第五章成本会计课件

1 成本会计 第五章成本 费用报表的编制与分析 第五章成本 费用报表的编制与分析 本章概述 成本 费用报表的编制和分析是成本会计工作的重要环节 本章在阐述成本 费用报表的作用 种类和特点的基础上 重点研究了全部产品生产成本表 主要产品单位成本表和各种费用明细表的内容结构 编制方法和分析方法 为了发挥成本核算及时指导生产的作用 并将成本管理与技术管理结合 本章除了系统阐述如何根据会计核算的信息质量要求定期编报上述成本报表外 还介绍了技术经济指标变动对成本影响分析 教学重点 成本 费用报表的编制 成本 费用报表的分析 教学难点 成本 费用报表的编制与分析 2 成本会计 第五章成本 费用报表的编制与分析 第五章成本 费用报表的编制与分析 第一节成本 费用报表的作用和种类第二节成本 费用报表编制 分析的程序和方法第三节产品成本报表的编制与分析第四节各种费用报表的编制与分析 3 成本会计 第五章 第一节成本 费用报表的作用和种类 第一节成本 费用报表的作用和种类 一 成本 费用报表的作用二 成本 费用报表的种类 4 一 成本 费用报表的作用 成本 费用报表是企业根据日常成本 费用核算资料及其他有关资料编制的 用以反映企业一定时期内各项生产耗费 产品成本水平 产品成本构成及升降变动情况 分析和考核企业成本计划执行情况及结果的内部报告文件 成本会计 第五章 第一节成本 费用报表的作用和种类 5 正确 及时地编报成本 费用报表 对加强成本管理和节约费用支出具有重要作用 第一 企业和主管企业的上级机构 或公司 利用成本 费用报表 可以检查企业成本计划的执行情况 考核企业成本工作绩效 对企业成本工作进行评价 第二 通过成本 费用报表分析 可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因 从生产技术 生产组织和经营管理等各个方面挖掘和动员节约费用支出和降低产品成本的潜力 提高企业生产耗费的经济效益 第三 成本 费用报表提供的实际产品成本和费用支出的资料 不仅可以满足企业 车间和部门加强日常成本 费用管理的需要 而且是企业进行成本 利润的预测 决策 编制产品成本和各项费用计划 制定产品价格的重要依据 成本会计 第五章 第一节成本 费用报表的作用和种类 6 二 成本 费用报表的种类 成本会计 第五章 第一节成本 费用报表的作用和种类 7 成本会计 第五章 第一节小结 本节主要阐述了成本 费用报表的作用和种类 通过本节的学习 掌握成本 费用报表的作用和种类 本节小结 8 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表编制 分析的程序和方法 第二节成本 费用报表编制 分析的程序和方法 一 成本 费用报表编制的程序二 成本 费用报表分析的程序三 成本 费用报表分析的方法 9 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表编制 分析的程序和方法 一 成本 费用报表编制的程序 成本 费用报表是根据成本 费用核算资料编制的 用以反映本期产品成本和各项费用实际水平和构成情况的书面文件 按照反映的内容划分 可以分为产品成本报表和各种费用表 按照编报时间划分 可以分为月度报表 季度报表和年度报表等 由于成本报表属于企业的对内报表 因此 编制哪些报表 何时编报以及报送对象都由企业根据管理者的需要自行决定或者与上级主管机构商定 成本 费用报表中的实际成本 费用项目 应根据有关的产品成本或费用明细账的实际发生额计算填列 为了考核和分析成本 费用计划的执行情况 或与前期对比了解各项成本 费用指标的变动情况 报表中还列有相关指标的计划数 上年 或上年同期 的实际数以及某些补充资料 10 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表编制 分析的程序和方法 二 成本 费用报表分析的程序 成本 费用报表分析属于事后分析 它以成本 费用报表所提供的资料为依据 运用科学的分析方法 通过分析各项指标的变动以及指标之间的相互关系 揭示企业各项成本指标计划的完成情况和原因 从而对企业一定时期的成本工作情况有一个比较全面的 本质的认识 其程序如下 第一 分析成本 费用报表 应从全部产品成本计划完成情况的总评价开始 然后按照影响成本计划完成情况的因素逐步深入 具体地分析 第二 在分析成本指标实际脱离计划差异的过程中 应将影响成本指标变动的各种因素进行分类 衡量它们的影响程度 并从这些因素的相互关系中找出起决定作用的主要因素 第三 相互联系地研究生产技术 工艺 生产组织和经营管理等方面的情况 查明各种因素变动的原因 挖掘降低产品成本 节约费用开支的潜力 第四 以全面 发展的观点 对企业成本工作进行评价 11 三 成本 费用报表分析的方法 一 对比分析法 通过两个经济内容相同指标的实际数与基数的比较 从数量上确定差异 借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法 它是一种绝对数的比较分析 是成本 费用报表分析最基本的方法 采用对比分析法时 必须是同质指标的数量对比 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表的编制 分析程序和方法 12 二 比率分析法 1 相关比率分析法它是通过计算两个性质不同而又相关的指标的比率 来进行数量分析的一种方法 通常计算的相关比率指标有 产值成本率 销售收入成本率 成本利润率 存货周转率等 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表的编制 分析程序和方法 