[管理学]第四章贷款和票据贴现业务

第四章 贷款和票据贴现业务,贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。 商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。,一、贷款的意义和分类,（一）贷款的意义,第一节 贷款业务概述 P98,1.概念,2.意义（见下页）,（二）贷款的分类,短期贷款中期贷款长期贷款,1.按发放贷款的期限分类,（1）是商业银行的主要资产业务及运用资金的主要渠道,（2）是商业银行取得营业收入的主要来源,（3）是国家运用经济杠杆调节和管理经济的重要手段,2.按贷款的方式分类,信用贷款担保贷款票据贴现,保证贷款抵押贷款质押贷款,3.按贷款的对象分类,单位贷款个人消费贷款,4.按贷款的用途分类,流动资产贷款固定资产贷款消费贷款其他贷款,5.按还款方式分类,一次偿还的贷款分期偿还的贷款,6.按贷款主体分类,自营贷款委托贷款,7.按贷款发放 的方式分类,逐笔审核贷款下贷上转贷款,8.按贷款的风险程度分类,正常类贷款关注类贷款次级类贷款可疑类贷款损失类贷款,10.按贷款利率性质分类,固定利率贷款浮动利率贷款优惠利率贷款,9.按贷款质量分类,正常贷款有问题贷款,逾期贷款呆滞贷款呆账贷款,二、贷款业务的核算要求,（三）为信贷部门提供正确的贷款数据,（一）严格贷款的发放手续,（二）监督贷款的使用和收回,第二节 贷款业务的核算,一、信用贷款的核算,信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。 信用贷款有逐笔核贷、下贷上转等，本章介绍逐笔核贷这种形式。,申请借款时： 借款人：填写借款申请书并提供1.单位基本情况资料2.上年度及上个月的主要会计报表3.项目可行性报告（中长期借款） 信贷部门审核后，签订“借款合同”,银行：审贷分开，分级审批。,相关手续,（一 ）信用贷款发放的核算,为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：借：短期贷款/中长期贷款单位 贷：吸收活期存款单位,需要用款时：填制一式五联“借款凭证”，连同申请书经信贷部门审批盖章后交会计部门。会计部门经审核后：,代转账借方传票代转账贷方传票回单，退借款人放款记录，信贷部门留存备查到期卡，会计部门留存,（二）按期收回贷款的核算,银行应在贷款到期前3天通知借款人准备还款资金。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证，连同转账支票交会计部门，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。,借：吸收活期存款单位 贷：短期贷款/中长期贷款单位 利息收入,（三）贷款利息的核算,1.定期结息,利息=计息积数日利率,例P102,按季结息，每季末月20日为结息日,借：吸收活期存款单位 贷：利息收入计算出利息后，要编制一式三联的“计收利息清单”,2.利随本清,按季计提应收利息，到期收回本息。,借：应收利息单位 贷：利息收入,（1）季末计提应收利息,（2）到期收回本息,借：吸收活期存款单位 贷：短（中长）期贷款单位 应收利息单位（已预提） 利息收入（未预提）,例 P103,（四）贷款展期的处理,借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交一式三联“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。,每笔贷款只能展期一次；短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年；展期贷款的利率以展期日公告的利率为准；展期只有业务手续，没有账务处理。,（五）贷款逾期的核算 P 104,借：逾期贷款单位 贷：短期贷款/中长期贷款单位,1.什么是逾期贷款,2.逾期贷款的处理,（1）加强催收，并追究担保人的责任（2）加收罚息（3）确实无法收回的，经批准后核销,（1）逾期贷款的业务处理发生逾期贷款时，编制特种转账借、贷方传票各两联。其中：借贷各一联作转账依据，另两联盖章交借款人。（2）逾期贷款的账务处理,二、担保贷款业务的核算,（一）保证贷款业务的核算,（二）抵押贷款业务的核算,会计核算同信用贷款,1.概述,（1）什么是抵押贷款？抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。,（2）抵押贷款的特点,如到期不能收回贷款，银行可根据合同依法处理抵押品。,将抵押品作价，银行没收抵账。