20浅析行政事业单位实施会计集中核算对内部审计的影响及对策

- 7 -东北财经大学网络教育本科毕业论文浅析行政事业单位实施会计集中核算对内部审计的影响及对策作 者 王雪兴 学籍批次 200303 学习中心 杭州 层 次 专升本 专 业 会计学 指导教师 曲丽 论文成绩 中 文 摘 要在行政事业单位实行会计集中核算制度，是会计核算制度的一项重大变革，它进一步规范了财务核算，加强了财务管理，取得了一定的成效。笔者作为镇会计核算中心的一名会计，同时也是镇内部审计小组的成员，在多年的会计核算和内部审计工作中，对会计集中核算中存在的一些问题，以及实施集中核算后对内部审计工作带来了一系列的影响有了一定的认识，也有了自己的一些想法。针对会计集中核算的特点，以及对内部审计工作带来的各方面的影响，那么内部审计机构该如何应对这些变化？该采取什么对策？结合平时所学，笔者提出了几点粗浅的见解：一、必须建立独立健全的内部审计机构；二、核算中心和单位必须建立相互关联的完善的内控制度；三、完善审计程序，改进审计方法。关键词：会计集中核算 特点 影响 对策 目 录一、会计集中核算制度的特点1集中性1各行政事业单位的的资金所有权、使用权、审批权不变1会计核算中心的独立性1二、会计集中核算对内部审计工作的影响2对内部审计对象的影响2对内部审计内容的影响2对内部审计程序和效率的影响2对内部审计方法的影响3对内部审计风险的影响4三、内部审计机构应采取的主要对策4建立健全的、独立的内部审计机构，配齐配好专业的内部审计人员，尤其是高素质的审计人员4督促各行政事业单位及会计核算中心建立健全的有效的内部控制制度，并且做好会计核算中心与各行政事业单位内控制度的衔接，尽可能的减低内部审计的风险5完善内部审计程序，改进内部审计方法，以适应会计集中核算后形势发展的需要5参考文献6浅析行政事业单位实施会计集中核算对内部审计的影响及对策在行政事业单位实行会计集中核算制度是我国会计管理体制的一项重大改革，是融会计服务和管理监督为一体的新型会计管理模式，它的推行对加强行政事业单位会计核算和会计监督，规范财务支出行为，管好用好财政资金，杜绝腐败等方面具有重要的现实意义。这几年来，在中纪委和财政部的组织领导下，这一制度在全国逐步推开。目前，虽然各地会计集中核算的做法不尽相同，但其采用的主要形式和职责范围都相似：即：在一定的财政管理范围内，对纳入财政预算的本级党政机关、社会团体和所有纳入本级财政拨款的全部或部分事业单位，以及对通过财政预算和政府基金安排资金支出的事项，均纳入会计集中核算的范围；在这些单位不再设立会计机构和专职会计人员，只设置报帐员，单位的会计工作由会计核算中心代理，但单位的财务主体资格不变，资金的使用权、审批权仍由原单位行使和负责。这种制度的实施，有效防止了各行政事业单位资金使用上的随意性，进一步规范了财务管理行为，取得了一定的成效，但这种核算形式的变化也给内部审计工作带来了不少的问题：对内部审计工作带来了多大的影响？在这种会计管理体制下，我们的内部审计工作该如何开展？如何深化？等等。下面笔者就这些问题谈一点看法：一、会计集中核算制度的特点会计核算中心的集中性在一定的财政管理范围内，所有纳入财政预算的党政机关、社会团体、财政拨款的事业单位，以及通过财政预算和政府基金安排资金支出的事项，均纳入会计集中核算支付的范围。各行政事业单位不再单位开立银行帐户，由核算中心统一开立单一帐户，统一管理各单位的资金；各单位不再设立会计机构和专职会计，只设报帐员，由报帐员向会计核算中心申请支付；会计中心集中办理资金结算、集中会计核算、集中管理会计档案，全程参与会计监督，并及时向有关单位提供会计信息。各行政事业单位的的资金所有权、使用权、审批权不变虽然各单位都不再开立银行帐户，但是各单位的资金所有权仍旧归单位，会计核算中心对各单位的财务收支采取“集中管理，统一开户，分户核算”的办法，单位的资金使用由各单位按年初的预算安排统一使用；单位的所有开支仍由单位领导审批，再经会计核算中心审核后入帐。会计核算中心的独立性独立性是确保会计人员依法履行职责的重要条件。在会计集中核算制度下，会计核算中心是独立于各核算单位的一个法人单位，是一个独立的责任主体，它有自己的机构和编制，经费由财政拨款，受财政部门直接领导。