财务会计学3(2) 存货.ppt

2020 4 16 1 3 4商品 一 商品的范围及会计科目设置商品的定义 企业为转卖或加工后转卖而储存的存货 商品的范围 主要包括 1 企业全部自有的库存商品 2 加工中的商品 3 出租的商品 4 接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等 2020 4 16 1 2020 4 16 2 3 科目设置企业自有的库存商品 库存商品 等科目委托外单位加工的商品 委托加工商品 或 委托加工物资 科目 出租商品 科目 2020 4 16 2 2020 4 16 3 二 商品采购成本 定义 是指商品初始确认时的入账成本 包括买价 相关税费和采购费用 2020 4 16 3 2020 4 16 4 三 商品核算方法 根据 库存商品 科目记录的方法不同 可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类 数量金额核算法下 商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算 数量成本金额核算法数量售价金额核算法 2020 4 16 4 2020 4 16 5 金额核算法下 商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算 一般不进行数量核算 成本金额核算法售价金额核算法 2020 4 16 5 2020 4 16 6 四 商品按数量成本金额核算1 结算凭证到达并同时将商品验收入库某批发商业企业从外地购进甲商品 货款计11700元 其中价款10000元 增值税1700元 进货运费2000元 按规定准予扣除进项税140元 随运费支付的保险费100元 货款支付 商品验收入库 1 借 在途商品11960应交税费1840贷 银行存款138002 借 库存商品11960贷 在途商品11960 2020 4 16 6 2020 4 16 7 2 结算凭证先到 商品后入库 从从外地购进商品 货款计5850元 其中商品价款5000元 增值税850元 购进商品支付进货运费400元 按规定准予扣除进项税28元 结算凭证到达 支付全部货款及进货运费 1 借 在途商品5372应交税费878贷 银行存款6250 2 商品验收入库时 借 库存商品5372贷 在途商品5372 2020 4 16 7 2020 4 16 8 3 商品先验收入库 结算凭证后到达 例 采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库 5月7日结算凭证到达 货款共计140400元 其中商品价款120000元 增值税20400元 购进商品支付进货运费2000元 按规定准予扣除进项税140元 装卸费400元 运输保险费800元 1 4月30日结算凭证未到 估计的商品成本为122000元 借 库存商品122000贷 应付账款122000 2020 4 16 8 2020 4 16 9 2 5月4日将估价入账的商品以红字冲回 借 库存商品122000贷 应付账款122000 3 5月7日结算凭证到达 办理付款手续 借 在途商品123060应交税费20540贷 银行存款143600同时 借 库存商品123060贷 在途商品123060 2020 4 16 9 2020 4 16 10 4 购进免税农业产品某农副产品收购企业向农业生产者购买农户自产的免税农业产品 向农户支付价款1750元 并按规定计算企业代扣代缴的农业特产税250元 农业特产税由农户自缴时 收购该农产品应向农户支付的买价为2000元 货款以银行存款支付 农产品验收入库 农产品成本 1750 250 1 13 1740 元 进项税 2000 13 260 元 应交农业特产税 250 元 借 在途商品1740应交税费 增值税 260贷 银行存款1750应交税费 农业特产税 250同时 借 库存商品1740贷 在途商品1740 2020 4 16 10 2020 4 16 11 五 商品按售价金额核算1 实务处理的特点 1 库存商品 按售价金额记录 设置 商品进销差价 科目核算商品售价与商品成本的差额 2 购入商品时 按入库商品的零售价借记 库存商品 科目 按商品的成本贷记 商品 物资 采购 等科目 同时按差额贷记 或借记 商品进销差价 科目 商品销售后 按含税销售价格记主营业务收入 并按含税销售价格注销已售商品 3 月末计算出已销商品的增值税后冲减主营业务收入 并反映企业当月实现的销项税 2020 4 16 11 2020 4 16 12 4 月末按一定方法计算已销商品的含税进销差价后 将 主营业务成本 调整为已销商品的成本 使得 商品进销差价 科目的月末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价 5 库存未售商品进行售价调整时 应相应调整 库存商品 科目和 商品进销差价 科目的余额 2020 4 16 12 2020 4 16 13 需要需要说明的三个问题 1 为了与零售商品的定价方法 我国习惯上按含税零售价进行标价 相一致 也为了简化会计核算手续 实务中一般将售价规定为商品的含税售价 2 商品销售后 平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是含税销售收入 待计算出含税销售收入中的增值税时 再调整为不含税收入 3 商品销售后 按售价冲减 库存商品 并转入 主营业务成本 