将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。,（3）抵押贷款的适用性,适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。,（4）贷款额度和贷款期限的确认,贷款额度抵押品价值的5070%。,贷款期限流动资金贷款1年以内；固定资金贷款最长不超过5年。,借：抵押贷款单位 贷：吸收活期存款单位,2.抵押贷款的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交抵押贷款申请书，经信贷部门审批，签订抵押借款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续。借款人使用贷款时，填制一式五联的借款凭证，经信贷部门审核后，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管，并办理借款转账手续。,（2）发放贷款,（1）收到抵押品（表外核算）,登记“贷款抵押品登记簿”收：代保管的有价值品贷款抵押品,（3）收回贷款借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：,例P106,借：吸收活期存款单位 贷：抵押贷款单位 利息收入（应收利息）,销记“贷款抵押品登记薄”付:代保管的有价值品贷款抵押品,借：逾期贷款单位 贷：抵押贷款单位,抵押贷款到期时，如果借款单位无法归还本息，则作逾期贷款处理：,（4）逾期抵押贷款的核算,最多逾期一个月！,处置抵押品的核算,将抵押品作价入账 P107,借:抵债资产 （公允价值） 营业外支出（若为借方差额） 贷:逾期贷款单位 应收利息单位 营业外收入（若为贷方差额）,销记“贷款抵押品登记薄”付:代保管的有价值品贷款抵押品,出售抵押品的核算 P107,借：存放中央银行款项 （拍卖净收入） 营业外支出（借方差额） 贷：抵债资产 应交税费-应交营业税 营业外收入 （贷方差额）,例 P107,表外核算略,将抵押品转作自用的核算 P107,借：固定资产 贷：抵债资产,（三）质押贷款的核算 P108,3.质押贷款与抵押贷款的区别,2.质押贷款的核算同抵押贷款,1.什么是质押贷款,三、按揭贷款业务 按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中，购房者（甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，卖房者（丙方）为连带担保责任人。,具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内，由甲方按月等额归还，直至期满还清。房屋竣工后，三方共同到房地产管理部门办理产权证和他项权证，产权证上注明银行为他项权人，产权证交甲方，他项权证交银行，如甲方不能还清本息，银行对该房产有优先处分权。,1、提供按揭业务的帐务处理 银行会计部门在收到购房抵押合同副本及有关凭据后，据以编制转帐传票，并以借款人的名头开立贷款分户帐，计算按揭额。按揭额一般不高于房价总额的70%。,计算出按揭额后，根据合同规定，将款项全额划入丙方（房地产开发商）的结算户头内。会计分录为： 借：按揭贷款购房人 贷：吸收活期存款开发商（丙方）,2、购房人开立还款专用的购房储蓄存款户 购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户，并从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息，直至偿清为止方可销户。 每月还款额采用普通年金法计算，求出每月还款额后，由购房者按其金额缴存现金，银行会计部门为其开立购房储蓄活期存款专户。,当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为： 借：库存现金 贷：购房储蓄存款购房者户（甲方）,3、每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款 划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，办理转帐，会计分录如下：借：购房储蓄存款购房者户（甲方） 贷：按揭贷款购房者户（甲方）,4、抵押房产竣工验收交付使用，接收他项权证 抵押房产竣工验收后，丙方作为担保方应负责协助办理该房产抵押手续，办理抵押登记并负责办理产权证和他项权证。银行收到他项权证后，作表外科目核算： 收：他项权 号,5、购房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续 购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付款项，抵押关系终止。