第五节-自制半成品和库存商品的核算分析.ppt

1 企业财务会计 第七版 2 第五节自制半成品和库存商品 一 自制半成品 一 自制半成品的核算内容 不包括 基本含义 完成一定生产过程 验收入库的 尚未制成成品的 中间产品 介于在产品与产成品之间 用途 用于继续加工 车间之间直接转移的自制半成品 视同在产品 列入 生产成本 账户 外购半成品 列为 原材料 处理 加工完成 验收入库准备出售的自制半成品 列为 库存商品 处理 第四章 3 第五节自制半成品和库存商品 一 自制半成品 二 账户设置企业自制半成品一般应设置 生产成本 自制半成品 账户进行核算 生产成本 自制半成品 账户 应按类别或品种设置明细账 第四章 4 第五节自制半成品和库存商品 一 自制半成品 三 自制半成品的账务处理1 生产完成并验收入库的自制半成品 借 生产成本 自制半成品 类别或品种 贷 生产成本 基本生产成本 2 生产车间领用自制半成品用于继续加工的 应按月汇总 记 借 生产成本 基本生产成本 贷 生产成本 自制半成品 类别或品种 第四章 5 第五节自制半成品和库存商品 一 自制半成品 企业外单位委托加工的自制半成品 应在 生产成本 自制半成品 账户下单独设置 委托加工半成品 账户进行核算 委托加工自制半成品的成本包括发出半成品的成本 加工费 不含可以抵扣的增值税 和往返运杂费 举例见教材77 78页 例4 28 例4 29 例4 30 例4 31 例4 32 第四章 6 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 一 库存商品的核算内容库存商品是指企业库存准备用于销售的各种商品 一般企业的库存商品包括 存放在门市部准备出售的商品 库存产成品 外购商品 寄存在外的商品 发出展览的商品 第四章 7 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 二 工业企业库存商品的核算1 核算内容 工业企业库存商品包括 代修品 加工成本 产成品 主体 代制品 加工成本 准备出售的自制半成品 可以降价出售的不合格品 单列 可供销售 完成全部生产过程 验收入库 合格 产品 第四章 库存 在途 委托代销 存放在门市部等均是 8 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 2 计价方法 计划成本计价 实际成本计价 一般采用此方法 收入 平时只记数量 月末汇总结转实际成本 发出 采用存货发出的先进先出 加权平均等方法确定并结转成本 需增设 产品成本差异 账户 分别核算计划成本和成本差异 第四章 9 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 3 产成品收发的账务处理工业企业产成品一般设置 库存商品 产成品 账户进行核算 该账户借方登记验收入库产成品成本 贷方登记发出产成品成本 期末借方余额 反映结存产成品成本 该账户应按种类 品种 规格设置明细账 明细账应采用 数量金额式 第四章 10 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 1 产成品入库 产成品总分类账 产成品入库 平时 产成品入库单 产成品明细账 产成品入库汇总表 登记数量 月末 第四章 账务处理为 借 库存商品 产成品 品种 规格 贷 生产成本 基本生产成本 举例见教材79页 例4 33 11 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 2 产成品发出 产成品总分类账 产成品发出 主要是销售 平时 销售发票提货联 或产成品出库单 产成品明细账 产成品发出汇总表 登记数量 月末 按月汇总 第四章 12 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 第四章 发出未满足收入确认条件的发出商品 借 发出商品 增设账户 或设置 库存商品 发出商品 账户 贷 库存商品 产成品 品种 规格 账务处理一般是 借 主营业务成本贷 库存商品 产成品 品种 规格 举例见教材79页 例4 34 13 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 三 商品流通企业库存商品的核算1 核算内容 库存商品 存放在门市部准备出售的商品 外购商品 主体 自制商品 发出展览的商品 寄存在外的商品等 第四章 14 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 2 计价方法 1 实际成本计价 商品采购成本 进货费用 包括运输费 装卸费 保险费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的整理挑选费用等 直接列为销售费用 购买价款 应负担的相关税费 不包括可以抵扣的增值税 第四章 15 所以 商品流通企业 小企业 库存商品的实际成本的构成是包括进货费用 这是商品流通企业与工业企业库存商品核算上的一大区别 