2016年中级会计实务冲刺串讲资料.doc

2016年中级会计实务冲刺串讲资料基本问题一、资产减值二、借款费用三、收入四、所得税与日后事项五、合并报表六、分期付款购买商品与分期收款销售商品七、应付债券和持有至到期投资八、资产三兄弟一、资产减值例题1、甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：(1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。(2)12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。(3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。(4)12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13 000万元。要求：(1) 为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。(2) 分析计算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中(不需列出计算过程)(3) 编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。【答案】（1）应该将A、B、C作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，认定为一个资产组。 （2）A、B、C三家工厂生产设备 工厂A工厂B工厂C甲公司账面价值6 0004 8005 2001 6000可收回金额5 000 13 000资产减值 3 000资产减值分摊比例37.5%30%32.5%100%分摊减值损失1 0009009752 875分摊后账面价值5 0003 9004 22513 125尚未分摊的减值损失125 125二次分摊比例 48%52% 二次分摊减值损失 6065125二次分摊后应确认的减值损失总额1 0009601 0403 000二次分摊后账面价值5 0003 8404 16013 000 （3）会计分录借：资产减值损失 3 000 贷：固定资产减值准备A 1 000 B 960 C 1 040例题2、南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1 980万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量。2009年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。(2)商誉减值测试相关资料2008年12月31日，南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元，在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元，北方公司可收回金额为5 100万元。南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：(1)认定资产组或资产组组合将管理总部认定为一个资产组；将甲、乙车间认定为一个资产组组合。(2)确定可收回金额管理总部的可收回金额为1 960万元；对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。(3)计量资产减值损失管理总部的减值损失金额为50万元；甲车间A设备的减值损失金额为30万元；乙车间的减值损失金额为120万元；乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元；南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1 000万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)资产组或资产组组合的认定将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组；将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组；管理总部、甲、乙应作为一个资产组组合。(2)可收回金额的确定正确。不正确。对子公司北方公司投资的可收回金额公允价值4 080处置费用204 060(万元)。(3)资产减值损失的计量均不正确。资产组组合应确认的减值损失资产组组合的账面价值(2 0001 2002 1002 700)资产组组合的可收回金额7 800 200(万元)；按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额200(2 000/8 000)50(万元)，因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额1 980201 960(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40万元，剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。分摊减值损失160万元后，甲、乙资产组的账面价值5 840万元(1 2002 1002 700160)大于该资产组的未来现金流量现值5 538万元，故甲、乙车间构成的资产组应确认的减值损失为160万元。按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失160(1 200/6 000)32(万元)；B设备应分摊的减值损失160(2 100/6 000)56(万元)；C设备应分摊的减值损失160(2 700/6 000)72(万元)。