第第八章采购与付款循环审计PPT课件

1 第八章购货与付款循环审计 第一节概述 一 主要业务活动P185请购商品和劳务编制定购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭证确认与记录负债付款记录现金 银行存款支出 2 二 主要凭证和会计记录P1851 请购单8 应付帐款明细帐2 订购单9 现金日记帐和银行存款日记帐3 验收单10 卖方对帐单4 卖方发票5 付款凭单6 转帐凭证7 付款凭证 3 第二节购货与付款循环的内部控制和控制测试 一 购货的内部控制和控制测试 简单了解 P187 适当的职责分离 购货部门和付款部门应分离 发票的审核职责和付款职责应分离 请购与审批编制订购单验收商品编制付款凭单与进行账务处理支付负债记录现金支出 4 二 固定资产的内部控制和控制测试 简单了解 固定资产的预算制度授权批准制度账簿记录制度职责分工制度资本性支出与收益性支出的区分制度固定资产的处置制度固定资产的定期盘点制度固定资产的维护保养制度 5 第三节主要帐户的审计目标及其实质性测试 一 应付账款 一 审计目标确定应付帐款的发生和偿还记录是否完整 确定应付帐款期末余额是否正确 确定应付帐款在会计报表上的披露是否恰当 完整性 估价或分摊 表达与披露 二 实质性测试程序 获取或编制应付帐款明细表 复核加计正确 并与报表数 总帐数和明细帐合计数核对是否相符 构成总体 6 分析性复核 1 对本期期末应付帐款余额与上期期末余额进行比较 分析其波动原因 年年比 2 分析长期挂帐的应付帐款 要求被审计单位做出解释 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付帐款隐瞒利润 找异常项目 3 计算应付帐款对存货的比率 应付帐款对流动负债的比率 并与以前期间对比分析 评价应付帐款的整体的合理性 相关比率的分析 4 根据存货 主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度 判断应付帐款增减变动的合理性 结合相关帐户的分析 7 函证应付帐款 注意与应收帐款的函证以及银行存款的函证对比 1 函证的必要性 一般情况下 应付帐款不需要函证 2 存在下列情况应进行应付帐款的函证 控制风险较高 某应付帐款明细帐户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段 3 函证的对象 1 金额较大的债权人 2 金额不大 甚至为零 但为被审计单位重要供货人的债权人 8 4 函证的方式 函证最好采用肯定式 并具体说明应付金额 5 替代程序 检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日记帐 核实是否已支付 同时检查该笔债务的相关凭证资料 核实交易的真实性 查找未入帐的应付帐款 首选关键程序 1 检查被审计单位资产负债表日未处理的不相符的购货发票 9 2 结合存货监盘 检查被审计单位资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 被审计单位往往可能以没有收到购货发票为由不入帐 有验收报告但未收到购货发票 这在会计实务中叫货到单未到 存货 实物流转 成本流转 价值流转 帐务处理 总体要求应该一致 但实务中不一定一致 单货同时到单到货未到货到单未到 10 3 检查资产负债表日后收到的购货发票 核实入帐日期是否正确 4 检查资产负债表日前签发的验收单 追查至应付帐款明细帐 检查是否有货物已收 而负债未入帐的应付帐款 5 检查资产负债表日后应付帐款的贷方发生额的相关凭证 确认其入帐时间是否正确 6 审核卖方对帐单 追查应付帐款明细帐 或函证那些余额为零的应付帐款 查明有无未入帐的负债 7 询问会计和采购人员 查阅资本预算 工作通知单和基建合同等进行 11 8 审查期后付款凭证 如果发现未入帐的应付帐款 应将有关情况详细记入工作底稿 并视重要性程度决定是否需要建议调整 未入帐的应付帐款 日期项目金额说明与合同规定的规格不符已入库但未入帐09年1月10日入帐为08年12月28日购入数结论 未入帐的应付帐款发生 元 12 课堂练习 注册会计师甲和乙在审计D公司2009年年度财务报表时 注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷 没有及时记录发生的应付账款 他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款 于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款 要求 指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款 13 