比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率 借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法 比率分析法主要有以下几种 13 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表的编制 分析程序和方法 2 构成比率分析法构成比率分析法也称比重分析法 它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重 来进行数量分析的一种方法 14 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表的编制 分析程序和方法 3 趋势比率分析它是将几个时期的同类指标的数字进行对比以求出比率 揭示该指标增减变化 据以预测经济发展趋势的一种分析方法 它又分为定基比率和环比比率两种 定基比率 比较期数值 固定基期数值 100 环比比率 比较期数值 前一期数值 100 15 三 因素分析法 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表的编制 分析程序和方法 1 模式 假定某综合经济指标N受A B C三因素影响 关系式为N A B C 基期指标N0由A0 B0 C0组成 报告期指标N1由A1 B1 C1组成 即 基期指标 N0 A0 B0 C0报告期指标 N1 A1 B1 C1差异额 G N1 N0 1 连环替代法将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素 计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法 16 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表的编制 分析程序和方法 2 运用连环替代法分析三因素变动对差异额G影响程度的计算程序如下 17 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表的编制 分析程序和方法 将A B C三因素变动的影响相加 N2 N0 N3 N2 N1 N3 N1 N0 G分析结果与分析对象相符合 18 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表的编制 分析程序和方法 3 举例 例5 1 某企业本年度甲产品直接材料费用见表5 1 19 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表的编制 分析程序和方法 采用连环替代法计算由于产品产量 单位产品材料消耗量和材料单价三个因素变动 甲产品直接材料费用超支267200元的影响程度 计划数 1000 50 20 1000000 元 实际数 1200 48 22 1267200 元 差异额 1267200 1000000 267200第一次替代 1200 50 20 1200000 元 产量增加对总差异的影响额 1200000 1000000 200000 元 第二次替代 1200 48 20 1152000 元 单耗节约对总差异的影响额 1152000 1200000 48000 元 第三次替代 1200 48 22 1267200 元 材料单价提高对总差异的影响额 1267200 1152000 115200 元 三因素同时变动影响的差异总额 200000 48000 115200 267200 元 20 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表的编制 分析程序和方法 4 连环替代法中替代顺序确定的一般原则是 先数量指标 后质量指标 先实物量指标 后价值量指标 先主要指标 后次要指标 先分子指标 后分母指标 21 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表的编制 分析程序和方法 1 其公式可表示为 A因素的影响程度 A1 A0 B0 C0B因素的影响程度 B1 B0 A1 C0C因素的影响程度 C1 C0 A1 B1 2 差额分析法这是根据各项因素的实际数与基数的差额 来计算分析各项因素影响程度的一种方法 22 成本会计 第五章 第二节成本 费用报表的编制 分析程序和方法 2 举例 现按前例A产品直接材料费用的资料 采用差额分析法计算如下 产品产量变动影响的差异额 1200 1000 10 20 200000 元 单位产品材料消耗量变动影响的差异额 48 50 1200 20 48000 元 材料单价变动影响的差异额 22 20 1200 152000 元 三因素同时变动影响的差异总额 200000 48000 115200 267200 元 差额计算法与连环替代法的计算结果完全相同 但差额计算法比连环替代法简化 23 成本会计 第五章 第二节小结 本节主要阐述了分析成本 费用报表的各种方法 通过本节的学习 掌握各种成本 费用报表的分析方法 本节小结 24 成本会计 第五章 第三节产品成本报表的编制和分析 第三节产品成本报表的编制和分析 一 全部产品生产成本表的编制和分析二 主要产品单位成本表的编制和分析 25 一 全部产品生产成本表的编制和分析 一 可比产品成本降低情况总括分析 就是将可比产品实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本相比较 确定可比产品成本实际降低额和降低率 可比产品成本计划降低额 计划产量 上年实际平均单位成本 本年计划单位成本 