科目 其目的而为了反映实物负责人减少的实物责任 因此平时按售价借记 主营业务成本 科目 贷记 库存商品 科目 待月末再将调整 2020 4 16 13 2020 4 16 14 2 已销商品进销差价的计算和结转计算已销商品进销差价的方法主要有两种 一是差价率法 差价率法是根据月末结账前 商品进销差价 与本月全部可供销售商品的含税售价的比例 以及月末结存商品售价和已销商品售价 分摊商品进销差价的方法 二是实际差价法 实际差价法也称为实际盘存差价法 是对每一结存商品进行盘点 分别计算每一商品的进价 含税售价及进销差价 求得结存商品进销差价后 倒挤计算已销商品进销差价的方法 2020 4 16 14 2020 4 16 15 3 售价金额核算法下商品收发核算举例 1 结算凭证到达并同时将商品验收入库例 某零售商业企业自本地以支票购进甲商品 货款计3276元 其中价款2800元 增值税476元 商品由仓库全部验收入库 货款全部支付 按零售价格计算为3540元 含税售价 下同 借 在途物资2800应交税费476贷 银行存款3276同时 借 库存商品3540贷 在途物资2800商品进销差价740 2020 4 16 15 2020 4 16 16 2 结算凭证先到 商品后入库1 某零售商业企业从外埠购进商品 货款计5850元 其中商品价款5000元 增值税850元 购进商品支付进货运费400元 按规定准予扣除进项税28元 装卸费200元 结算凭证到达 支付全部货款及进货运费 装卸费 商品采购成本 商品购价 运杂费 5000 400028 200 5000 572 5572进项税额 850 28 878 2020 4 16 16 2020 4 16 17 借 在途物资5572应交税费878贷 银行存款64502 商品全部验收入库 按零售价格计算为7020元 借 库存商品7020贷 在途物资5572商品进销差价1448 2020 4 16 18 3 商品先验收入库 结算凭证后到达采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库 按零售价格计算为162000元 5月7日结算凭证到达 货款共计140400元 其中商品价款12000元 增值税20400元 购进商品支付进货运费2000元 按规定准予扣除进项税140元 装卸费400元 运输保险费800元 2020 4 16 18 2020 4 16 19 4月30日结算凭证未到 估计的商品价款为122000元 借 库存商品162000贷 应付账款122000商品进销差价400005月4日将估价入账的商品以红字冲回 借 库存商品162000贷 应付账款122000商品进销差价40000 2020 4 16 20 5月7日结算凭证到达 办理付款手续 借 在途物资123060应交税费20540贷 银行存款143600借 库存商品162000贷 在途物资123060商品进销差价38940 2020 4 16 21 4 商品销售 1 某零售商业企业销售商品日结单所列商品销售金额为40000元 货款存入银行 借 银行存款40000贷 主营业务收入40000借 主营业务成本40000贷 库存商品400002 月末 根据当月发生的含税销售收入1638000元 依17 计算增值税为238000元 借 主营业务收入238000贷 应交税费2380003 结转按差价率法计算的当月已销商品进销差价418000元借 主营业务成本418000贷 商品进销差价418000 2020 4 16 21 2020 4 16 22 六 发出商品 一 代销发出商品代销的定义代销业务的基本特征结算代销商品货款的方法 受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理 在会计实务中 一般按这种方法结算货款 受托方不作为自营业务处理 只收取一定的手续费 无论采用何种代销方式 在结算货款以前 代销商品所有权仍归委托方 2020 4 16 22 2020 4 16 23 1 会计科目设置对于代销商品 委托方和受托方既可以通过专门的科目进行核算 也可以只作备查记录 2 拨交代销商品 1 委托方的处理 委托代销商品 科目的计价方法与委托单位 库存商品 的计价方法相同 2 受托方的处理 代销商品款 科目一律按接收价计价核算 受托代销商品 科目按 库存商品 科目的计价方法计价核算 2020 4 16 23 2020 4 16 24 3 销售代销商品 1 委托方的处理 委托方收到代销清单时 按销货业务处理 如果委托方采用售价金额核算法 月末还应结转商品进销差价 受托方不做自购自销处理时 向受托方支付的手续费用 通过 销售费用 科目核算 2 受托方的处理 1 采用自购自销方式确认收入 结转销售成本 冲销代销商品的记录 2 采用收取手续费的方式不确认收入和结转成本 手续费作为 其他业务收入 入帐 2020 4 16 24 2020 4 16 25 A公司委托B公司销售甲商品100万件 协议价为每件l00元 该商品成本为每件60元 增值税税率为l7 A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票 已销售10件 假定1 假定按代销协议 B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司 B公司实际销售时每件售价120元 假定2 A公司按每件售价120元的10 向B公司支付手续费 假定3 A公司按协议价的10 