销售退回的增值税账务处理

销售退回的增值税账务处理销售退回是企业常见的一种业务，但在一些特殊的情况下如何进行账务处理值得关注，应分以下几种情况处理： 1、根据国家税务总局关于修订增值税专用发票规定的通知（国税发2006156号）第十三条规定，增值税一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形。例1：A公司2012年3月销售一批货物给B公司，价款合计元。3月28日因产品质量等原因，B公司将货物退回，发票联与抵扣联也随之退回，A公司收到退回的发票联、抵扣联、办理入库手续后做即时作废处理，A公司无需做账务处理。2、第十四条规定，增值税一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单）。申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。例2：A公司2012年3月销售一批货物给B公司，价款合计元。4月28日因产品质量等原因，B公司将货物退回，发票联与抵扣联也随之退回（由于B公司4月份未将该批货物入账，抵扣联也未进行认证）。 3月，A公司销售该批货物时作会计分录： 借：应收账款B公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）170004月，A公司按规定向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，申请单所对应的蓝字专用发票已经税务机关认证。A公司应做账务处理借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）17000 贷：应收账款B公司 借：库存商品 贷：主营业务成本 3、A公司货物的退回既不是发生在发票开具当月，所对应的蓝字专用发票也未经税务机关认证，且已是超过180天逾期未认证的增值税发票，对此，主管税务机关一律不得出具开具红字增值税专用发票申请单。 例3：A公司2012年3月销售一批货物给B公司，价款合计元。9月1日因产品质量等原因，B公司将货物退回，发票联与抵扣联也随之退回（由于B公司的过失，B公司未将该批货物入账，抵扣联也未进行认证）。 在这种特殊情况下，A公司应如何进行账务处理 增值税方面，A公司该项业务依税法规定已无法开具红字发票，对应的销项税额也无法冲减。 所得税方面，A公司该批货物已被退回，不符合收入的确认条件，应根据退货通知单、货物入库单、退回的发票联、抵扣联，在这种情况下，A公司只能做冲减收入和应收账款的分录，不能冲减销项税额，其会计分录为： 借：应收账款B公司 （红字） 贷：主营业务收入 （红字）此时A公司损益表上的收入金额数字与增值税纳税申报表上主表第一栏（按适用税率征税货物及劳务销售额）自动生成的数字将会出现差额，两者是不相符的。 A公司对于B公司的应收账款余额为17000元， A公司是因B公司的过错而多缴的增值税。虽然B公司已将货物退回A公司，表面上B公司对A公司不存在应付账款义务，但这笔多缴的增值税却是因B公司的过错造成的，应由B公司承担这部分支出。剩余的应收账款17000元已不符合应收账款的定义，不属于“应收账款”科目的归集范围。A公司应当就该笔支出承担问题与B公司进行协商，在双方商定或在法院裁定、判决的基础上作会计分录： 借：其他应收款 17000 贷：应收账款 17000 该笔款项收回时： 借：银行存款 17000 贷：其他应收款17000 该笔款项如果以后不能收回，A公司可依据财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）第四条的规定进行处理，作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除： 会计分录：借：资产减值损失