情况应及时上报与分析 标准成本制度下产品实际成本的计算程序 按产品类别 车间编制产品标准成本 按产品类别 车间设置产品成本明细帐 并按标准成本登记 根据上月成本明细帐 填入月初在产品成本 编制费用分配表 分别反映其标准成本和实际成本 分析各种差异 根据费用分配表 将标准成本记入成本明细帐 计算并结转完工产品的标准成本 设置有关差异科目 将计算的差异记入相应科目 通过差异的分配结转 从而计算出产品的实际成本 加强成本控制分清各部门责任提供决策依据简化成本核算 三 标准成本法的作用 标准成本 是以工艺评估和动作研究确定的消耗标准为基础确定的成本水平 是日常成本控制的依据 第二部分标准成本的制定 是一种目标成本 说明企业生产产品应当消耗多少 亦称 应计成本 1 理想标准成本 是以现有生产经营条件处于最优状态为基础 确定的最低水平的成本 不宜作为日常成本控制的标准 一 成本标准的选择 说明 日常成本控制应采取当期标准与正常标准相结合的当期正常标准成本 标准太高 很难实现 可以作为成本控制的战略目标 2 正常标准成本 是以现有生产经营条件处于正常状态为基础确定的标准成本 这种标准成本是一种经过努力可达到的成本 可以作为日常成本控制的标准 3 基本标准成本 是以某一特定年份的生产经营条件为基础制定的标准成本 这种标准成本可以作为各期成本比较的基础 但不宜作为日常控制和考核标准 4 当期 现行 标准成本 按当期条件所制定的标准 这种标准成本可作为日常控制和考核标准 二 标准成本的制定 单位产品标准成本 标准消耗量 标准单价 不同的成本项目 标准的制定部门不同 生产 技术部门 会计会中相关部门 一 直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本 单位产品用料标准 标准材料单价 标准小时工资率 单位产品标准工时 直接人工标准成本 标准总工时 标准工资总额 标准小时工资率 含生产中的合理损耗 二 直接人工标准成本的制定 说明 标准总工时是指一定期间内充分利用现有生产能力所能提供的人工总工时或机器总工时 P274 例9 9 P275 例9 10 三 变动性制造费用标准成本的制定 变动性制造费用标准成本 单位产品标准工时 变动性制造费用标准小时费用率 标准小时变动性制造费用率 变动性制造费用预算额 标准总工时 单位产品标准工时 固定性制造费用标准小时费用率 固定性制造费用标准成本 标准小时固定性制造费用率 固定性制造费用预算额 标准总工时 四 固定性制造费用标准成本的制定 P276 例9 11 一 标准成本差异的计算原理二 标准成本差异的种类三 标准成本差异的计算及分析 第三部分标准成本差异的计算与分析 连环替代法 因素分析法 1 分解指标体系 确定分析对象 2 连环顺序替代 计算替代结果 3 比较替代结果 确定影响程度 4 加总影响数值 验算分析结果 采用因素分析法的计算程序 按其依存关系将经济指标分解为基数 计划数或上期数 实际数两个指标体系 然后将该指标的实际数减基数 求出实际脱离基数的差异 即为分析对象 即以基数指标体系为计算基础 用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数 每次替代后 实际数就被保留下来 有几个因素就替换几次 每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果 即将每次替代所得到的结果 与这一因素被替换前的结果进行比较 两者的差额 就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果 将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加 应与该项经济指标实际数与基期数的差额 即分析对象 相等 假定 a 产量b 单耗 单位产品工时c 单价 小时工资率 小时制造费用率标准成本 y0 a0 b0 c0第一次替换 y a1 b0 c0第二次替换 y a1 b1 c0第三次替换 y1 a1 b1 c1实际成本 标准成本差异的计算原理 连环替代法 实际标准成本 y0 a1 b0 c0中间变量1 y a1 b1 c0实际成本 y1 a1 b1 c1量差 y y a1 b1 b0 c0价差 y1 y a1 b1 c1 c0 适用于直接材料 直接人工 变动性制造费用差异的计算 先数量指标 后质量指标先实物量指标 后价值量指标 标准成本差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额 其计算公式如下 标准成本差异 产品的实际成本 产品的标准成本总差异 实际成本 标准成本标准成本 实际产量 