银行应到房管局办理抵押登记注销手续。同时：作表外科目核算： 付：他项权 号,第三节 票据贴现业务的核算,一、票据贴现业务概述,二、票据贴现的核算,（一）贴现的概念（P108）,（二）贴现与一般贷款的联系与区别,（三）贴现的条件（P109）,（一）设置账户 P109,（二）贴现息的计算,“贴现资产-面值”,“贴现资产-利息调整”,贴现利息=汇票金额天数日贴现率,实付贴现金额=汇票金额贴现利息,（三）贴现的核算,借：贴现资产面值 贷：吸收活期存款 贴现资产利息调整,借：贴现资产利息调整 贷：利息收入,贴现时：,期末：,例P110,例： 20年9月12日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号： 2010006 ）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,000元，该汇票出票日为 20年7月12日，到期日为20年10月12日， 审核无误，予以办理，贴现率为 3.54 。,首先，计算出贴现利息和实付贴现金额： 贴现利息汇票金额贴现期贴现率 100000013.543540（元）实付贴现金额汇票金额贴现利息 10000003540996460（元）,其次，进行账务处理：借：贴现资产面值 1000000 贷：吸收活期存款开关厂户 996460 贴现资产利息调整 3540每期期末计算确定贴现利息收入，届时：借：贴现资产利息调整 3540 贷：利息收入 3540,三、汇票到期收回贴现款的核算,借：联行来账 贷：贴现资产-面值,借：贴现资产-利息调整 贷：利息收入,例P110,1.付款人（汇票承兑人）有款支付时：,2.付款人无款支付时：,银行直接向贴现申请人追讨： 借：吸收活期存款单位 贷：贴现资产面值 如贴现申请人存款账户余额不足，不足部分应转入逾期贷款科目核算。 对贴现申请人未在本行开立账户的，对已贴现的汇票金额的收取，应按规定向贴现申请人或其他前手进行追索。,由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，根据有关规定，银行业建立了呆账准备金和坏帐准备金制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。,第四节 贷款损失准备 和坏账准备的核算,一、贷款损失准备的核算,（一）贷款损失准备金的意义,是银行根据国家有关规定，按年末贷款余额的一定比例，所建立的专项补偿基金。其意义是弥补呆账贷款的损失，提高银行抵御贷款呆账损失的能力。,贷款呆账是指不能收回或收回可能性很小的贷款。,（二）贷款损失的确认条件P112-113,（三） “贷款损失准备”的提取方法,*不含委托贷款和同业拆借,按国家规定，从1997年起，各银行按年初信用贷款余额1%实行差额提取。即按年初信用贷款余额的1%比例衡量贷款呆帐准备余额，多退少补。,1.设置账户“贷款损失准备”,（四） “贷款损失准备”的核算,2.账务处理,（1）计提贷款损失准备金时,借：资产减值损失 贷：贷款损失准备,（3）核销贷款损失时,借：贷款损失准备 贷：逾期贷款,例 P109,（2）冲减贷款损失准备金时,借：贷款损失准备 贷：资产减值损失,（4）已核销的损失贷款后又收回,借：逾期贷款-单位 贷：贷款损失准备,借：吸收活期存款-单位 贷：逾期贷款-单位,二、坏账准备的核算,（一）坏账和坏账损失 P113,（二） “坏账准备”的提取方法,1.设置账户“坏账准备”,（四）坏账损失准备的核算,2.账务处理,（1）计提坏账准备时,借：资产减值损失 贷：坏账准备,（3）核销坏账损失时,借：坏账准备 贷：应收利息等,（2）冲减坏账准备金时,借：坏账准备 贷：资产减值损失,(3)已核销的坏账后又收回,借: 应收利息 贷：坏账准备,借: 吸收活期存款 贷：应收利息,例1 某行2005年末应提贷款呆账准备的贷款余额为800万元，计提比例为1%，“贷款损失准备” 无期初余额 。,则：8 000 0001%=80 000元,借：资产减值损失 80 000 贷：贷款损失准备 80 000,全额提取,例2 2006年末应提贷款损失准备的贷款余额为900万元，计提比率1%。,则：9 000 0001%80 000=10 000元,借：资产减值损失 10 000 贷：贷款损失准备 10 000,差额提取,需连续登账，请多留几行。,例3 2007年5月经批准核销损失贷款100 000元及应收利息15 000元。