第十一章-税收管理制度改革PPT课件

2020 4 14 1 第十一章税收制度和税收管理制度改革 2020 4 14 2 学习目的和要求 本章的主题是助述税制改革的理论及其实践 核心问题是我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向 具体来说 需要掌握和理解以下的问题 1 掌握税制改革的主要理论 2 了解世界税制改革的实践和经验 3 掌握我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向 4 了解我国农业现行税收制度 5 掌握我国农村税费改革的内容及重要进展 6 了解税收管理制度的理论及其实践 2020 4 14 3 背景材料 在我国新 轮税制改革已经开始试点 新的收革任务既要致力于1994年建立的现行税收制度本身的完善 又要纳入完善社会主义市场经济体制的系统工程 同作为一个整体的社会主义市场经济体制相衔接 新一轮税制改革致力于完成的目标和任务 1 恰当界定宏观税负水平 2 纳人财政制度框架 3 融人经济全球化 4 同财政体制安排相协调 5 同现代企业制度相对接 6 有利于优化经济结构 7 有利于可持续发展 8 有助于提升国家竞争力 2020 4 14 4 第一节工商税制改革第二节农村税费制度改革第三节税收管理制度及其改革 第十一章税收制度和税收管理制度改革 2020 4 14 5 第一节工商税制改革 一 税收制度改革的主要理论 theleadingtheoryoftaxreform 二 世界税制改革的实践 practiceoftaxreformindevelopedcountry 三 我国工商税制的现状和进一步改革的方向 actualityofthetaxsystemofindustryandcommerceinChinaandreforminthefuture 2020 4 14 6 一 税收制度改革的主要理论 一 公平课税论来源于亨利 西蒙斯的研究成果基本思想 主要强调横向公平 几乎不涉及纵向平衡 主张纵向公平留给政治程序去解决 把税收问题与政府支出政策分开讨论 以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则 公平课税论的理想税制 主要是根据综合所得概念 对宽所得税税基课征累进的个人直接税 反对意见 综合所得无法计算 应计 概念具有假定性质 易使税法复杂化 税务成本加重 助长避税和扭曲行为 2020 4 14 7 二 最适课税论根源 古典经济学家J S 穆勒提出的 牺牲理论 研究对象 如何以最经济合理的方法征集大宗税款 准则 以资源配置的效率性和收入分配的公平性 理想最优课税理论的假定 政府在建立税收制度和制定税收政策时对纳税人的信息是无所不知的 而且政府具有无限的征管能力 2020 4 14 8 最适课税理论的主要内容 直接税与间接税搭配理论直接税与间接税是相互补充 而非相互替代 税制模式的选择取决于政府的政策目标 最适合商品课税理论逆弹性命题 最适合商品课税要求开征扭曲性税收 最适所得税理论所得税的边际税率不能过高 最适所得税率应当呈倒 U 形 2020 4 14 9 最适课税理论的主要贡献 1 论证了在信息不对称的情况下 政府运用扭曲性税收工具是不可避免的 2 提出在税制结构优化状态下 税制经济效率的衡量标准 并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信号问题 3 论证了在最适税制下 公平与效率两大原则统一的可能性 2020 4 14 10 三 财政交换论 理论来源 魏克塞尔的自愿交换理论和布坎南对这一理论的现代研究成果 理论基础 边际效用理论 税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时 应当使得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用 内容 通过建立经济政治活动宪法规则 约束政府权力 并在此基础上进行税制改革 1 对政府的征税能力必须从宪法上予以限制 2 宪法对政府可利用的税基性质进行限制 3 研究重点是税基和税率结构 4 从宪法制约政府制定税收差别待遇 5 政府应取消对资本的课税 2020 4 14 11 二 世界税制改革的实践 一 所得税 降低税率 拓宽税基 减少档次 二 一般消费税 普遍开征增值税 提高标准税率 制定标准化的增值税 三 开征 绿色税收 