标准单耗 标准单价中间变量 实际产量 实际单耗 标准单价实际成本 实际产量 实际单耗 实际单价 一 标准成本差异的计算原理 连环替代法 总差异 数量差异 价格差异 即按当期实际产量计算的实际总成本与标准总成本的差异 指按实际产量调整后的标准成本 实际产量 完工产量 期末在产品量 期初在产品量 投料率或完工率 为什么是实际产量 而且没有考虑产量的变化 差异分析与成本控制 1 量差与价差量差 实际产量 实际单耗 标准单耗 标准单价价差 实际产量 实际单耗 实际单价 标准单价 2 有利差异与不利差异实际成本大于标准成本的正差异 表示成本超支 称为不利差异 实际成本小于标准成本的负差异 表示成本节约 称为有利差异 3 超支差异与节约差异 二 标准成本差异的种类 三 成本差异的计算与分析 一 直接材料成本差异 二 直接人工成本差异 三 变动制造费用差异 四 固定制造费用差异 差异分析 差异的原因标准问题与执行问题标准过紧 无法实现 环境改变 标准无法实现 区分难以实现与不能实现 1 直接材料成本差异的计算直接材料成本差异 实际总成本 标准总成本计算模式如下 直接材料成本差异 材料价格差异 材料用量差异数量差异 实际产量 实际单耗 标准单耗 标准单价价格差异 实际产量 实际单耗 实际单价 标准单价 2 直接材料成本差异的分析 一 直接材料成本差异 按实际产量 1 数量差异的分析 2 价格差异的分析 价格差异是采购过程中形成的 采购部门未按标准价格进货的原因有 供应厂家价格变动 未按经济采购批量进货 未能及时订货造成的紧急订货 采购时舍近求远使运费和途耗增加 不必要的快速运输方式 违反合同被罚款 承接紧急订货造成额外采购等 数量差异是在材料耗用过程中形成的 形成的具体原因有 操作疏忽造成废品的废料增加 工人用料不精心 操作技术改进而节省材料 新工人上岗造成多用料 机器或者工具不适用造成用料增加等 有时多用料并非生产部门责任 如购入材料质量低劣 规格不符也会使用料超过标准 采购部门负责 又如加工工艺变更 技术部门负责 检验过严 检验部门负责 也会使数量差异加大 一般应由采购部门负责 一般应由控制用料的生产部门负责 P278例9 13 1 直接人工成本差异的计算直接人工成本差异 实际总成本 标准总成本计算模式如下 直接人工成本差异 效率差异 工资率差异 二 直接人工成本差异 按实际产量 数量差异 实际产量 实际单耗工时 标准单耗工时 标准工时工资率价格差异 实际数量 实际单耗工时 实际小时工资率 标准小时工资率 价格差异 数量差异 对于非生产工时工资 有两种处理方式 单独计算作为一种成本差异 由其它差异分摊 实际用量 工资率差异形成的原因 包括直接生产工人升级或者降级使用 奖励制度未产生实效 工资率调整 加班或者使用临时工 出勤率变化等 效率差异形成的原因 包括工作环境不良 工人经验不足 劳动情绪不佳 新工人上岗太多 机器或者工具选用不当 设备故障较多 作业计划安排不当 产量太少无法发挥批量节约优势等 2 直接人工成本差异的分析工资率差异的方向和大小 取决于有关人工的实际工资率与标准工资率之间发生差异的性质和程度 效率差异的方向和大小 取决于有关人工完成一定生产任务所耗费实际工时同其预定需用工时之间发生差异的性质和程度 由生产调度部门负责 由人力资源部门部门负责 P280例9 14 变动成本法 成本习性 变动成本 总额随业务量成正比例变动的成本 如 直接材料 动力等 V F 固定成本 总额不随业务量变动而变动的成本 如管理费用 折旧费等 单位变动成本 单位固定成本 数量差异 实际产量 实际单耗工时 标准单耗工时 标准小时费用率价格差异 实际产量 实际单耗工时 实际小时费用率 标准小时费用率 1 变动性制造费用差异的计算变动性制造费用差异 实际变动性制造费用 标准变动性制造费用计算模式如下 变动性制造费用差异 效率差异 耗费差异 三 变动制造费用的差异分析 P281例9 15 按实际产量 价格差异 数量差异 2 变动性制造费用差异的分析 变动制造费用的耗费差异是部门经理的责任 他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内 应按构成费用的明细项目 利用弹性预算进行对比分析 从而找出差异的原因及责任归属 变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同 1 固定性制造费用差异的计算固定性制造费用总差异 实际固定性制造费用 标准固定性制造费用 四 固定制造费用的差异分析 固定性制造费用的特性 决定其差异分析与变动性成本不同 实际产量 标准单位固定性制造费用 实际产量 实际单位固定性制造费用 实际单位工时 实际费用分配率 