会计人员的编制、组织、人事、工资关系全部转到会计核算中心机构，由其统一管理，从而改变了原来会计人员以单位管理为主的体制，保证了会计人员的独立性。一方面可以防止单位负责人对会计人员进行约束、控制甚至打击报复，消除会计人员的后顾之忧，使会计人员敢于监督；另一方面割断了会计人员与各预算单位经济利益联系，使会计人员个人利益不受单位经济状况的影响敢于对会计资料的真实性、合法性、完整性进行监督，有利于会计人员依法独立履行职责。机构的独立和人员的独立保证了核算的公正性、合法性和权威性。二、会计集中核算对内部审计工作的影响对内部审计对象的影响1、从理论上讲，实行会计集中核算制度只是会计核算形式的变化，而各单位的资金所有权、使用权、财务自主权和财务管理职能并没有发生变化，有关资金的筹措、分配、使用以及资产的管理等仍由原单位负责，会计核算中心只有会计核算权，只有审核监督权，有义务向会计单位反映会计核算和管理中存在的问题，并提出处理建议，但并没有最后的决策权，只有单位负责人才有最后的裁决权。因为，修订的会计法明确规定，单位负责人为本单位会计责任主体，对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。实行会计集中核算只是会计管理形式的改变，并没有改变单位负责人的主体地位。因此，实行会计集中核算后，内部审计的对象并没有改变。2、从实际来讲，实行会计集中核算后，各单位的会计核算由会计核算中心的代理，中心具有对单位所有资金、帐务处理等业务行使服务、管理、监督等职能，并行使会计资料档案的整理保管及资金管理权，报帐员只负责经济业务的有关会计事项的沟通与传递，这种事权与监督权的分离，造成了内审对象由原来的单一的被审单位变为被审单位和会计核算中心两个客体，这就要求在内部审计时必须对核算中心同时进行审计。对内部审计内容的影响由于各单位的日常核算都在会计核算中心进行，在内部审计时可减少一部分常规的内容，重点应是那些核算中监督不了或是监督不到的重大工程资金及重大项目资金。但是，由于会计集中核算制度实质上是一种会计代理制，会计核算监督与各单位的经济业务活动在时空上的分离，造成了核算中心会计人员与单位具体经济业务活动的脱节，因而会计核算中心无法对单位原始凭证所反映经济事项的真实性进行监督，这样就难免导致会计信息在源头上的失真。同时，实行会计集中核算后，单位的一些违规违纪事项为了达到在会计核算中心顺利审核过关并报帐的目的，往往会想方设法完备有关手续，采用新的违规手法逃避核算中心的监督。例如：部分单位将房租费或其它途径取得的收入不缴入核算中心的统一帐户，不纳入统一核算范围，另设帐外帐或私设“小金库”；部分单位将本级的收入转入下属非集中核算单位的帐户，转移资金后私分等；部分单位利用核算中心不参与单位的经济业务这个空档，利用真发票假业务套取资金。而在会计核算中心审核报帐后，即将这些经济事项的会计核算处理融入了繁杂的会计核算业务当中，给经济业务的真实性、合规性审计带来了难度。这就要求在内部审计时，要根据单位内控制度的有效程度、会计核算中心人员的业务素质等具休情况，适当调整审计的内容和范围，必要时还要对没纳入集中核算的下属单位进行延伸。对内部审计程序和效率的影响会计集中核算制度的实行，造成实际上的内部审计对象由原来的单一被审计单位变为被审计单位和会计核算中心两个客体，这种制度的实行，同时也使被审计单位经济活动的物质运动与价值运动相分离，会计管理职能与单位经济活动产生一定程度的脱节。这就要求对审计对象的事权与监督权进行并行的衔接性审计，以做到对一项审计事项在两个分离客体中的全程审核监督。具体内容有：1、在制定内部审计计划和设计内部审计方案时，一方面要收集和了解被审计单位的基本情况，如内控制度，报帐员的业务流程、实物资产的存在形态及管理资料等；另一方面还要收集和了解会计核算中心的相关情况，主要有核算人员的业务分工、责任会计的职责履行情况及相应的会计资料等，目的是确定审计范围和重点。2、在发内部审计通知书时要一式两份，送达被审计单位和会计核算中心，并且在通知书中应明确双方的责任和义务。修订的会计法明确规定，单位负责人为本单位会计责任主体，对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。实行会计集中核算只是会计管理形式的改变，并没有改变单位负责人的主体地位。