注测会计师应如何查找未入帐的应付账款 将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对 是找查漏记应付账款的有效方法 所有负债均需结清 因此 债务发生时未入帐的 在付款时就必须记入账 可以发现由于故意或疏忽漏记的某些应付款业务 从而查找出决算日资产负债表少记的付债凭证 14 解题思路 1 本题考点是应付账款的实质性测试审计程序2 为了防止企业低估负债 注册会计师应审查被审计单位有无故漏记应付账款行为 审查时 注册会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票 如抬头不符 与合同某项规定不符等 及有材料入库凭证 但未收到购货发票的经济业务 检查资产负债表日后收到的购货发票 确认其入账时间是否正确 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确 审查时 注册会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员 查阅资本预算 工作通知单和基建合同来进行 15 二 固定资产P191 固定资产的审计目标确定固定资产是否存在 确定固定资产是否被审计单位所有 确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整 确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当 确定固定资产的期末余额是否正确 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当 16 固定资产的实质性测试索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表分析性复核固定资产增加的审查固定资产减少的审查对固定资产进行实地观察调查未使用和不需用的固定资产检查固定资产的抵押 担保情况检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 17 外购固定资产审查购入列入预算授权批准计价合理 买价 包装费 运输费 手续费 保险费 安装调试费 关税 增值税 借款利息 借款折合差价审查固定资产增加 重点放在购入和自建 18 审查固定资产所有权实地观察 确定存在固定资产使用年限和残值合理验收报告 自制自建固定资产审查实际成本 达到预定可使用状态前所发生的全部支出 工程物资审计在建工程审计 19 投资者投入的固定资产审计应以投资各方确认的价值作为入账价值 改扩建 更新改造 的固定资产审查按原固定资产的账面价值加上由于改扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生支出 减去改扩建过程中发生的变价收入 20 因债务人抵债而获得固定资产审查 对于以非货币交易换入固定资产审查 接受捐赠固定资产审查 盘盈固定资产审查 无偿调入固定资产审查 融资租入的固定资产审查审查固定资产减少 固定资产出售和转出审查 固定资产报废清理审查 固定资产盘亏 或盘盈 审查 21 例1 审计人员2006年1月对环球公司的固定资产进行审计 该公司2005年度 固定资产 账户反映以下增减事项三月份 增加数控车床两台 每台50 000元四月份 报废C620车床一台 原值16 000元 已提折旧9 600元六月份 调出C620车床一台给乡镇企业 作价2 400元 查明原值16 000元 已提折旧7 200元 22 九月份 进行固定资产盘点 发现短缺20KW电动机一台 原值2 600元 已提折旧1 500元 作盘亏处理 据公司门卫反映 二季度有一台电动机由卡车运出 当时查问 经办人称因损坏送出修理 十月份 乡镇企业前进工厂借用柴油发电机一台 原值56 000元 即未收取租金 也未提取折旧根据上述资料 你认为该公司固定资产的内部控制可能存在着什么问题 应该如何进一步审查 为什么 23 题解 从所提供资料来看 至少有以下两大疑点 1 固定资产有短缺现象 且卡车运出固定资产竟无任何手续 2 固定资产出借给乡镇企业 为何不收取任何补偿 也不按规定计提折旧根据以上两点 说明环球公司固定资产管理内部控制制度很不严密 使公司资产有被盗卖或送人情的嫌疑或可能 因此 有必要对该公司固定资产管理作进一步审查 先从以下几点着手审查 24 1 购进数控车床两台 是否经过质量检验 主要审查是否是购买质次价高的车床 2 报废车床一台 是否确属报废范围 有无报批手续 报废后车床又如何处理 主要审查是否以报废为名 行盗卖之实 3 调出车床一台 有无报批手续 作价2 400元是否合理 主要审查是否故意削价处理 给乡镇企业送人情 个人从中捞取好处 25 4 短少电动机一台 是何原因 卡车运出的电动机去向何处 有否收回 主要审查是否真修电动机还是在盗卖电动机 