[经济学]第七章会计分录

第七章 会计分录,会计学原理 7 会计分录,学完本章后，你将掌握：工业企业的主要业务流程和核算任务工业企业的经济业务类型工业企业的主要账户设置及会计核算方法。,学习目标,第七章 会计分录,1筹资环节的会计分录（难点） 2生产准备环节的会计分录（难点） 3供应环节的会计分录（重点） 4生产环节的会计分录（重点） 5销售环节的会计分录（重点） 6. 利润形成及分配环节的会计分录（难点）,教学重点与难点,第一节工业企业的业务流程和核算主要内容,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,筹资,生产准备,供应,生产,销售,利润形成及分配,资金投入,现金等货币资金,原材料储备资金,在产品生产资金,产成品成品资金,现金等货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,应付款项结算资金,应收款项结算资金,机器设备固定资金,资金退出,工资和其他成本费用,资金循环、周转,工业企业资金运动流程图,资金投入,现金等货币资金,原材料储备资金,在产品生产资金,产成品成品资金,现金等货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,应付款项结算资金,应收款项结算资金,机器设备固定资金,资金退出,工资和其他成本费用,资金循环、周转,工业企业资金运动流程图,资金投入,现金等货币资金,原材料储备资金,在产品生产资金,产成品成品资金,现金等货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,应付款项结算资金,应收款项结算资金,机器设备固定资金,资金退出,工资和其他成本费用,资金循环、周转,工业企业资金运动流程图,随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。 产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。,资金投入,现金等货币资金,原材料储备资金,在产品生产资金,产成品成品资金,现金等货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,应付款项结算资金,应收款项结算资金,机器设备固定资金,资金退出,工资和其他成本费用,资金循环、周转,工业企业资金运动流程图,资金投入,现金等货币资金,原材料储备资金,在产品生产资金,产成品成品资金,现金等货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,应付款项结算资金,应收款项结算资金,机器设备固定资金,资金退出,工资和其他成本费用,资金循环、周转,工业企业资金运动流程图,第二节 筹资环节的会计分录,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,钱？,接受投资的核算长、短期借款的核算,所有者权益,负债,一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本,第二节 筹资环节的会计分录,按照投入资本物质形态的不同 货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资,账户的设置实收资本（或 股本）资本公积资本(或股本)溢价,第二节 筹资环节的会计分录,实收资本,1. 企业在工商行政管理部门登记的注册资本；2.企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。3.除资本公积、盈余公积转作资本外，不得随意变动。即企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。4.按投资人设置明细账,注意：该账户一般不得随意减少，所以一般没有借方发生额。,【例1】企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到该公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。,借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本H公司 950 000,第二节 筹资环节的会计分录,1.构成企业注册资本或股本部分的金额计入“实收资本”或“股本”。,【例2】 某股份有限公司2008年1月1日按每股价格1.5元溢价发行普通股500000股，该股票每股面值为1元。,第二节 筹资环节的会计分录,2、投入资本超过注册资本或股本部分的金额计入“资本公积”。,借：银行存款 750 000 贷：股本 普通股 500 000 资本公积 股本溢价 250 000,应作如下会计处理：实收价款=1.5500 000 =750 000（元）普通股本=1500 000=500 000（元）股本溢价=750 000-500 000=250 000（元）,【例3】5日，经批准将企业资本公积100 000 元转增注册资本（其中国家资本60 000 元，法人资本40 000 元）。,第二节 筹资环节的会计分录,3.资本公积转增资本,借：资本公积 100 000 贷：实收资本国家资本 60 000 法人资本 40 000,二、长、短期借款的核算企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款；期限在一年以上的各种借款，为长期借款(主要满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。)短期借款属于企业的流动负债，长期借款属于企业的长期负债。,第二节 筹资环节的会计分录,借款的核算包括四项主要内容：取得借款承担利息支付借款利息归还借款,账户的设置,第二节 筹资环节的会计分录,第二节 筹资环节的会计分录,二、长、短期借款的核算【例4】永江公司因生产经营的临时需要，8月1日从银行取得借款600 000元，期限为6个月，年利率为7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。,借：银行存款 600 000 贷：短期借款 600 000,借：财务费用 3 500 贷：应付利息 3 500,第二节 筹资环节的会计分录,承前例，永江公司8月份应负担的利息为3 500元,（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率借款时间,第二节 筹资环节的会计分录,归纳总结：,短期借款本金及利息的确认与计量,按照国际惯例，长期借款的利息一般按复利法计算。在我国的会计实务中，常常根据借贷双方的约定，采用单利法计算利息。,第二节 筹资环节的会计分录,长期借款本金及利息的确认与计量,单利 VS 复利？,单利同“短期借款”利息复利“利滚利”，货币的时间价值,接受捐赠的核算 借：（有关财产账户） 贷：营业外收入捐赠利得,【例5】见教材P99.例7-3,1、收到投资者投入借：银行存款、 固定资产、 无形资产（等） 贷：实收资本,3、收到捐赠财产借：（有关财产账户）贷：营业外收入捐赠利得,分录总结,2、借款业务, 从银行取得借款 借：银行存款贷：短期借款（1年）, 计提利息（每月末） 借：财务费用贷：应付利息, 归还借款（本金） 借：短期借款贷：银行存款, 支付利息（季度末） 借：应付利息（已预提） 财务费用（第三个月）贷：银行存款,生产准备过程就是用货币资金购买固定资产和材料，为生产产品做准备的过程，借以保证生产过程的不断进行。