个人所得税的纳税筹划(全面)PPT课件

浅谈 关于个人所得税的纳税筹划方案 班级 1109班学号 11011133姓名 高原专业 会计学 个人所得税一般概况 一 现状 在日常生活中 常常听到有人抱怨说拿到了一笔外块 但在扣税后 就感觉少了一大笔钱 因此 如何对个人所得税进行税收筹划 怎样进行税收筹划 合理避税 节税就成了不少朋友关心的话题之一 二 个人所得税以个人 自然人 取得的各项所得税为征税对象所征收的一种税 个人所得税的纳税义务人 既包括居民纳税义务人 也包括非居民纳税义务人 三 居民纳税义务人 负有完全纳税的义务 必须就其来源于中国境内 境外的全部所得缴纳个人所得税 而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得 缴纳个人所得税 显然 非居民纳税义务人的税负较轻 3 新的个人所得税计算方法 1 计算应纳税所得额 应纳税所得额 税前薪资总额 社会保险和住房公积金的个人缴纳部分 费用扣除标准 3 500元 外籍 含港澳台 4 800元 2 个人所得税应纳税额 应纳税所得额 税率 速算扣除数 4 一 工资化福利的筹划 工资 薪金所得适用九级超额累进税率 其最低税率为5 最高税率为45 当收入达到某一档次时 就按该档次的适用税率计算纳税 但是 工资 薪金所得税是按个人月实际收入来计税的 这就为税务筹划创造了条件 增加薪金能增加个人的收入满足其消费的需求 但由于工资 薪金个人所得税的税率是超额累进税率 当累进到一定程度 新增薪金带给个人的可支配现金将会逐步减少 把个人现金性工资转为提供必须的福利待遇 照样可以达到其消费需求 却可少缴个人所得税 5 一 工资化福利的筹划 1 由企业提供员工住宿 是减少交纳个人所得税的有效办法 即员工的住房由企业免费提供 并少发员工相应数额的工资 例如 王经理每月工资收入6000元 每月支付房租1000元 除去房租 王经理可用的收入为5000元 这时 王经理应纳的个人所得税是 应纳个人所得税额 6000 800 15 125 655 元 如果公司为王经理提供免费住房 每月工资下调为5000元 则王经理应纳个人所得税为 应纳个人所得税额 5000 800 10 25 395 元 如此筹划后 对王经理一方来说 可节税260元 655 395 对公司来说 不仅没增加支出 并且可以增加在税前列支的费用1000元 政策规定 企业税前列支的工资是限额的 超过部分必须在税后列支 将工资转化为房租后 其支付不列入工资考核 故全额在税前列支 6 一 工资化福利的筹划 2 企业提供假期旅游津贴 企业员工利用假期到外地旅游 将旅游发生的费用单据 以公务出差的名义带回来企业报销 企业则根据员工报销额度降低其工资 这样 对企业来讲 并没多增加支出 而对个人来讲则是增加了收入 3 企业提供员工福利设施 如果员工正常生活必须的福利设施 尽可能由企业给予提供 并通过合理计算后 适当降低员工的工资 这样 从企业一方 既达到不增加企业费用支出 又能全额费用在税前扣除 并且企业为员工提供充分的福利设施 对外能提高企业的形象 从员工一方 既享受了企业提供的完善的福利设施 又少交了个人所得税 实现真正意义的企业和员工双赢局面 一般情况企业可为员工提供下列福利 1 企业提供免费膳食 2 由企业提供车辆供职工使用 3 企业为员工提供必须家具及住宅设备 7 二 分次申报的避税筹划 个人所得税法对劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 偶然所得和其他所得等七项所得 规定按次计算纳税 其费用扣除按每次应纳税所得额的大小 分别规定了定额和定率两种标准 如果能把一次取得的收入变为多次取得的收入 就可以享受多次扣除 从而达到少缴税收的目的 例如 某专家为一上市公司提供咨询服务 按合同约定 该上市公司每年付给该专家咨询费6万元 1 如果按一人一次申报纳税的话 其应纳税所得额如下 一次性申报应纳税所得额 6 6 20 4 8 万元 应纳税额 4 8 20 1 50 1 44 万元 2 如果是按每月平均5000元 分别申报纳税 则其应纳税额如下 按月申报应纳税额 5000 5000 20 20 800 元 全年应纳税额 800 12 9600 元 两者相比节约税收 14400 9600 4800 元 8 三 扣除境外所得的避税筹划 税法规定 纳税义务人从中国境外取得的所得 准予在计算应纳税额时 扣除已在境外缴纳的个人所得税 但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳个人所得税税额 例如 某国内纳税人 在A国取得工资收入12万元 提供专有技术 另取得收入5万元 在A国已交个人所得税16300元 按我国税法计算 该纳税人应交纳的税额如下 工资所得月应纳税额 10000 4000 15 125 775 元 工资所得年应纳税额 775 12 9300 元 特许权使用费所得应纳税额 50000 1 20 20 8000 元 可抵扣限额 9300 8000 17300 元 应补税额 17300 16300 1000 元 如果该纳税人在A国交纳所得税为18300元 则在我国不再补税 超过的1000元在以后的5年内从A国扣除限额的余额中补扣 四 纳税项目选择筹划法 在应税项目中 工资薪金所得与劳务报酬相比较 其应税所得额的确定不完全相同 适用的税率也不一样 从而导致个人的同一笔收入究竟按 工资薪金所得 纳税 还是按 劳务报酬所得 纳税 其税负是不一样的 这样 纳税项目的选择就为个人所得税的筹划提供了空间 在现实中 区分工资薪金所得与劳务报酬所得的主要标准是个人所取得的收入是从与其有固定雇佣关系的单位获得 还是从临时性的 没有雇佣关系的单位获得 这一点在税收筹划时较容易操作 若个人按工资薪金所得纳税税负较轻 则个人应与取得收入的单位签订雇佣劳动合同 若个人按劳务报酬所得纳税税负较轻 则个人无须与取得收人的单位签订劳动雇佣合同 当个人的月应税所得额较低时 如低于20000元 由于工资薪金所得前三个档次的税率分别是5 