5 乡镇企业与该公司是何关系 查清有无非法的私下交易 26 审查固定资产租赁 经营租赁审查 融资租赁审查验证固定资产所有权 外购机器设备 验证采购增税发票 购货合同 房地产类 验证合同 产权证明 财产税单 抵押贷款还款凭据 保险单 汽车运输设备 执照 27 受留置权限制固定资产 贷款合同 审查负债项目即可证实 融资租入固定资产 租赁合同 证实并非经营租赁 审查固定资产折旧 折旧政策和方案审查折旧政策和方法审查折旧方法选用是否合规方法是否前后期一致报表注释是否适当说明 折旧额计算内资企业3 5 残值外资企业大于10 28 根据财务制度与税法规定不一致 要调整纳税所得额 并使用 递延税款 账户可以计提折旧1 当月减少的2 在使用机器设备 运输车辆 器具 工具3 停用房屋 建筑物4 股份制企业未使用 不需用 封存固定资产5 季节性停用设备6 大修理停用设备7 融资租入固定资产8 经营租出固定资产 29 7 提前报废未提足折旧的8 土地9 破产企业10 关停并转企业11 按照规定已提取维护简单费用的固定资产12 已在成本中一次性列支而形成固定资产13 已全额计提减值准备的固定资产 30 不得计提折旧1 当月增加的2 非股份制企业未使用的 房屋建筑物除外 3 非股份制企业不需用的 房屋建筑物除外 4 非股份制企业封存的 房屋建筑物除外 5 经营性租入固定资产6 超龄使用已提足折旧的 31 累计折旧审计P194 累计折旧的审计目标确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度 是否一贯遵循 确定累计折旧增减变动的记录是否完整 确定折旧费用的计算 分摊是否正确 合理和一贯 确定累计折旧的期末余额是否正确 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当 32 累计折旧的实质性测试编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表对固定资产累计折旧进行分析性复核审查被审计单位固定资产折旧政策的情况固定资产折旧计算和分配的审查将 累计折旧 账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较 以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产品成本费用检查累计折旧的披露是否恰当 33 三 其他相关账户审计 预付账款审计固定资产减值准备审计工程物资审计在建工程审计固定资产清理审计应付票据审计 34 预付账款审计 例 2008年末经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元 其明细组成列示如下 预付账款 A公司400万元 B公司187万元 C公司5万元 D公司 2万元 E公司10万元合计600万元其中对C公司的5万元系2007年2月为采购C公司产品所预付 事后获悉C公司因转产不能再提供该产品 坏账准备按期末余额8 计提 35 题解 就上述交易和事项 注册会计师应提请做如下调整分录 借 预付账款 D公司2贷 应付账款 D公司2借 其他应收款 C公司5贷 预付账款 C公司5借 管理费用 计提的坏账准备0 4 5 8 贷 坏账准备 其他应收款0 4 36 例 某企业5月10日开出一张3个月期限面值11 7万元商业承兑汇票购买材料借 材料采购100 000应交税费 应交增值税 进项税额 17 000贷 应付票据117 000经查 1 记账凭证后没有原始附件2 无合同或协议 无采购计划3 业务部门无人了解该笔经营业务情况 37 要求 你认为上述情况存在哪些问题 该怎样进一步审查 题解 明显属于签发没有商品交易的汇票 签发汇票必须以合法的商品交易为基础 禁止签发无商品交易的汇票审计人员应进一步审查有无以应付票据为名 将资金转移别作他用或欺骗占用单位资金牟取私利的舞弊行为 函证应付票据 肯定式 确定应付票据在会计报表上的反映是否恰当 38 summary 购货与付款循环的概述购货与付款循环内部控制及其测试应付帐款的审计固定资产的审计 39 单选1 固定资产折旧审计的主要目标不能包括 A 确定折旧政策和方法是否符合会计制度并一贯遵循B 确定固定资产的增加 减少是否经过授权批准C 确定累计折旧的披露是否恰当D 确定累计折旧的计算 分摊是否正确 合理 一贯 思路 B属于固定资产内部控制测试的审计 而不是固定资产折旧审计的目标2 CPA审查资产负债表日帐上所有固定资产均存在的主要程序是 A 审查固定资产的保险单B 审查采购发票C 实地观察固定资产D 审核固定资产验收报告 40 思路 A严格讲不属于被审计单位的内控制度 但CPA应了解资产的保险状况 BD虽能验证资产收入 验收是否 存在或发生 但要查其在资产负债表日是否存在 还应通过实地观察