按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额 5672128(万元)，分摊减值损失后，乙车间的账面价值4 672万元(2 1002 700128)大于乙车间未来现金流量现值4 658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。对北方公司长期股权投资的可收回金额4 080204 060(万元)，应计提的减值准备4 2004 060140(万元)。注：因为该企业只有一个资产组(由甲、乙车间构成)，因此总部资产应全部分摊在给资产组上。处理正确。二、借款费用例题1、甲公司2007度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：(1)2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总适价为5 000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。(2)2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2 000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。(3)2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。(4)2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。(5)2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租凭期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5 100万元。(6)2011年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4 100万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。要求：(1) 根据资料(3)，编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录(2) 根据资料(1)(4),计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录(3) 根据资料(4),计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2008年度应计算折扣的金额(4) 根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录(5) 根据资料(6)编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录(6) 根据资料(7)，编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1) 借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000借：在建工程2250 贷：预付账款 1000 银行存款 1250(2) 资本化利息20008%(20001000)1%2155(万元)借：在建工程 155 应收利息 5 贷：应付利息 160(3) 固定资产入账金额225027501555155年折旧额(5155155)50100(4) 借：投资性房地产成本 5100 累计折旧 300(1003) 贷：固定资产 5155 其他综合收益 245(倒挤)(5) 借：公允价值变动损益 100(51005000) 贷：投资性房地产公允价值变动损益 100(6) 借：银行存款 4100 贷：其他业务收入 4100借：其他业务成本 4855 其他综合收益 245 投资性房地产公允价值变动 100 贷：投资性房地产成本 5100 公允价值变动损益 100三、收入例题1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税的价格。甲公司按单项存货计提存货跌价准备。甲公司2005年12月发生如下业务：(1)12月2日，向乙企业赊销A产品10件，单价为2000元，单位销售成本为1000元，约定的付款条件为“2/10，N/20”。(2)12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5%。余款乙公司于12月8日付清。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。(3)公司经营以旧换新业务，12月9日向丙公司销售A产品2件，单价为2340元(含税价格)，单位销售成本为1000元；同时收到2件同类旧商品，每件回收价100元(不考虑增值税)；实际收入现金4480元存入银行。(4) 12月15日，向戊企业销售材料一批，价款为20000元，该材料发出成本为16000元。当日收取面值为23400元的银行承兑汇票一张。(5)12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品。该产品销售单价为2000元，单位销售成本为1000元，其销售收入20000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。(6)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100000元，款项已收存银行。