,借：贷款损失准备 100 000 贷：逾期贷款 100 000,借：坏账准备 15 000 贷：应收利息 15 000,例4 2007年末应提贷款损失准备的贷款余额为300万元，计提比率1%。,借：资产减值损失 40 000 贷：贷款损失准备 40 000,则：3 000 0001%-（-10 000）=40 000元,差额提取,例5 2008年2月，收回在2007年5月已核销的贷款50 000元及应收利息5 000元。,借：逾期贷款 50 000 贷：贷款损失准备 50 000,借：应收利息 5 000 贷：坏账准备 5 000,借：吸收活期存款-单位 55 000 贷：逾期贷款 50 000 应收利息 5 000,例6 2008年末应提贷款呆账准备的贷款余额为600 万元，计提比率1%。,则：6 000 0001%-80 000=20 000元,借：贷款损失准备 20 000 贷：资产减值损失 20 000,冲回超比例部分,“贷款呆账准备”提取小结：,1.全额提取 无期初余额,2.差额提取 有期初余额,贷余：补提差额,借余：加提差额,3.超额冲回：期初贷余大于应提金额,“坏账准备”道理同上,第五节 债务重组的核算,一、债务重组的概述 P115,（一）债务重组的意义（大家看一下书上的几个概念）,（二）债务重组的方式,二、银行的债务重组,（一）接受低于账面价值的现金清偿债务的核算,借：吸收活期存款 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出（差额） 贷：逾期贷款 应收利息,例P117,（二）接受非现金资产清偿债务的核算,借：抵账资产 （公允价值） 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出（差额） 贷：逾期贷款 应收利息 营业外收入（差额）,例P117,（三）接受将债务专为资本清偿债务的核算,借：长期股权投资 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出（差额） 贷：逾期贷款 应收利息 银行存款,例P118,（四）接受修改其他债务条件清偿债务的核算,借：抵债资产 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出（差额） 逾期贷款 贷：逾期贷款 应收利息,例P119,1.不涉及或有应收金额的核算,借：逾期贷款-债务重组 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出（差额） 逾期贷款 贷：逾期贷款 应收利息,例P119,2.涉及或有应收金额的核算,（五）接受多种方式的组合清偿债务的核算,借：吸收活期存款 抵债资产 长期股权投资 贷款损失准备 坏账准备 营业外支出（差额） 逾期贷款 贷：逾期贷款 应收利息,例P119,1、某企业到银行申请短期贷款500 000元，经批准同意发放。约定期限为6个月，月利率为5.6，采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录。,练习题,解答：发放时: 借：短期贷款XX贷款户 500 000 贷：吸收活期存款XX存款户 500 000,收回时：借：吸收活期存款XX存款户 516 800 贷：短期贷款XX贷款户 500 000 利息收入到期利息为： 500 0006 5.6=16 800,2、如上述第三题贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计分录。,解答： 借：逾期贷款单位逾期贷款户 500 000 贷：短期贷款单位贷款户 500 000同时， 借：应收利息单位贷款利息收入 16 800 贷：利息收入 16 800,3、2000年底，工商银行应收利息余额为6000 000元，坏帐准备为8000元。计算应计提的坏帐准备并编会计分录。,解答： 本年应备坏帐准备： 6 000 000318 000元应计提：18 0008 00010 000元 会计分录为： 借：资产减值损失 10 000 贷：坏帐准备 10 000,4、2001年初，中国银行信用贷款余额为1亿元，呆帐准备金为60万元。计算本年应计提的呆帐准备金并编会计分录。,解答：本年呆帐贷款应备数为： 100 000 00011 000 000元本年应计提 1 000 000600 000400 000元会计分录为： 借：资产减值损失 400 000 贷：贷款损失准备 400 000,5、新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元。约定贷款期限为1年，年利率4.5，到期一次还本付息。请编发放和按期收回贷款本