具体包括两个过程即： 准备劳动资料即购建固定资产 准备劳动对象即采购材料,供应方,企业,材料（或固定资产）,现金、银行存款等,第三节,第四节,第三节生产准备环节的会计分录,一、固定资产的概念和特征根据企业会计准则第4号固定资产，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（持有目的不是出售）使用寿命超过一个会计年度。（超过一年的使用寿命）,注意：“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产。,二、固定资产的价值确认,固定资产应当按取得时的实际成本作为入账价值,基本原则,第二节 固定资产取得,实际成本：价（不含税的买价）、税（进口关税、进口消费税）、费（运输费用、保险费等，以及为使固定资产达到预定可使用状态之前所必要的支出，如安装费、调试费、试车费等）。,固定资产的来源：购买的自行建造完成的接受投资的其他途径的,第二节,（一）购入的固定资产的价值确认 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,预定可使用状态 竣工决算前者是衡量可否作为固资进行核算和管理的标志,（二）自建固定资产的价值确认 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。 2.自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。,（三）投资者投入固定资产的价值确认 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,三、固定资产相关账户的设置工程物资在建工程 固定资产,（一）购入的固定资产 1.不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户,四、固定资产购建业务处理,买来就可以直接使用，如汽车,2.需要安装固定资产 需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。,（二）自行建造固定资产,1、入账价值的确定,2、在建工程的核算,工程物资,外购物资的实际成本,在建工程领用工程物资的实际成本,剩余工程物资实际成本,建设领用（减少的）,在建工程,建造工程发生的工程物资、原材料、产成品、工资、费用等,工程完工转入固定资产,尚未完工的基建工程发生的各项实际支出,3、会计分录先通过“工程物资”、“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。,第四节供应环节的会计分录,企业,供应商,仓 库,一、材料采购业务的核算 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。,材料按实际成本计价：在途物资原材料应交税费应付票据应付账款预付账款银行存款,二、材料采购过程核算所需设置的账户,材料按计划成本计价：材料采购原材料应交税费应付票据应付账款预付账款银行存款,第四节供应环节的会计分录,日常核算可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。而对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发核算。,二、材料采购过程核算所需设置的账户 1.在途物资性质：资产类账户用途：反映和监督公司在途材料（未入库）的增减变化及结余情况。结构：（见下页）明细账户设置：按照供应单位和物资的品质种设置,第四节供应环节的会计分录,第四节供应环节的会计分录,二、材料采购过程核算所需设置的账户 2. 应付账款性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。结构：（见下页）明细账户的设置：按照客户单位名称设置,第四节供应环节的会计分录,第四节供应环节的会计分录,二、供应过程核算所需设置的账户 3. 应付票据性质：负债类账户用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：（见下页）,第四节供应环节的会计分录,商业汇票是指由付款人或收款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。所谓承兑，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。 商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,非“即付型”，故归属于负责类科目,第四节供应环节的会计分录,二、材料采购过程核算所需设置的账户 3. 应付票据明细账户的设置：按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。,第四节供应环节的会计分录,二、材料采购过程核算所需设置的账户 4.应交税费性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。（增值税、消费税、营业税、所得税等等）明细账户的设置：按照税费的种类,第四节供应环节的会计分录,二、材料采购过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交（暂时的）。,第四节供应环节的会计分录,二、材料采购过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交增值税,供应过程（进货）,销售过程（销货）,进项税额,10 000元,15 000元,增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850,增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 850,10 000 17% = 1 700,15 000 17% = 2 550,销项税额,第四节供应环节的会计分录,第四节供应环节的会计分录,三、供应过程基本经济业务的核算供应过程核算图,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,第四节供应环节的会计分录,三、供应过程基本经济业务的核算【例5】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。,借：在途物资 甲材料 3 800 应交税费 应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446,现购,第四节供应环节的会计分录,三、供应过程基本经济业务的核算【例6】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。,借：在途物资 乙材料 6 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 020 贷：应付账款 北方工厂 7 020,赊购,第四节供应环节的会计分录,三、供应过程基本经济业务的核算【例7】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款 北方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020,偿还货款,第四节供应环节的会计分录,三、供应过程基本经济业务的核算【例8】企业以银行存款500元支付乙材料运费。,借：在途物资 乙材料 500 贷：银行存款 500,【例9】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。