但是由于会计核算集中后，会计资料的加工、整理，最后生成会计报表，提供会计信息，都由会计核算中心制作，因此，如果会计核算资料的真实性、完整性掺进了杂质，出现了问题，会计核算中心负责人，以及负责会计核算的人员应有一定的责任，这也符合会计法的规定。3、在审计实施阶段，要注重审计事项关系方的关系协调。一要做好被审单位和会计核算中心的协调，使报帐员和责任会计通力合作，以便把握审计事项的全貌和真相；二要做好审计组与被审单位、会计核算中心的关系协调，以使审计工作顺利进行。4、在审计证据的签证上必须经过被审单位和核算中心的经办人员或责任人员的确认，并由被审单位和会计核算中心的相关领导和责任人的共同签字。会计集中核算的实行，造成以上内部审计程序的变化，使得内审人员不能只对被审计单位进行审计，或者只对会计核算中心的帐目进行审计，对某一经济事项，必须同时对被审单位和核算中心进行审计，相互印证，而且，一般来说，会计核算中心和被审单位的办公地点不在一处，客观上会增加内部审计的成本，降低内部审计的效率。 对内部审计方法的影响1、会计集中核算制度的实行，使得制度审计显得更为重要。由于在会计集中核算体制下，被审计单位掌握着经济活动的事权，而经济活动的价值监管“外化”于会计核算中心。会计核算中心一般只依据财务制度对被审计单位所提供的原始凭证进行真实性、合规性和有效性的审核，而不参与具体的经济业务，这样就使得对经济业务的物质运动和价值运动的全过程监管构成一定的脱节，产生业务边缘化。因此，实施制度审计，从内部控制制度的健全性和有效性来鉴证经济活动显得尤其重要。健全性是会计核算真实性的前提。实行会计集中核算制度后，各单位取消了会计机构和专职会计人员，会计业务交由会计核算中心代理，财务管理方面的内部控制制度也“外化”于会计核算中心，即使有也是形同虚设。在进行内部审计时，既要查被审计单位的财务制度，又要查核算中心的会计制度，从制度上明确双方的责任，经济活动的财务责任由被审计单位负责，而会计责任应由会计核算中心和被审计单位共同负责。有效性是经济活动真实性的保证。在内部审计时，针对行政事业单位收支的特点，对于健全性严重不足的环节可进行全面审计。而一般情况下，可采取抽样审计法且重点应在固定资产、专项资金和招待费等方面。2、以前从帐户入手的审计方法的作用越来越小，对资金使用跟踪审计的方法将越来越大的发挥作用。由于各单位的资金由会计核算中心统一管理，单一开户，平时与开户银行的对帐工作出比较规范，在内部审计把银行帐户作为审计的重点已没有必要，而对被审单位的资金使用进行跟踪审计的作用在日益加大。3、事前、事中审计将越来越重要。实行会计集中核算后，一些单位的违规违纪越来越隐蔽，进入核算中心的会计资料表面上往往都是合规合法的，这就要求我们的内部审计必须及时，在经济事项的事前、事中进行审计越来越重要。4、由于会计核算中心都实行了电算化，在内部审计时使用计算机审计已成为迫切需要。目前，大多数的会计核算中心都实现了会计电算化，在内部审计时，借助计算机这种现代化的审计手段已成为迫切需要。对内部审计风险的影响会计集中核算的实施，使内部审计的风险大大加大。1、固有的系统风险加大。就固有风险而言，事权与监督权的分离，事权仍由原单位掌握，具体经济业务的决策和执行仍在原单位，而会计核算中心只负责经济业务的资金支付和资金核算，也就是说会计核算中心拥有对经济业务的监督权，但是由于平时核算中心并不参与到具体的经济业务中去，无法使监督权真正落到实处，出现了管理上的空档，造成了监督的脱节，这种情况引发的审计对象二元化造成了固有系统风险的加大。2、控制风险加大。 就控制风险而言，作为审计组的分工若按对象单位设立，则切割了审计事项实物与价值两个方面，审计事项的对应性不佳；若按经济业务分，则跨越了两个行政组织，审计组织协调成本加大。无论哪一种分工方式，均会使控制能力减弱，风险增加。3、检查风险加大。由于控制风险的增加，会使检查业务量和难度加大，风险随之增加。三、内部审计机构应采取的主要对策建立健全的、独立的内部审计机构，配齐配好专业的内部审计人员，尤其是高素质的审计人员。1、建立健全的，独立的，隶属关系清楚的审计机构是保证内部审计公正、有效的保证。