(7)委托宏达企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元。甲公司收到宏达企业开来的代销清单，代销清单上注明宏达企业已销售A产品20件。甲公司尚未收到款项。(8)接受雪山公司的委托，代其销售E产品1000件，按售价的10%收取手续费。E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。向雪山公司开出代销清单并收到雪山公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给雪山公司。要求：编制上述业务的会计分录。 答案：(1)12月2日，向乙企业赊销A产品借：应收账款23400 贷：主营业务收入20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400借：主营业务成本10000 贷：库存商品10000(2)12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品借：主营业务收入1000 应交税费应交增值税(销项税额)170 贷：应收账款1170借：银行存款21850 财务费用380 贷：应收账款22230(3)以旧换新业务借：银行存款4480 库存商品200 贷：主营业务收入4000 应交税费应交增值税(销项税额)680借：主营业务成本2000 贷：库存商品2000(4) 2月15日，向戊企业销售材料一批借：应收票据 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400借：其他业务成本16000 贷：原材料 16000(5)12月18日，乙企业要求退回本年11月20日购买的10件A产品借：主营业务收入20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400 贷：应收账款23400借：库存商品10000 贷：主营业务成本10000(6)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房的下一年度租金借：银行存款100000 贷：预收账款100000(7)委托宏达企业销售A产品发出商品时：借：委托代销商品100000 贷：库存商品100000收到代销清单时：借：应收账款46800 贷：主营业务收入40000 应交税费应交增值税(销项税额)6800结转成本时：借：主营业务成本20000 贷：委托代销商品20000(8)接受雪山公司的委托代销产品收到E产品：借：受托代销商品200000 贷：受托代销商品款200000实际销售E产品：借：银行存款234000 贷：应付账款雪山公司200000 应交税费应交增值税(销项税额)34000收到雪山公司增值税专用发票：借：应交税费应交增值税(进项税额)34000 贷：应付账款雪山公司34000借：受托代销商品款200000 贷：受托代销商品200000归还雪山公司货款并计算代销手续费：借：应付账款雪山公司234000 贷：银行存款214000 其他业务收入20000四、所得税与日后事项（一）计税基础与暂时性差异1、资产的计税基础与暂时性差异固定资产、无形资产和投资性房地产的计税基础为初始成本减去按税法规定计提的折旧或摊销；其他资产的计税基础为初始成本。会计因为计提折旧或摊销、计提减值准备、确认公允价值变动、确认投资收益等改变资产账面价值，会形成暂时性差异。如果资产账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，如果资产的账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异。2、负债的计税基础与暂时性差异与损益无关的负债账面价值等于计税基础；对应损益的负债如果未来可以抵扣，计税基础为0，如果未来不可以抵扣，计税基础等于账面价值。 负债账面价值大于计税基础形成可抵扣暂时性差异，负债账面价值小于计税基础形成应纳税暂时性差异。（二）递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量1、递延所得税负债的确认和计量与损益有关的业务形成的应纳税的暂时性差异，确认的递延所得税负债对应所得税费用；与直接计入所有者权益有关的业务形成的应纳税暂时性差异，确认的递延所得税负债对应所有者权益；非同一控制下的企业合并业务形成的应纳税的暂时性差异，确认的递延所得税负债对应商誉或营业外收入。不确认递延所得税负债的几种特殊情况（1）非同一控制下的免税企业合并中形成的商誉。商誉的账面价值大于计税基础，形成应纳税的暂时性差异，不确认递延所得税负债。（2）应纳税暂时性差异形成时，与损益无关，与所有者权益也无关，也不是非同一控制下的企业合并业务，不确认递延所得税负债。（3）与联营企业、合营企业投资有关的应纳税暂时性差异，如果短期内不出售，不确认递延所得税负债。如果短期内要出售应确认递延所得税负债。递延所得税负债应纳税的暂时性差异未来税率2、递延所得税资产的确认和计量确认递延所得税资产，应以未来很可能取得的应纳税所得额为限。与损益有关的业务形成的可抵扣的暂时性差异，确认的递延所得税资产对应所得税费用；与直接计入所有者权益有关的业务形成的可抵扣暂时性差异，确认的递延所得税资产对应所有者权益；非同一控制下的企业合并业务形成的可抵扣的暂时性差异，确认的递延所得税资产对应商誉或营业外收入。不确认递延所得税资产的几种特殊情况（1）未来不能取得应纳税所得额，不确认递延所得税资产；（2）未来可抵扣暂时性差异形成时，与损益无关，与所有者权益也无关，也不是非同一控制下的企业合并业务，不确认递延所得税资产。