,材料入库,借：原材料 6 500 贷：在途物资 乙材料 6 500,第四节供应环节的会计分录,总结：材料采购、入库的基本账务处理,采购结算货款时：借：在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购商业汇票结算）,贷方科目根据结算情况选择,材料入库后，会计人员做账：借：原材料 材料 贷：在途物资 材料,第五节生产环节的会计分录,其他支出： 如水电费,耗费？,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,第五节生产环节的会计分录,原材料-产品 过程？,一、生产过程核算的任务1、进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。,第五节生产环节的会计分录,劳动资料,劳动对象,劳动者,劳动成果,机器、设备等,原材料,产品,固资折旧费,直接材料费,工资及福利费,生产成本,工人及其他职工,2、确定产品的制造成本 制造成本法下，产品制造成本（生产成本） 主要包括：直接材料费直接人工费制造费用,第五节生产环节的会计分录,机器、设备等,原材料,产品,固资折旧费,直接材料费,工资及福利费,生产成本,直接费用,工人,车间管理人员,直接人工费,车间管理人员工资及福利费,车间水电费、办公费、差旅费、劳保费,间接费用（制造费用）,直接费用+间接费用,=,料、工、费,生产成本=直接费用+间接费用,直接投入的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,直接,第五节生产环节的会计分录,显性的,隐形的,（补充）期间费用（P105） 指的是与产品生产无直接关系，不计入生产成本，而记入发生的期间并由该期间共同负担的费用，具体包括：管理费用、财务费用、销售费用,二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：“库存商品”、 “应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,第五节生产环节的会计分录,1.生产成本性质：成本类账户用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构：明细科目的设置：按生产的产品分类,第五节生产环节的会计分录,第五节生产环节的会计分录,2.制造费用性质：成本类账户用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构：明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。,第五节生产环节的会计分录,第五节生产环节的会计分录,3. 库存商品 性质：资产类账户用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构：明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,第五节生产环节的会计分录,第五节生产环节的会计分录,三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,第五节生产环节的会计分录,1,2,3,直接费用,间接费用,费用分配,4,第五节生产环节的会计分录,（二）生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配注意材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集,第五节生产环节的会计分录,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属,生产成本产品,制造费用,1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户,借：生产成本产品 （生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 贷：原材料材料,第五节生产环节的会计分录,1.材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。,借：生产成本 2 000 制造费用 660 贷：原材料 2 660,第五节生产环节的会计分录,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,基建部门基建人员工资,企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属,2.职工工作岗位与工资费用的归属,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,第五节生产环节的会计分录,2.工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：借：生产成本产品 （车间生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 销售费用 （企业销售机构人员工资） 在建工程 （企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬,第五节生产环节的会计分录,2.工人工作岗位与工资费用的归属【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，制造部门管理人员工资300元。,借：生产成本 A产品 700 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 1 000,第五节生产环节的会计分录,2.工人工作岗位与工资费用的归属【例3】以银行存款发放工资2000元。,借：应付职工薪酬 1 000 贷：银行存款 1 000,第五节生产环节的会计分录,3.固定资产的折旧固定资产概念指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。,会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算,第五节生产环节的会计分录,“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。,第五节生产环节的会计分录,3.固定资产的折旧,原始价值,损耗价值,“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。但是其结构与资产类相反,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。 固定资产净值 = 固定资产原值 固定资产折旧,第五节生产环节的会计分录,3.固定资产的折旧从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧”账户是资产性质的,第五节生产环节的会计分录,累计折旧,生产使用的机器设备,非生产使用的固定资产,固定资产折旧 设备用途 成本归属,3.固定资产的折旧折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率计提的核算,制造费用,管理费用,第五节生产环节的会计分录,3.固定资产的折旧【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。,借：制造费用 700 贷：累计折旧 700,第五节生产环节的会计分录,4.