重视税收对生态环境保护的作用 2020 4 14 12 三 我国工商税制的现状和进一步改革的方向 一 现行税收制度存在的主要问题税制结构性失调 某些税种的相互交叉或本身存在亟待解决的问题 社会经济发展对税收制度提出新要求 一些急需开征的税种尚未开征 税收上的公平竞争和国民待遇原则没有完全体现 税费改革在某些方面已经取得进展 但不合理收费依然存在 政府收入的法制规范化依然任重道远 税收征管制度上存在诸多疏漏与薄弱环节 一些配套措施未跟上 2020 4 14 13 二 面向新世纪我国工商税制改革的思路和内容我国下一步税制改革的基本思路 根据 简税制 宽税基 低税率 严征管 的原则 围绕统一税法 公平税负 规范政府分配方式 提高税收征管效能的目标 在保持税收收入的前提下 适应经济形势和宏观调控的需要 积极稳妥的分步对现行税制进行有增有减的结构性调整 2020 4 14 14 有增有减的结构性改革 1 增值税改革将现行生产型增值税改为消费型增值税 允许企业抵扣进项税金中所含的当年新增固定资产中机器设备投资部分 扩大增值税征收范围 更有效发挥增值税具有的增加税收入和税收中性的功能 适时清理不适当的税收优惠 对增值税减免应控制在较小范围 2020 4 14 15 2 消费税改革将普通消费品逐步从税目中剔除 而将高档消费品和易污染环境的消费品与服务纳入缴税范围 适当扩大税基 适当提高高档消费行为的税率 财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知财税 2006 33号2006 03 20财政部国家税务总局这次调整后消费税的税目税率都有变动税目由原来的11个变为14个 2020 4 14 16 3 企业所得税改革将现行的内外两套企业所得税合并为统一的法人企业所得税 统一税法 并适当降低名义税率 规范税前扣除税基 公平税负 促进竞争 妥善处理企业所得税的优惠待遇问题 4 个人所得税改革根据国情 选择适合的个人所得税制结构模式 税率的设置的目标应简化 减少级次 拉大级距 降低名义税率 加强配套体制的建设 建立完备的个人收入管理和大额支付系统 完善财产申报制度 2020 4 14 17 5 完善其他税种扩大资源税征收范围 结合价格调整适当提高税率 扩大印花税的征收范围 修改税目 提高税率 改城市维护建设税为城乡维护建设税 扩大征收范围 计税依据改为单位或个人收入总额 地区差别税率 结合税费改革 将某些具有地方税收性质的收费改为地方税 根据经济发展实际情况 开征新税种 2020 4 14 18 第二节农村税费制度改革 一 中国的现行农 牧 业税收制度 actualagricultural stockraising taxsysteminChina 二 农村税费制度改革 thereformintaxandchargesinthecountry 三 有待进一步思考和完善的问题 problemsandimprovements 2020 4 14 19 一 中国的现行农 牧 业税收制度 一 农业税 二 牧业税 三 农业特产税 2020 4 14 20 一 农业税 是对一切从事农业生产 有农业收益的单位和个人征收的税种 征税对象 农业收入 指粮食 薯类和部分经济作物 纳税人 从事农业生产有农业收入的单位 个人 国营农场 部队 计税依据 常年产量 一般按主粮评定的 农业税的特点 农业税以总收益为征税对象 征收入库具有季节性 在征收制度上 地方具有较大的自主性 税负稳定 2020 4 14 21 二 牧业税征收范围 主要大牲畜中的马 牛 骆驼 绵羊 山羊 纳税人 经营牲畜的单位和个人 税率控制在牧业总收入的3 以内 税率形式 定额税率和比例税率 计税依据 总收入或总头数 从量或从价 三 农业特产税课征对象 农业特产品收入 税目 烟叶 园艺 水产 林木 牲畜 食用菌 贵重食品 税率 8 31 的七档税率 税目税率表未规定的由省 自治区 直辖市人民政府在5 20 内规定 2020 4 14 22 二 农村税费制度改革 一 实行农村税费改革的由来 二 农村税费改革的方针和措施 减轻 规范 稳定 原则 切实减轻农民负担 从制度上规范国家 集体和农民之间的分配关系和分配形式 在减轻和规范的基础上 使农民的税负水平在一个较长时间内保持不变 三个确保 确保农民负担得到明显减轻而且不再反弹 确保乡镇机构和村级机关的正常运转 确保农村义务教育经费不受影响 2020 4 14 23 农村税费改革试点的主要内容可概括为 三 农村税费改革的主要内容 2020 