10 和15 它们均低于劳务报酬所得的比例税率20 工资薪金所得的第四档次税率虽然等于劳务报酬所得的税率20 但由于工资薪金所得实行超额累进税率 在计算应纳税额时 可减去速算扣除数375元 而劳务报酬所得却不能 故当应税所得额较低时 按工资薪金所得项目纳税的税负会较低 四 纳税项目选择筹划法 案例2 王先生为一暂时下岗技术工人 2008年4 9月 在某企业提供技术指导服务 每月获得收入2800元 现有两种方案可供王先生选择 王先生可以与企业签订雇佣劳动合同关系 也可以不签订 问哪种方案对王先生更有利 方案一 与企业签订雇佣劳动关系 其应纳个人所得税 2800一2000 10 25 6 330 元 方案二 不与企业签订雇佣劳动合同 其应纳个人所得税 2800 800 20 6 2400 元 两者相比 前者王先生少缴个人所得税2070元 因此 签订雇佣劳务合同对其更有利 五 奖金分摊筹划法 按税法规定 对纳税人取得的全年一次性奖金 自2005年1月1日起按以下方法纳税 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 如果发放奖金的当月 雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 应将全年一次性奖金额减除 雇员当月工资薪金所得与费用扣除数的差额 后的余额 再除以l2个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 计算应纳所得税 但一个纳税年度内该方法只允许采用一次 且雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖和考勤奖等 一律与当月工资薪金合并 按税法规定缴纳个人所得税 鉴于以上规定 如果纳税人一次性取得的半年奖 季度奖 加班奖 先进奖和考勤奖等数额较大的 将适用较高的税率 此时 若采用 削山头 税收筹划法 即将较高的一次性取得的奖金进行分期摊销 则可节省不少所得税 五 奖金分摊筹划法 案例3 某纳税人2005年每月取得工资2000元 其所在公司发放的奖金有两种 一是年终奖金 每人每年6000元 二是6月月末和12月月末各发放一次半年奖 每次3000元 问该纳税人应如何进行税收筹划 从而减轻税负 计算该纳税人应纳的个人所得税 年终一次性奖金适用的税率级别为500元 6000 12 500 适用的税率为5 速算扣除数为0 其应纳税为300元 6000 5 300 半年奖应纳税 3000 15 125 2 650 元 总计应纳税 300 650 950 元 筹划后 若将半年奖分摊于每月工资中 每月工资增加500元 即2500元 取消半年奖发放 则此时该纳税人应纳税为 年终一次性奖金应纳税 6000 5 300 元 工资薪金所得应纳税 2500 2000 5 12 300 元 则该纳税人总计应纳税600元 比筹划前节税350元 六 利用公积金优惠政策 根据 财政部 国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知 财税字 1997 144号 的有关规定 企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金 不计入个人当期的工资 薪金收入 免予征收个人所得税 个人领取提存的住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金时 免予征收个人所得税 单位可充分利用上述政策 利用当地政府规定的住房公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金 为职工建立一种长期储备 六 利用公积金优惠政策 案例5 某单位职工杨某每月工资7500元 目前公积金计提比例为7 不考虑其他税前扣除因素 杨某住房公积金个人缴存额为7500 7 525元 杨某的应纳税所得额为 7500 2000 525 4975元 杨某的应纳税额为4975 20 375 620元 公司的实际负担为7500 525 8025元 杨某的实际收入为7500 525 620 7405元 若公积金提取比例提高到12 为不增加企业负担 则职工工资A满足下列公式 7500 525 0 12A A 得出 A 7165 18元 此时杨某住房公积金为7165 18 12 859 82元 杨某的应纳税所得额为7165 18 2000 859 82 4305 36元 杨某的应纳税额为4305 36 15 125 520 80元 杨某的实际收入为7165 18 859 82 520 80 7504 2元 可见提高住房公积金提取比例后 杨某实际收入提高7504 2 7405 99 2元 亦即前后两次个人所得税额之差620 520 8 99 2元 由此可见 各企事业单位应尽可能地在税法许可的范围内提足 四金 这样 既减少了税款缴纳 又让员工得到更多实惠 减轻单位许多负担 可谓 一举多得 七 收入人员均衡法 案例6 张工程师为某公司设计一机械产品 取得了9000元的设计收入 在设计过程中 其上大学的儿子为了积累实践经验 参与了收集资料及制图工作 纳税筹划如果只算张工程师一人的收入 该笔劳务应缴纳个人所得税 9000 1 20 20 1440 元 如果算两个人各取得4500元报酬 应缴纳个人所得税 4500 2000 20 2 1000 元 节税额为 1440 1000 440 元 16 最后 减除费用的避税筹划案例 正常情况下 对工资 薪金所得 按每月收入额减除800元费用后为应纳税所得额 但下列人员在每月工资 薪金所得减除800元费用的基础上 将再享受减轻3200元的附加减除费用 1 在中国境内的外资企业工作并取得工资 薪金所得的外籍人员 2 应聘在中国境内的企事业单位 社会团体 国家机关中工作并取得工资 薪金所得的外籍专家 3 在中国境内有住所 而在中国境外任职机构而取得工资 薪金所得的个人 4 财政部确定的取得工资 薪金所得的其他人员