制造费用的归集和分配,间接投入的费用,第五节生产环节的会计分录,4.制造费用的归集和分配 制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。,第五节生产环节的会计分录,4.制造费用的归集和分配制造费用的分配（第八章成本计算）分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：,在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来,第五节生产环节的会计分录,4.制造费用的归集和结转【例5】月末将本月发生的制造费用转入生产成本。制造费用的归集：材料费用：660工资费用：300计提折旧：1200其他费用：办公费190，水电费200合计：2550制造费用的结转：,第五节生产环节的会计分录,4.制造费用的归集和结转【例5】月末将本月发生的制造费用转入生产成本。,借：生产成本 A产品 2 550 贷：制造费用 2 550,第五节生产环节的会计分录,直接投入的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,直接,第五节生产环节的会计分录,5.生产成本结转至产成品,5.生产成本结转至产成品【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,借：生产成本 A产品 2 000 制造费用 660 贷：原材料 2 660,例1,借：生产成本 A产品 700 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 1 000,例2,借：生产成本 A产品 2 550 贷：制造费用 2 550,例5,材料 ： 2000,直接人工 ： 700,制造费用 ： 2550,借方发生额 ： 5250,借：库存商品 A产品 5 250 贷：生产成本 A产品 5 250,第五节生产环节的会计分录,生产环节的会计分录总结,1、消耗的原材料借：生产成本A产品（直接用于A产品的原材料） 制造费用（车间一般性耗费） 管理费用（管理部门的一般性耗费） 贷：原材料,2、消耗的人工借：生产成本A产品（生产A产品的工人工资及福利） 制造费用（车间管理人员的工资及福利） 管理费用（管理部门人员的工资及福利） 销售费用（销售部门员工的工资及福利） 贷：应付职工薪酬工资 职工福利,3、消耗的机器设备等固定资产借： 制造费用（生产用的固定资产） 管理费用（非生产用的固定资产） 贷：累计折旧,4、车间的其他开支借：制造费用水电费 办公费 贷：银行存款（或 库存现金）,5、制造费用汇总、分配及结转（1）首先，将前面涉及到的制造费用汇总： 制造费用合计=1+2+3+4（2）然后，按照要求（如按工人工资的比例）分配到各个产品中去A产品的制造费用=制造费用合计数*（A工人工资/A工人工资+B工人工资+）同理，算出B产品应负担的制造费用（3）结转借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用,6、生产成本结转至产成品（1）首先，算出各个产品的最终成本A产品的生产成本=生产成本1+生产成本2+生产成本3（其中：1是直接进入的原材料；2是直接进入的工人工资；3是刚按比例分配的制造费用转入）（2）结转借：库存商品A产品 贷：生产成本A产品,第六节 销售环节的会计分录,一、销售过程核算的任务销售过程,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,一、销售过程核算的任务 销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。销售阶段的主要任务是：1、考核销售计划的执行情况； 2、监督销售税金的及时缴纳； 3、确定企业的销售收入、销售成本 和销售利润或亏损。,第六节 销售环节的会计分录,二、销售过程的会计核算,购买方,企业,产品,现金、票据等,两个需要考虑的方面：第一，资金的收回，即销售收入第二，与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费,第六节 销售环节的会计分录,所需账户的设置 主营业务收入 主营业务成本,第六节 销售环节的会计分录,1.主营业务收入（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,第六节 销售环节的会计分录,第六节 销售环节的会计分录,2.主营业务成本（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,第六节 销售环节的会计分录,第六节 销售环节的会计分录,销售成本的确认,销售收入的确认,二、销售过程的会计核算销售过程核算图,第六节 销售环节的会计分录,【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。,借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020,【例2】结转A产品成本4600元。,借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A 4 600,第六节 销售环节的会计分录,【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。,借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,【例4】结转B产品成本8000元。,借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品B 8 000,第六节 销售环节的会计分录,【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。,借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,第六节 销售环节的会计分录,【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。,借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530,【例7】结转A产品成本为6900元。,借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品A 6 900,第六节 销售环节的会计分录,【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。,借：银行存款 10 530 贷：应收票据 10 530,第六节 销售环节的会计分录,总结：(销售过程账务处理),借方科目根据结算情况选择,销售的账务处理：借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,成本结转的账务处理：借：主营业务成本 贷：库存商品,第六节 销售环节的会计分录,预收销售订金的销售过程的核算,1,2,第六节 销售环节的会计分录,借：银行存款 5 850 贷：预收账款南方公司 5 850,【例9】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。,第六节 销售环节的会计分录,【例10】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。