内部审计机构的设置是否独立，决定了内审人员能否公正的去判断，目前，许多单位的内审机构跟会计核算中心是两块牌子，一套人马，既做审计，又做会计，自己审自己。要改变这种状况，只有建立独立于各单位，与其没有经济利益的，人员健全的内审机构，才能保证内审工作公正、有效的进行。2、加强内审人员的后续教育，提高内审人员的素质，是保证内部审计质量的一个重要方面。内审人员的个人素质的优劣很大程度上决定了内审工作的效率和质量。要充分发挥人的主观能动性，量才施用，对内审人员的业务能力进行全面培养。首先，应树立正确的指导思想。内审人员要努力学习，明确审计的地位和作用，牢固树立为党和国家的方针政策服务的思想，以“三个代表”的重要思想严格要求并落实到工作中；其次，提高内审人员的业务能力。内审人员要有丰富的审计、财会及其他有关专业知识和相关技能，加强内审人员的后续教育和培训工作，是提高内审人员业务能力的一个重要手段。再次，培养内审人员严谨的工作作风。内审工作相当多的成分是监督他人的工作，这就要求内审人员要以身作则，严于律已，坚持原则，不循私情。3、加强与上级审计部门的联系，及时得到上级业务部门的指导。内部审计工作不同于社会审计、国家审计，是一项经常性的工作，加强与上级审计部门的联系，可以及时获得内部审计的法规制度的信息，得到上级审计部门的支持，对开展日常的内部审计工作大有帮助。督促各行政事业单位及会计核算中心建立健全的有效的内部控制制度，并且做好会计核算中心与各行政事业单位内控制度的衔接，尽可能的减低内部审计的风险。1、督促各行政事业单位和会计核算中心建立健全、有效的内部控制制度。加强内部控制是贯彻会计法的一项重要内容，各行政事业单位的经济业务虽然由会计核算中心统一核算，但不等于各单位就不需要加强财务管理，不要内部控制了，相反，内部控制不能削弱，而要加强，作为内部审计机构，要指导各行政事业单位建立、健全内部控制制度，加强日常的财务管理；督促会计核算中心规范运作程序，建立有效的内部控制制度，严明工作纪律，科学设计内部业务流程、岗位、控制点、每个岗位监督控制的主要内容。对资金的请用、拨付，原始凭证的传递、审核，账务的处理，印鉴的保管，票据的领用等形成全方位的内部控制体系。同时还应公开办事程序、办事制度及办事原则，接受群众监督。2、会计核算中心的内控制度必须与各单位的内控制度有效衔接，才能发挥好内控制度的作用。由于会计核算中心只负责经济业务的会计核算，而不具体参与到经济业务中去，导致了会计监督的脱节，这就要求在核算中心的内控制度和各单位的内控制度之间必须做好衔接，核算中心的会计人员要了解核算单位的情况，尽可能的参与到单位的经济业务中去。完善内部审计程序，改进内部审计方法，以适应会计集中核算后形势发展的需要。1、实行审计现场的转移，做到两个审计现场的有机结合。由于审计对象的二元性，造成了在内部审计过程中，必须把被审计单位和会计核算中心都作为审计对象，这就造成了两个审计现场，首先，要将会计核算中心作为实施内部审计的主要现场，并要求被审计单位的报帐员到场，对单位的有关经济事项进行解答；同时，根据需要把被审计单位作为现场，进行相关事项的检查和审核，如固定资产等实物资产。2、加大内部审计前的调查力度，注重外围调查和实物清查。除摸清被审计单位的基本情况外，要尽量摸清收入的来源渠道，从而卡死源头，理清脉络，为既要查好死帐，又要查透活帐做好充分准备；同时要注重外围调查和实物清查，对于会计核算中心提供的会计资料是否全面、真实的反映了被审单位的财务状况，要注重外围调查工作，来全面掌握被审单位收支项目和财务事项的变化和真实情况，由于会计核算职能的移出，被审单位会出现财务管理弱化的现象，尤其在固定资产的管理上，因此要加大对固定资产等实物资产的现场清查。3、强化经济事项的追溯和延伸，注重延伸审计和跟踪审计。在对补审计单位实施审计的同时，要把单位相关的工会、协会、学会等未纳入核算中心的资金账户经及所属二、三级单位的收支纳入内部审计的视野，防止单位转移资金。4、完善内部审计的程序，分清责任主体，规范操作规程。会计集中核算的实行，审计客体和对象出现了两个层面，一是被审计单位，二是会计核算中心。根据会计法，各单位的会计法律地位不变，其负责人仍是会计责任主体。应对本单位的财务收支和会计资料的真实性、完整性负责，因此，被审计单位仍是审计通知的主送单位，负责提供资料、承诺和签证。会计核算中心