增值税的计算.doc

第四节 增值税的计算 一、哪些行为应当缴纳增值税？ 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照增值税暂行条例缴纳增值税。 二、如何界定“境内”的范围？ 在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指： 销售货物的起运地或者所在地在境内； 提供的应税劳务发生在境内。 三、增值税的税率是多少？ 纳税人销售或者进口货物，除有特殊规定外，税率为17%。 纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜； 国务院规定的其他货物。 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。【案例】某企业专门从事粮食和油的销售，其中主要以食用植物油为主，兼营其他油，2009年度，该企业总营业额为500万元，属于增值税一般纳税人，其中大约有400万元的营业额属于粮食和油的销售收入，但是该企业并未分别核算粮食、食用植物油和其他油的销售额，该企业应当按照什么税率缴纳增值税？ 【解析】根据增值税暂行条例的规定，销售粮食和食用植物油适用13%的税率，销售其他油适用17%的税率。同时，如果纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。该企业并未分别核算不同税率货物的销售额，因此，应当从高适用税率，该企业500万元的营业额都应当适用17%的税率。 四、一般纳税人增值税应纳税额如何计算？ 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。【案例】2009年3月，某冰箱企业（属于增值税一般纳税人）向大型家电零售企业（属于增值税一般纳税人）销售甲种型号的冰箱1 000台，每台售价500元（不含增值税），销售乙种型号的冰箱500台，每台售价1 000元（不含增值税）。同月，该冰箱企业购进原材料90万元，取得增值税专用发票，发票上注明的税款数额为15.3万元。该冰箱企业2009年3月份应当缴纳多少增值税？ 【解析】根据增值税应纳税额计算的一般公式：应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额。该冰箱企业2009年3月份的进项税额为15.3万元。销项税额为：1 00050017%500100017% = 17万（元）。应纳税额 = 17 - 15.3 = 1.7万（元）。因此，该冰箱企业2009年3月应当缴纳增值税1.7万元。 五、销项税额如何计算？ 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式： 销项税额 = 销售额 税率 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额 = 含税销售额 （1+税率）【案例】2009年4月，甲纳税人向乙纳税人销售其生产的洗衣机500台，不含增值税单价每台800元，增值税税率为17%，已开出增值税专用发票。甲纳税人的销售额和销项税额分别是多少？ 【解析】根据增值税法的规定，纳税人销售货物的销项税额等于销售额乘以税率。销售额是纳税人所收取的不含增值税的销售额。因此，甲纳税人的销售额 = 500800 = 400 000（元）。甲纳税人销项税额 = 400 00017% = 68 000（元）。 六、如何计算进项税额？ 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额； 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额 = 运输费用金额 扣除率 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣； 上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。【案例】某公司为增值税一般纳税人，2009年3月份销售商品1 000件，每件200元（不含税）。该商品适用17%的税率。该月购进原材料取得增值税专用发票，发票上注明的税款为17 000元，该月该公司还购进免税农业产品10 000元，支付运输费用10 000元。请计算该公司2009年3月份需要缴纳多少增值税？ 【解析】根据增值税暂行条例的规定，应纳税额计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额。2009年3月份，该公司的销项税额为：1 000 200 17% = 34 000（元）。该公司购进原材料的进项税额为17 000元，购进免税农业产品的进项税额为：10 000 13% = 1 300（元），支付运费的进项税额为：10 0007% = 700（元）。因此，该公司本月份应当缴纳增值税为：34 000 17 000 1300 700 = 15 000（元）。 七、小规模纳税人应纳税额如何计算？ 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额 = 销售额 征收率 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额 = 含税销售额 （1征收率） 小规模纳税人的标准为： 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； 除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 小规模纳税人增值税征收率为3%。【案例】某企业是从事商品零售的小规模纳税人，2009年3月，取得销售商品收入10万元，取得进货普通发票，发票上记载的进货数额是6万元，该企业2009年3月应当缴纳多少增值税？ 【解析】根据税法规定，小规模纳税人销售货物按照简易方法计算缴纳增值税。增值税应纳税额销售额征收率。不抵扣任何进项税额。计算增值税应纳税额的销售额是不含增值税的销售额，而纳税人取得的销售商品收入是含增值税的销售额，因此，应当首先将含增值税的销售额换算为不含增值税的销售额。销售额 = 含税销售额（1征收率）= 100 000（13%）97 087（元）。该企业2009年3月应当缴纳增值税 = 97 0873% = 2 913（元）。 八、进口货物应纳税额如何计算？ 纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税暂行条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式： 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税 应纳税额 = 组成计税价格 税率【案例】某公司进口一批货物，海关确定的关税完税价格为1 000万元，需要缴纳关税100万元，需要缴纳消费税200万元。该货物适用的增值税税率为17%。请计算该货物需要缴纳多少增值税？ 【解析】根据增值税暂行条例的规定，纳税人进口货物，按照组成计税价格和税法规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：组成计税价格 = 关税完税价格 关税消费税。应纳税额 = 组成计税价格 税率。该货物需要缴纳增值税为（1 000100200） 17% = 221（万元）。 九、增值税有哪些免税项目？ 下列项目免征增值税： 农业生产者销售的自产农产品； 避孕药品和用具； 古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的自己使用过的物品。 十、增值税的起征点是多少？ 纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照增值税暂行条例规定全额计算缴纳增值税。 增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下： 销售货物的，为月销售额20005000元； 销售应税劳务的，为月销售额15003000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额150200元。【案例】赵先生是下岗职工，2009年1月1日自己开办了一家小百货商店，每月销售额为4 100元，当地确定的增值税起征点为4 000元。请问赵先生每月需缴纳多少增值税？ 【解析】由于赵先生每月销售额为4 000元，该数额是含税销售额，应当换算成不含税销售额，再判断其是否超过起征点4 000元。不含税销售额4 100（13%）3 981（元）。没有达到起征点，因此，赵先生不需要缴纳增值税。 十一、增值税纳税义务何时发生？ 销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 进口货物，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天。 十二、增值税的纳税地点在哪里？ 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 十三、增值税的纳税期限是多长？ 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。增值税一般纳税人的增值税税率是（ ）。A. 17%B. 15%C. 16%D. 18%A B C D 【正确答案】A我们都喜欢把日子过成一首诗，温婉，雅致；也喜欢把生活雕琢成一朵花，灿烂，美丽。可是，前行的道路有时会曲折迂回，让心迷茫无措。生活的上空有时会飘来一场风雨，淋湿了原本热情洋溢的心。不是每一个人都能做自己想做的事情，也不是每一个人都能到达想去的远方。可是，既然选择了远方，便只有风雨兼程。也许生活会辜负你，但你不可以辜负生活。匆匆忙忙地奔赴中，不仅要能在阳光下灿烂，也要能在风雨中奔跑！真正的幸福不是拥有多少财富，而是在前行中成就一个优秀的自己！生命没有输赢，只有值不值得。坚持做对的事情，就是值得。不辜负岁月，不辜负梦想，就是生活最美的样子。北大才女陈更曾说过：“即使能力有限，也要全力以赴，即使输了，也要比从前更强，我一直都在与自己比，我要把最美好的自己，留在这终于相逢的决赛赛场。” 她用坚韧和执着给自己的人