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 特别说明 执行 企业会计准则 具体准则 的商品流通企业 商品采购过程中发生的进货费用有三种处理方法 发生时直接列为当期损益 计入 销售费用 账户 直接计入商品进货成本 列入 库存商品 账户 单独归集 期末根据所购商品存销情况进行分摊 已销 库存 主营业务成本 并计入 库存商品 成本 列入 第四章 16 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 2 其他计价方法 零售价法 毛利法等 3 账务处理 商品流转核算方法 与原材料收发存核算基本相同 进价金额核算法 售价金额核算法 商品零售企业广泛采用 第四章 商品流转的售价金额核算的账务处理 1 账户设置 库存商品 账户 商品进销差价 账户 核算库存商品的售价 核算库存商品售价与进价之间的差额 库存商品的实际成本 17 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 账户性质 资产类 调整账户 商品进销差价 账户应按商品类别的种类 品种 规格等设置明细账 进行明细核算 第四章 18 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 2 商品收入的账务处理企业商品收入业务 因外购 委托加工取得的 验收入库时 直接计入 库存商品 账户 按售价金额核算的 同时结转商品进销差价 外购商品款已付 商品尚未收到的 通过 在途物资 账户核算 进货费用于发生时直接列为 销售费用 增值税的处理同工业企业购入原材料 第四章 19 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 购入商品款付货到的账务处理是 借 库存商品 类别 品种或规格 售价 应交税费 应交增值税 进项税额 增值税 销售费用 支付的进货费用 贷 银行存款等 实付价税款 商品进销差价 类别 品种或规格 商品进销差价 第四章 20 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 购入商品付款在先 收货在后的账务处理 支付价款时 借 在途物资 公司 商品价款 应交税费 应交增值税 进项税额 销售费用 进货费用 贷 银行存款等 实付价税款 商品收到并验收入库时 借 库存商品 类别 品种或规格 售价 贷 在途物资 公司 商品价款 商品进销差价 类别 品种或规格 商品进销差价 举例见教材80至81页 例4 35 例4 36 第四章 21 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 补充举例 城西商场购入电器A一批 商品价款120000元 增值税20400元 购入商品支付运杂费等进货费用8000元 商品价税费用以银行汇票支付 商品已验收入库 这批商品售价为180000元 商场的账务处理为 借 库存商品 电器A180000应交税费 应交增值税 进项税额 20400销售费用8000贷 其他货币资金 银行汇票存款148400商品进差价 电器A60000 第四章 22 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 3 商品发出的账务处理出售产品 取得收入时 借 银行存款 或库存现金 实收款 贷 主营业务收入 不含税售价 应交税费 应交增值税 销项税额 按售价结转销售成本时 借 主营业务成本 不含税售价 贷 库存商品 类别 品种或规格 不含税售价 第四章 23 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 分摊进销差异 进销差价率 进销差价率 月末分摊前商品进销差价账户余额 月末 库存商品 账户余额 本月 主营业务收入 账户贷方发生额 100 本月销售商品应分摊的进销差价 本月 主营业务收入 账户贷方发生额 库存商品进销差价 月末分摊前 商品进销差价 账户余额 本月销售商品应分摊的进销差价 第四章 24 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 结转本月销售商品应分摊的进销差价 冲减主营业务成本 借 商品进销差价 类别 品种或规格贷 主营业务成本举例见教材81页 例4 37 例4 38 补充举例一 10月10日 城西商场取得电器A商品销售收入90000元 增值税15300元 价款全部交存银行 借 银行存款105300贷 主营业务收入90000应交税费 应交增值税 销项税额 15300同时 借 主营业务成本90000贷 库存商品 电器A90000 第四章 25 第五节自制半成品和库存商品 二 库存商品的核算 商品进销差价率 720000 1400000 2600000 100 本月销售产品应分摊的进销差价 2600000 18 468000 元 期末库存商品进销差价 720000 468000 252000 元 第四章 承上述例一 补充举例二 城西商场电器A10月份全部销售收入为2600000元 10月