向B公司支付手续费 2020 4 16 26 假设一 2020 4 16 27 2020 4 16 28 2020 4 16 29 假设二 2020 4 16 30 2020 4 16 31 2020 4 16 32 假设三 2020 4 16 33 二 自销发出商品定义自销发出商品是企业除代销商品以外的商品销售不满足收入确认条件 但已经发出的商品 科目设置 发出商品 企业的发出商品视为移库 只能在发出的商品满足收入确认条件时 才能作为销售处理 发出商品 的计价方法与发出该商品的计价方法一致 在编制资产负债表时 企业应将未结转销售成本的发出商品的进价成本额列入存货项目内 2020 4 16 33 2020 4 16 34 甲公司在2009年7月12日向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元 增值税额为34万元 款项尚未收到 该批商品成本为120万元 甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难 但为了减少存货积压 同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系 甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续 假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生 2020 4 16 35 甲公司的账务处理如下 1 2009年7月12日发出商品时借 发出商品120贷 库存商品120同时 将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款借 应收账款34贷 应交税费 应交增值税 销项税额 34 注 如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生 则不作这笔分录 待纳税义务发生时再作应交增值税的分录 2020 4 16 36 2 2009年10月5日 甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转 乙公司承诺近期付款时借 应收账款200贷 主营业务收入200借 主营业务成本120贷 发出商品120 3 2009年11月16日收到款项时借 银行存款234贷 应收账款234 2020 4 16 37 3 5周转材料 一 包装物1 包装物的范围定义 企业为了包装本企业的商品 产品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 科目设置 包装物 科目可以将包装物并入 原材料 科目进行核算 或者将类似物资合并在一个科目进行核算 如 包装物及低值易耗品 科目等 2020 4 16 37 2020 4 16 38 2 包装物入库与原材料入库的核算方法同3 生产领用包装物与生产领用原材料的核算方法相同4 随同产品或商品出售包装物 1 单独计价的包装物实际就是包装物的出售 同原材料出售的账务处理方法 2 不单独计价的包装物应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用 2020 4 16 38 2020 4 16 39 2020 4 16 40 2020 4 16 41 5 包装物核算实例 例 某企业的包装物按实际成本核算 根据发生的有关包装物收发经济业务 编制会计分录如下 1 以银行存款购进包装物 实际成本5850元 其中包括进项税850元 借 包装物5000应交税费850贷 银行存款5850 2 生产领用包装物 用于包装产品 实际成本500元 借 生产成本500贷 包装物500 2020 4 16 41 2020 4 16 42 3 销售产品领用不单独计价的包装物 实际成本200元 借 销售费用200贷 包装物200 4 销售产品领用单独计价的包装物 实际成本400元 售价585元 其中包括增值税85元 借 银行存款585贷 其他业务收入500应交税费85同时 借 其他业务成本400贷 包装物400 2020 4 16 42 2020 4 16 43 5 出借包装物一批 包装物实际成本800元 收取押金1000元 包装物价值摊销采用分期摊销法 计划分五期在一年内平均摊销 1 收取押金时 借 银行存款1000贷 其他应付款10002 领用包装物时 借 包装物 在用 800贷 包装物 在库 8003 分期摊销时 每期摊销160元 借 销售费用160贷 包装物 在用 160 2020 4 16 43 2020 4 16 44 6 出租新包装物100个 包装物实际总成本6000元 共收取押金8000元 每月收取租金819元 其中增值税119元 包装物价值摊销采用五五摊销法 1 收到押金时 借 银行存款8000贷 其他应付款80002 发出包装物时 借 包装物 出租包装物6000贷 包装物 库存未用包装物60003 收到租金收入时 借 银行存款819贷 其他业务收入700应交税费119 2020 4 16 44 2020 4 16 45 4 月末摊销包装物成本的50 时 借 其他业务支出3000贷 包装物 包装物摊销30005 承租单位退回包装物80个 退还押金6400 即80 80 元 结转包装物入库的成本4800 即80 60 元 借 其他应付款6400贷 银行存款6400同时 借 包装物 库存已用包装物4800贷 包装物 出租包装物4800 