（3）与子公司、联营企业、合营企业投资有关的可抵扣暂时性差异，如果短期内不出售，不确认递延所得税资产。如果短期内要出售应确认递延所得税资产。递延所得税资产可抵扣暂时性差异未来税率（三）应交所得税的计算应交所得税应纳税所得额现行税率应纳税所得额会计利润永久性差异（年末应纳税暂时性差异年初应纳税暂时性差异）（年末可抵扣暂时性差异年初可抵扣暂时性差异）（四）所得税费用的计量所得税费用应交所得税递延所得税所得税费用应交所得税递延所得税负债、递延所得税资产本年贷方发生额递延所得税负债、递延所得税资产本年借方发生额递延所得税递延所得税负债本年发生额递延所得税资产本年发生额（五）永久性差异1、会计确认的收入，税法规定免税；国债利息收入、股权投资收益（持股12个月以上）2、会计确认的费用，税法规定不允许从应纳税所得额中扣除；违法经营的罚款、超标准的业务招待费、超标准的捐赠支出、债务担保损失、3、会计未确认收入，税法规定视同销售纳税（反常差异）4、税法允许额外扣除的费用（反常差异）（六）调整业务中的所得税问题1、如果被调整的项目是永久性差异（反常的永久性差异除外），不调整应交所得税。2、如果被调整的项目是暂时性差异，不调整应交所得税，但是，应调整递延所得税资产或递延所得税负债和所得税费用（或其他综合收益）。3、如果被调整的项目不是差异（或者是反常永久性差异）：（1）报告年度所得税汇算清缴前发生的，应调整应交所得税和所得税费用（或其他综合收益）；（2）报告年度所得税汇算清缴后发生的，视同报告年度的暂时性差异，不调整应交所得税，但是，应调整递延所得税资产或递延所得税负债和所得税费用（或其他综合收益）。例题1、甲公司2014年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2014年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：（1）取得国债利息收入100万元。（2）支付违法经营罚款支出20万元。（3）超计税标准的业务招待费支出50万元。（4）非公益救济性质的捐赠支出10万元。（5）费用化的研发支出80万元。（6）坏账准备年初余额30万元，本年发生坏账10万元，收回已核销的坏账5万元，年末计提坏账准备25万元，坏账准备年末余额40万元。（7）交易性金融资产年初成本明细账余额800万元，公允价值变动明细账余额（借方）200万元；年末成本明细账余额1500万元，公允价值变动明细账余额（借方）500万元。（假设不考虑交易费）（8）可供出售金融资产（股权）年初成本明细账余额500万元，公允价值变动明细账余额（借方）100万元；年末成本明细账余额600万元，公允价值变动明细账余额（借方）200万元。（9）固定资产年初原价5000万元，累计折旧2000万元，减值准备500万元；年末原价5500万元，累计折旧2200万元，减值准备600万元。按照税费规定计算的年初累计折旧为1800万元，年末累计折旧为1950万元。（10）预计负债产品质量保证年初余额400万元，年末余额600万元。要求：（1）分析判断上述10项内容，哪些是永久性差异，哪些暂时性差异？（2）对各项暂时性差异分别计算递延所得税资产、递延所得税负债本期发生额，并指出其对应科目。（3）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用的金额。（4）编制甲公司2014年度与所得税相关的会计分录。【答案】（1）上述（1）-（5）是永久性差异，只需做纳税调整，无需确认递延所得税。（6）-（10）是暂时性差异，既要做纳税调整，也要确认递延所得税。（2）坏账准备形成可抵扣暂时性差异。年初可抵扣暂时性差异为30万元，年末可抵扣暂时性差异为40万元，递延所得税资产本年发生额=（40-30）25%=2.5万元。对应科目为所得税费用。交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。年初应纳税暂时性差异为200万元，年末应纳税暂时性差异500万元，递延所得税负债本年发生额=（500-200）25%=75万元。对应科目为所得税费用。可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。年初应纳税暂时性差异为100万元，年末应纳税暂时性差异为200万元，递延所得税负债本年发生额=（200-100）25%=25万元。对应科目为其他综合收益。固定资产形成可抵扣暂时性差异。年初可抵扣暂时性差异=2000+500-1800=700万元，年末可抵扣暂时性差异=2200+600-1950=850万元，递延所得税资产本年发生额=（850-700）25%=37.5万元。对应科目为所得税费用。预计负债产品质量保证形成可抵扣暂时性差异，年初可抵扣暂时性差异为400万元，年末可抵扣暂时性差异为600万元，递延所得税资产本年发生额=（600-400）25%=50万元。（3）应纳税所得额10000100+20+50+10-8050%+（40-30）-（500-200）+（850-700）+（600-400）10000万元。应交所得税1000025%2500(万元)所得税费用2500-2.57537.5-502585（万元）（4）2012年度与确认所得税费用相关的会计分录：借：所得税费用 2485递延所得税资产 90贷：应交税费应交所得税 2500递延所得税负债 75借：其他综合收益 25贷：递延所得税负债 25例题2、学派公司2014年度财务报告与2015年4月1日批准对外报出，2014年所得税汇算清缴与2015年5月1日完成，所得税税率25%，学派公司按净利润的10%提取盈余公积。2015年2月至3月发现以下会计差错：（1）2015年2月发现2014年年末计算存货可变现净值错误，导致少计提存货跌价准备200万元。（2）2015年2月发现2014年一项可供出售金融资产核算错误。