,借：预收账款南方公司 2 925 贷：主营业务收入 2 500 应交税费应交增值税（销项税额） 425,【例11】结转B产品成本为2000元。,借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品B 2 000,第六节 销售环节的会计分录,营业税金及附加含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括：消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。计算方法(1)消费税额应税销售额消费税率(2)城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率(3)教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率,第六节 销售环节的会计分录,营业税金及附加,营业税金及附加账户性质：费用类。账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。,第六节 销售环节的会计分录,营业税金及附加【例12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。,借：营业税金及附加 800 贷：应交税费 应交城市维护建设税 620 应交教育费附加 180,第六节 销售环节的会计分录,三、其他业务收支的核算其他业务收入指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。账户设置（收入类账户）,第六节 销售环节的会计分录,三、其他业务收支的核算其他业务成本指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。账户设置（费用类账户）,第六节 销售环节的会计分录,三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算图,结转材料销售成本,发生材料销售,第六节 销售环节的会计分录,【例13】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。,结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 11 000 贷：原材料甲材料 11 000,收到材料的销售货款时： 借：银行存款 17 550 贷：其他业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550,第六节 销售环节的会计分录,总结： 出售多余材料核算发生材料销售时： 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 贷：原材料材料,第六节 销售环节的会计分录,第七节 利润形成及分配环节的会计分录, 财务成果核算的任务 企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。企业在销售过程中所实现的营业利润是工业企业的销售成果，还不是企业全部经济活动的最终财务成果。因为在企业经济活动过程中，往往还会发生企业经济活动以外的一些收入和支出，如投资收益、罚款支出等。,营业利润财务成果,企业最终财务成果用公式表示如下：,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,期间费用,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,一、期间费用的会计核算（一）概念（P105，详见294-295）期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。（二）账户的设置管理费用财务费用销售费用,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,一、期间费用的会计核算 管理费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。如：管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费、各类固定资产维修费等。,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,一、期间费用的会计核算管理费用管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧费工会经费职工教育经费业务招待费印花税等相关税金技术转让费无形资产摊销其他管理费用等,咨询费、诉讼费公司经费聘请中介机构费研究与开发费劳动保险费待业保险费董事会会费,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,一、期间费用的会计核算 管理费用,【例14】企业以银行存款支付业务招待费400元。,借：管理费用 400 贷：银行存款 400,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,一、期间费用的会计核算 财务费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。（3）账户结构,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,一、期间费用的会计核算 财务费用,【例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。,借：财务费用 300 贷：银行存款 300,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,一、期间费用的会计核算 财务费用,【例16】企业计提由本月负担的短期借利息1 200元。,借：财务费用 1 200 贷：应付利息 1 200,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,一、期间费用的会计核算 销售费用（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。（3）账户结构,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,一、期间费用的会计核算 销售费用,【例17】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。,借：销售费用 500 贷：银行存款 500,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,二、投资收益,投资收益 是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,二、投资收益 账户设置（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失。企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映。（3）账户结构,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,二、投资收益,第七节 利润形成及分配环节的会计分录,二、投资收益,【例18】企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银行。,借：银行存款 6 000 贷：投资收益 6 0