2020 4 16 45 2020 4 16 46 6 没收逾期未退回的20个包装物的押金计1600元 其中销项税232 5元 并摊销其成本的50 共600 即20 60 50 元 借 其他应付款1600 00贷 其他业务收入1367 50应交税费232 50如果包装物不再退回 还应同时做会计分录 借 其他业务成本600贷 包装物 包装物摊销600借 包装物 包装物摊销1200贷 包装物 出租包装物1200 2020 4 16 46 2020 4 16 47 7 因入库收回的出租包装物多次出租 已无法使用 批准报废 报废时收回残料作为修理用材料使用 估计价值200元 应摊销其成本的50 共2400 即80 60 50 元 注销已报废包装物成本及其已摊销价值共计4800 即80 60 元 借 原材料200贷 其他业务成本200借 其他业务成本2400贷 包装物 包装物摊销2400借 包装物 包装物摊销4800贷 包装物 库存已用包装物4800 2020 4 16 47 2020 4 16 48 二 低值易耗品 1 低值易耗品的范围及会计科目设置定义 企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短 不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 劳动用具 以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等 科目设置单独设置 低值易耗品 科目进行总分类核算 也可以将低值易耗品和包装物合并在 包装物及低值易耗品 一个科目进行核算 2020 4 16 48 2020 4 16 49 2 低值易耗品核算的主要内容主要包括低值易耗品的购入或形成及低值易耗品的摊销两大部分 1 购入或其他来源形成低值易耗品 2 低值易耗品摊销 1 一次摊销法2 分期 次 摊销法3 五五摊销法 2020 4 16 49 2020 4 16 50 3 6存货清查 作用1 保证账实相符 2 保证存货安全完整 造成账实不符的主要原因1 自然因素 自然损耗 自然升溢 自然灾害2 人为因素 有关人员失职 计量错误 核算错误 检验疏忽 管理不善 有关人员营私舞弊 贪污 偷盗 2020 4 16 51 清查结果的账务处理核算使用的主要账户账户名称 待处理财产损溢 账户性质 资产类调整账户账务处理程序 1 发生盘盈 盘亏和毁损时 先计入 待处理财产损溢 账户同时调整有关存货账户余额 以求账实相符 2 批准后 冲销 待处理财产损溢 账户 同时反映处理结果 2020 4 16 52 账务处理原则 1 盘盈时 冲销 管理费用 2 盘亏 毁损时 应区别处理 如属合理损耗 定额内损耗 计入 管理费用 如属超定额损耗 能确定过失人的 由过失人赔偿 赔偿前 先计入 其他应收款 不能确定过失人的计入 管理费用 如属非常损失 则扣除保险赔款和残值后计入 营业外支出 2020 4 16 53 账务处理 2020 4 16 54 3 7存货期末计价 含义 是指会计期末对存货价值的计量 原则 资产负债表日 存货应按照成本与可变现净值孰低计量 2020 4 16 54 2020 4 16 55 一 成本与可变现净值的概念 成本 存货的历史成本可变现净值 在正常生产经营过程中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 特征 前提是企业在进行日常活动 预计未来现金净流量 不同存货可变现净值的构成不同 可变现净值就是市价吗 2020 4 16 56 1 确定可变现净值应考虑的主要因素 一是应当以取得的可靠证据为基础 如 产品的市场销售价格与企业产品相同或类似商品的市场销售价格供货方提供的有关资料销售方提供的有关资料 生产成本资料等 二 可变现净值的确定 2020 4 16 57 二是考虑存货持有的目的 持有以备出售 如商品 产成品 持有以备出售的可变现净值 估计售价 预计销售税费 2020 4 16 58 用于生产的材料 在产品或自制半成品等需要经过加工的存货可变现净值 产成品估计售价 至完工时将要发生的成本 估计的销售费用和相关税费若用该材料生产的产成品的可变现净值 成本 该材料按成本计量若用该材料生产的产成品的可变现净值 成本 该材料按可变现净值计量 2020 4 16 59 例 1 2002年12月31日 兴业公司库存原材料A材料的账面价值 成本 为3000000元 市场购买价格总额为2800000元 假设不发生其他购买费用 2 用A材料生产的产成品W型机器的可变现净值高于成本 试确定2002年12月31日A材料的价值 2020 4 16 60 分析 根据上述资料可知 2002年12月31日 A材料的账面价值 成本 高于其市场价格 但是由于用其生产的产成品W型机器的可变现净值高于成本 也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损 在这种情况下 A材料即使其账面价值 成本 已高于市场价格 也不应计提存货跌价准备 仍应按3000000元 列示在2002年12月31日的资产负债表的存货项目之中 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本 则该材料应当按可变现净值计量 2020 4 16 61 例 1 2002年12月31日 兴业公司库存原材料B材料的账面价值 成本 为1200000元 市场购买价格总额为1100000元 