4 14 24 四 农村税费改革试点取得重要进展农民负担较大负担减轻 税费改革得到了广大农民拥护支持 提高了农民主动纳税意识 安徽 甘肃等省进行了农村税费改革试点 仅安徽省农民税费负担就减少了近17亿元 人均现金负担减少30多元 促进了农民收入的增长 改善了农村干群关系 有利于农村的稳定 推动了农村基层民主制度的进程 2020 4 14 25 农村税费改革 农村税费改革是农业农村发展进入新阶段以后 党中央 国务院为解决 三农 问题做出的一项重大决策 也是1998年以来财政支持 三农 政策的全新内容 从2000年安徽省试点 到2003年全面推广试点 农村税费改革不仅使全国农民负担普遍减轻约40 而且实现了改革第一阶段 减轻 规范 稳定 的目标 逐步理顺了长期以来模糊不清的国家 集体 农民的经济利益关系 改变了政府对农业农村 取多 予少 的传统分配格局 推动了乡镇机构改革和农村义务教育体制改革 并进而带动了整个农村改革的深化 进一步解放了农村生产力 目前 农村税费改革进入了第二阶段 主要内容 一是降低农业税税率 开展免征农业税试点 5年内最终取消农业税 二是加快相关的配套改革 包括农村义务教育体制改革 乡镇机构改革 农村卫生体制改革 化解乡村债务等 从农村税费改革试点起 中央财政安排的转移支付支出1160多亿元 2020 4 14 26 五 农村税费改革的继续 为减轻农民负担 年 月 根据 中共中央 国务院关于促进农民增加收入若干政策的意见 财政部 税务总局下发了 关于取消除烟叶外的农业特产税有关问题的通知 规定从 年起 除对烟叶暂时保留征收农业特产税外 取消对其它农业特产品征收的农业特产税 年 月 日 十届全国人大常委会第十九次会议决定废止 农业税条例 意味着农业特产税也要同时取消 因此 年 月 日 国务院第 号令废止了 国务院关于对农业特产收入征收农业税的规定 2020 4 14 27 2020 4 14 28 三 有待进一步思考和完善的问题 一 有待进一步思考的问题当前取消各种统筹和收费提高农业税率 要防止出现加重负担和负担不公问题 税费改革有可能使乡镇收入减少 导致乡镇财政困难或农村公共物品供给严重短缺 乡镇政权机构的 精兵简政 有待进一步落实 二 总结经验 完善当前农村税费的试点及时总结经验 保证农村税费改革得高标准 高质量 合理确定农业税计税要素 规范农业税征收管理 管好用好财政转移资金 以黄宗羲定理为戒 防止反弹 2020 4 14 29 第三节税收管理制度及其改革 一 税收管理的概念 分类及功能 concept classificationandfunctionoftaxadministration 二 多角度的税收管理理论 thetheoriesoftaxadministrationfromdifferentangles 三 中国税收管理制度的实践 practiceoftaxadministrationinChina 2020 4 14 30 一 税收管理的概念 分类及功能 一 税收管理概念和分类 2020 4 14 31 图11 1广义的税收管理 属于宏观管理层次 税款征集税务管理税务检查 基础管理 2020 4 14 32 二 税收管理的职能税收管理的目标是促使纳税义务人依法纳税 税收管理的职能取决于税收管理的目标 为实现税收管理目标 必须建立两个系统 税收服务系统信息性服务程序性服务权益性服务税收监督系统税源监控税务稽查税收处罚 2020 4 14 33 二 多角度的税收管理理论 一 税收管理与管理学 帕累托 二八定律 管理思维的运用80 20效率原则 一切事物的因和果 努力和收获之间普遍存在不平衡现象 典型的是80 的收获来自20 的努力 二 税收管理与法学 税收法律主义原则税收的法律主义原则是税收征管的中心原则 其基本功能在于严格界定税务机关代理国家行使征税权的法律界限 将税务机关的征收活动置于法律的控制之下 2020 4 14 34 三 税收管理与心理学 从纳税人的人格假定到纳税人心理承受力的测量 纳税人的人格假设纳税理性模型 一般情况多重人格模型 有非经济倾向的纳税人人本主义模型 现实的就是合理的思想 纳税人心理承受力分析影响纳税人的承受能力的制约因素 资源占有角度 收入高低是基本因不同的社会地位和属性心态角度 性格因素等税负高低公平 直接因素税收管理措施的含蓄性 2020 4 14 35 纳税人心理承受能力崩溃是税收违法行为的主要原因 一般可以表现为以下方面 2020 4 14 36 三 中国税收管理制度的实践 一 我国税收征管法