成本会计 第五章 第三节产品成本报表的编制和分析 26 二 影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析 成本会计 第五章 第三节产品成本报表的编制和分析 在企业生产多种可比产品的条件下 影响可比产品成本降低率变动的因素有两个 即产品品种结构变动和产品单位成本变动 影响可比产品成本降低额变动的因素有三个 即产品产量变动 产品品种结构变动和产品单位成本变动 27 二 主要产品单位成本表的分析 一 主要产品单位成本计划完成情况的分析 成本会计 第五章 第三节产品成本报表的编制和分析 1 直接材料项目的分析材料耗用量变动的影响 计划单位耗用量 实际单位耗用量 计划单价 与计划比 材料单价变动的影响 计划单价 实际单价 实际单位耗用量 与计划比 28 成本会计 第五章 第三节产品成本报表的编制和分析 2 直接人工项目的分析工时消耗量变动的影响 计划单位产品工时消耗量 实际单位产品工时消耗量 计划小时工资率小时工资率变动的影响 计划小时工资率 实际小时工资率 实际单位产品工时消耗量 29 成本会计 第五章 第三节产品成本报表的编制和分析 3 制造费用项目的分析工时消耗量变动的影响 计划单位产品工时消耗量 实际单位产品工时消耗量 计划小时费用率小时费用率变动的影响 计划小时费用率 实际小时费用率 实际单位产品工时消耗量 30 成本会计 第五章 第三节小结 本节主要阐述了各种成本报表的编制和分析 通过本节的学习 掌握各种成本的编制和分析方法 本节小结 31 成本会计 第五章 第四节各种费用报表的编制和分析 第四节各种费用报表的编制和分析 一 各种费用明细表的结构和编制方法二 各种费用明细表的分析 32 一 各种费用明细表的结构和编制方法 成本会计 第五章 第四节各种费用报表的编制和分析 各种费用包括制造费用 销售费用 管理费用和财务费用 对各种费用明细表进行分析所采用的方法 主要是对比分析法 33 成本会计 第五章 第四节各种费用报表的编制和分析 一 制造费用明细表的结构与编制方法 例5 2 长江制造股份有限公司2007年度制造费用明细表编制 详见表5 2 34 成本会计 第五章 第四节各种费用报表的编制和分析 一 制造费用明细表的结构与编制方法此表按制造费用项目分别反映该费用的本年计划数 本月实际数 上年同期实际数和本年累计实际数 其中 本年计划数应根据公司 总厂 或企业生产车间的制造费用计划填列 上年同期实际数应根据上年同期本表的累计实际数填列 本月实际数应根据制造费用明细账的本月合计数填列 本年累计实际数应根据制造费用明细账的本月实际加上上月末的本月累计数填列 35 二 管理费用明细表的结构与编制方法 例5 3 长江制造股份有限公司2007年度管理费用明细表编制 详见表5 3 36 成本会计 第五章 第四节各种费用报表的编制和分析 二 管理费用明细表的结构与编制方法此表按管理费用项目分别反映该费用的本年计划数 本月实际数 上年同期实际数和本年累计实际数 其中 本年计划数应根据公司 总厂 或企业行政管理部门的管理费用计划填列 上年同期实际数应根据上年同期本表的累计实际数填列 本月实际数应根据管理费用明细账的本月合计数填列 本年累计实际数应根据管理费用明细账的本月实际加上上月末的本月累计数填列 37 三 销售费用明细表的结构与编制方法 例5 4 长江制造股份有限公司2007年度销售费用明细表编制 详见表5 4 38 成本会计 第五章 第四节各种费用报表的编制和分析 三 销售费用明细表的结构与编制方法此表按销售费用项目分别反映该费用的本年计划数 本月实际数 上年同期实际数和本年累计实际数 其中 本年计划数应根据公司 总厂 或企业销售部门的销售费用计划填列 上年同期实际数应根据上年同期本表的累计实际数填列 本月实际数应根据销售费用明细账的本月合计数填列 本年累计实际数应根据销售费用明细账的本月实际加上上月末的本月累计数填列 39 成本会计 第五章 第四节各种费用报表的编制和分析 四 财务费用明细表的结构与编制方法 例5 5 长江制造股份有限公司2007年度财务费用明细表编制 详见表5 5 40 成本会计 第五章 第四节各种费用报表的编制和分析 四 财务费用明细表的结构与编制方法此表按财务费用项目分别反映该费用的本年计划数 本月实际数 上年同期实际数和本年累计实际数 其中 本年计划数应根据公司 总厂 或企业财务部门的财务费用计划填列 上年同期实际数应根据上年同期本表的累计实际数填列 本月实际数应根据财务费用明细账的本月合计数填列 本年累计实际数应根据财务费用明细账的本月实际加上上月末的本月累计数填列 41 二 各种费用明细表的分析 成本会计 第五章 第四节各种费用报表的编制和分析 为了深入地研究制造费用 销售费用 管理费用和财务费用变动的原因 评价费用支出的合理性 寻求降低各种费用支出的途径和方法 也可按费用的用途及影响费用变动的因素 将上述费用包括的各种费用项目按以下类别归类进行研究 1 生产性费用 如制造费用中的折旧费 修理费 机物料消耗等 这些费用的变动与企业生产规模 生产组织 设备利用程度等有直接联系 这些费用的特点 既不同于与产量增减成比例变动的变动费用 又不同于固定费用 即在业务量一定的范围下 相对固定 超过这个范围就可能上升 分析时就应根据这些费用的特点 联系有关因素的变动评价其变动的合理性 42 成本会计 第五章 第四节各种费用报表的编制和分析 2 管理性费用 如行政管理部门人员的工资 办公费 业务招待费等 管理性费用的多少主要取决于企业行政管理系统的设置和运行情况以及各项开支标准的执行情况 分析时 除按明细项目与限额指标相比分析其变动的原因外 还应从紧缩开支 提高工作效率的要求出发 检查企业对有关精简机构 减少层次 合并职能 压缩人员等措