假设不发生其他购买费用 2 由于B材料市场销售价格下降 市场上用B材料生产的产成品W2型机器的市场销售价格总额由3000000元降为2700000元 但生产成本仍为2800000元 将B材料加工成W2型机器尚需投入1600000元 估计销售费用及税金为100000元 试确定2002年12月31日B材料的价值 2020 4 16 62 第一步 计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值W2型机器的可变现净值 W2型机器估计售价 估计销售费用及税金 2700000 100000 2600000元 2020 4 16 63 第二步 将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较 W2型机器的可变现净值2600000元小于其成本2800000元 即B材料价格的下降表明W2型机器的可变现净值低于成本 因此B材料应当按可变现净值计量 2020 4 16 64 第三步 计算该原材料的可变现净值 并确定其期末价值 B材料的可变现净值 W2型机器的售价总额 将B材料加工成W2型机器尚需投入的成本 估计销售费用及税金 2700000 1600000 100000 1000000元 2020 4 16 65 B材料可变现净值1000000元 成本1200000元因此B材料的期末价值应为其可变现净值1000000元 即B材料应按1000000元列示在2002年12月31日的资产负债表存货项目之中 2020 4 16 66 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算 持有以备出售的可变现净值 合同价格 预计销售税费 没有销售合同的存货 其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础 持有以备出售的可变现净值 市场价格 预计销售税费 2020 4 16 67 例 甲公司库存商品100件 每件商品的成本为120元 其中合同约定的商品60件 合同价为每件170元 该商品在市场上的售价为每件150元 预计每件商品的销售税费为36元 确定该库存商品可变现净值 若已计提存货跌价准备100元 进行相关会计处理 若已计提存货跌价准备300元 进行相关会计处理 2020 4 16 68 合同约定部分的可变现净值 60 170 60 36 8040 元 相比其账面成本7200元 60 120 发生增值840元 不予认定 非合同约定部分的可变现净值 40 150 40 36 4560 元 相比其账面成本4800元 40 120 发生贬值240元 应予认定 2020 4 16 69 借 资产减值损失140贷 存货跌价准备140 借 存货跌价准备60贷 资产减值损失60 2020 4 16 70 三 计提存货跌价准备的方法 1 单项比较法 2 分类比较法 3 总额比较法按 企业会计准则第1号 存货 规定 企业通常应当按照单个项目计提存货跌价准备 对于数量繁多 单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价准备 中级财务会计 资产 存货的期末计量 2020 4 16 71 案例3 某公司有甲 乙 丙 丁四种存货 分为A B两大类 各种存货的成本与可变现净值已经确定 现分别按三种比较法确定期末存货的成本 期末存货成本与可变现净值比较表 2020 4 16 72 1 使用的账户 四 存货跌价的会计处理 存货跌价准备 资产减值损失 计提 转回 2020 4 16 73 2 存货跌价的会计处理 成本低于可变现净值需要处理吗 2020 4 16 74 2007年12月31日 甲公司A材料的账面金额为100000元 由于市场价格下跌 预计可变现净值为80000元 由此应计提的存货跌价准备为20000元 应作如下会计处理 借 资产减值损失 存货跌价损失20000贷 存货跌价准备20000假设2008年6月30日 A材料的账面金额为100000元 由于市场价格有所上升 A材料的预计可变现净值达到95000元 应作如下会计处理 借 存货跌价准备15000贷 资产减值损失 存货跌价损失15000 中级财务会计 资产 存货的期末计量 案例4 2020 4 16 75 例 某公司从2007年末开始对A商品进行减值测试 2007年末 库存A商品账面成本为50000元 可变现净值为45000元 2008年出售A商品的成本为10000元 对应的减值准备为1000元 年末 库存A商品账面成本为75000元 可变现净值为67000元 2009年出售A商品的成本为15000元 对应的减值准备为1600元 年末 库存A商品账面成本为100000元 可变现净值为97000元 2020 4 16 75 2020 4 16 76 方法一 出售商品时不结转减值准备 期末统一调整减值准备的余额 2007年借 资产减值损失 存货跌价损失5000贷 存货跌价准备50002008年借 资产减值损失 存货跌价损失3000贷 存货跌价准备30002009年借 存货跌价准备5000贷 资产减值损失 存货跌价损失5000 2020 4 16 76 2020 4 16 77 方法二 出售商品结转销售成本的同时结转减值准备 期末只针对结存存货调整减值准备的余额 2007年借 资产减值损失 存货跌价损失5000贷 存货跌价准备50002008年 1 销售商品时借 主营业务成本9000存货跌价准备1000贷 库存商品10000