标准单位工时 标准费用分配率 二因素分析法 将固定制造费用差异分为预算差异和产量差异 预算差异 固定制造费用实际数 固定制造费用预算数 实际产量 单位固定性制造费用实际成本 预算产量 单位固定性制造费用标准成本产量差异 固定制造费用预算数 固定制造费用标准成本 预算产量 单位固定性制造费用标准成本 实际产量 单位固定性制造费用标准成本 预算产量 实际产量 单位固定性制造费用标准成本 生产能量 实际产量标准工时 固定性制造费用标准小时费用率 数量差异 价格差异 单位固定性制造费用标准成本 单位产品生产工时 固定性制造费用小时工资率P283例9 16 先算量差好理解 实际标准成本 y0 a1 b0 c0中间变量2 y a0 b0 c0实际成本 y1 a1 b1 c1量差 y y0 a0 a1 b0 c0价差 y1 y a1 b1 c1 a0 b0 c0 预算差异 适用于固定性制造费用差异 两差异 的计算 预算固定性制造费用 单位固定性制造费用标准成本 单位固定性制造费用实际成本 非标准的连环替代 将固定制造费用的成本差异分为预算差异 生产效率差异和生产能力利用差异三部分 预算差异 固定制造费用实际数 固定制造费用预算数生产能力利用差异 固定制造费用预算数 实际工时 固定制造费用标准小时费用率 正常生产能力下的总工时 实际总工时 固定性制造费用标准小时费用率效率差异 实际总工时 实际产量标准工时 固定性制造费用标准小时费用率 实际产量 实际单位工时 标准单位工时 固定性制造费用标准小时费用率 三因素分析法 计算公式 实际发生的制造费用 固定性制造费用预算数 实际产量标准工时 标准小时费用率 预算差异 耗费差异 价差 产能差异 能量差异 量差 二因素法 生产能量 标准分配率 实际产量标准工时 标准分配率 实耗工时 标准分配率 生产能力利用差异 效率差异 三因素法 再次引入中间变量 y0 a1 b1 c1 y0 a0 b0 c0 y0 a1 b0 c0 y0 a0 b0 c0 y0 a1 b1 c0 y0 a1 b0 c0 2 固定性制造费用差异的分析 预算差异 综合性的费用项目 应逐项分析原因与责任 生产能力利用差异 主要由产销数量导致 效率差异 形成原因与人工效率差异相同 相同点 预算差异的计算不同点 将二因素分析法中的 产量差异 进一步分解为生产能力利用差异 效率差异 第四部分成本差异的账务处理 一 成本差异账户的设置与登记方法 记录差异 核算成本差异使用的账户 1 按大的成本项目设置 如 直接材料成本差异 账户 直接人工成本差异 账户 变动性制造费用差异 账户和 固定性制造费用差异 账户 2 按具体成本差异内容设置账户 如 直接材料数量差异 账户 直接材料价格差异 账户 直接人工工资率差异 账户 变动制造费用耗费差异 账户 变动制造费用效率差异 账户 固定制造费用耗费差异 账户 固定制造费用能力差异 账户 固定制造费用效率差异 账户 超支差异登记在有关差异账户的借方 节约差异登记在有关差异账户的贷方 二 成本差异期末结转 处理差异 1 结转本期损益法 2 全部计入产成品成本 3 在产成品和在产品间分配 1 结转本期损益法 在会计期末将所有差异作为期间费用转入 本年利润 账户 即所有产成品与在产品均不承担成本差异 此方法的依据 确信标准成本是真正的正常成本 成本差异是不正常的低效率和浪费造成的 应当直接体现在本期损益之中 并能体现本期成本控制和工作成绩的好坏 优点 账务处理比较简单 但若差异数额较大或者制定的标准成本不符合实际的正常水平 则不仅使存货成本严重脱离实际成本 而且会歪曲本期经营成本 因此 在成本差异数额不大时宜采用此种方法 2 全部计入产成品成本 3 在产成品和在产品间分配 据税法和会计制度的要求 以实际成本反应产品的成本 但这种做法会增加一些计算分配的工作量 同时 有些费用计入存货成本不一定合理 如闲置能量差异是一种损失 并不能在未来获取收益 作为资产计入存货成本明显不合理 可作为期间费用汇总计入当期损益 成本差异和处理方法选择要考虑很多因素 可以对各种成本差异采用不同的处理方法 如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法 闲置能量差异多采用结转本期损益法 其他差异则可因企业具体情况而定 注意 一 概述二 定额法的特点三 定额法的成本计算程序四 定额法的适用范围 第五部分定额法 第六章已讲 一 概述1 概念 产品成本计算的定额法 是以产品定额成本为基础 加上 或减去 脱离定额的差异 材料成本差异和定额变动差异 来计算产品实际成本的方法 定额成本 根据企业现行材料消耗定额 工时定额 费用定额以及其他有关资料计算的一种成本控制目标定额变动 由于修订定额而产生的新