该可供出售金融资产公允价值上升300万元，会计将其计入了“公允价值变动损益”，并据此确认了递延所得税负债。（3）2015年3月发现2014年研发支出核算错误。2014年学派公司共发生研发支出1000万元，其中符合资本化条件的支出为600万元，会计将全部研发支出都确认为无形资产，并已计提摊销50万元。（4）2015年3月发现2013年12月开始对外出租的一栋新办公楼（投资性房地产）核算方法错误。学派公司其他投资性房地产都采用成本模式核算，会计对这一栋办公楼采用公允价值模式核算，该房地产原价8000万元，2014年年末确认了公允价值变动收益500万元，并据此确认了递延所得税负债。该办公楼按照会计准则规定应采用直线法按40年计提折旧，按照税法规定应采用直线法按50年计提折旧。（5）2015年3月发现2014年1月取得的一项长期股权投资核算方法错误。2014年1月5日学派公司投资3000万元取得了非关联方乙公司40%的股权，按照投资合同约定能够与其他投资方共同控制乙公司。会计对该投资采用了成本法核算。投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额6000万元，各项资产、负债公允价值与账面价值相等。2014年6月乙公司分配利润500万元，2014年乙公司实现净利润1000万元，其他综合收益增加400万元，无其他所有者权益变动。学派公司管理层决定长期持有乙公司股权。要求：分别做上述差错更正的调整分录，并分别说明各项差错更正对2014年度报表项目调整金额（不考虑现金流量表和附注，以万元为计量单位）答案：（1）补计提存货跌价准备借：以前年度损益调整资产减值损失 200贷：存货跌价准备 200借：递延所得税资产 50 贷：以前年度损益调整所得税费用 50借：利润分配未分配利润 150 贷：以前年度损益调整 150借：盈余公积 15 贷：利润分配未分配利润 152014年资产负债表年末数调整：存货调减200万元，递延所得税资产调增50万元，盈余公积调减15万元，未分配利润调减135万元。2014年利润表和所有者权益变动表本年数调整：资产减值损失调增200万元，所得税费用调减50万元，净利润调减150万元，提取盈余公积调减15万元，未分配利润调减135万元。（2）可供出售金融资产核算错误更正借：以前年度损益调整公允价值变动损益 300 贷：其他综合收益 300借：其他综合收益 75 贷：以前年度损益调整所得税费用 75借：利润分配未分配利润 225 贷：以前年度损益调整 225借：盈余公积 22.5 贷：利润分配未分配利润 22.52014年资产负债表年末数调整：其他综合收益调增225万元，盈余公积调增22.5万元，未分配利润调增202.52014年利润表和所有者权益变动表本年数调整：公允价值变动收益调减300万元，所得税费用调减75万元，净利润调减225万元。提取盈余公积调减22,5万元，未分配利润调减202.5万元。（3）研发支出核算错误更正借：以前年度损益调整管理费用 400 贷：无形资产 400借：累计摊销 20 贷：以前年度损益调整管理费用 20借：应交税费应交所得税 142.5【（400-20）150%25%】 贷：以前年度损益调整所得税费用 142.5借：利润分配未分配利润 237.5贷：以前年度损益调整 237.5借：盈余公积 23.75 贷：利润分配未分配利润 23.752014年资产负债表年末数调整：无形资产调减380万元，应交税费调减142.5万元，盈余公积调减23.75万元，未分配利润调减213.75万元。2014年利润表和所有者权益变动表本年数调整：管理费用调增380万元，所得税费用调减142.5万元，净利润调减237.5万元，提取盈余公积调减23.75万元，未分配利润调减213.75万元。（4）投资性房地产核算错误更正按公允价值模式核算2014年年末账面价值=8000+500=8500万元按成本模式核算2014年年末账面价值=8000-800040=7800万元2014年年末计税基础=8000-800050=7840万元 借：以前年度损益调整公允价值变动损益 500 贷：投资性房地产公允价值变动 500 借：以前年度损益调整其他业务成本 200 贷：投资性房地产累计折旧 200 借：递延所得税负债 165【（8500-7840）25%】 递延所得税资产 10【（7840-7800）25%】 贷：以前年度损益调整所得税费用 175 借：利润分配未分配利润 525贷：以前年度损益调整 525 借：盈余公积 52.5 贷：利润分配未分配利润 52.52014年资产负债表年末数调整：投资性房地产调减700万元，递延所得税资产调增10万元，递延所得税负债调减165万元，盈余公积调减52.5万元，未分配利润调减472.5万元。2014年利润表和所有者权益变动表本年数调整：公允价值变动收益调减500万元，其他业务成本调增200万元，所得税费用调减175万元，净利润调减525万元，提取盈余公积调减52.5万元，未分配利润调减472.5万元。（5）长期股权投资错误更正借：长期股权投资损益调整 200【（1000-500）40%】 贷：以前年度损益调整投资收益 200借：长期股权投资其他综合收益 160 贷：其他综合收益 160借：以前年度损益调整 200 贷：利润分配未分配利润 200借：利润分配未分配利润 20 贷：盈余公积 202014年资产负债表年末数调整：长期股权投资调增360万元，其他综合收益调增160万元，盈余公积调增20万元，未分配利润调增180万元。2014年利润表和所有者权益变动表本年数调整：投资收益调增200万元，净利润调增200万元，提取盈余公积调增20万元，未分配利润调增180万元。其他综合收益调增160万元。五、合并报表（一）对子公司个别报表的调整（公允价值大于账面价值的调整）借：未分配利润年初（以前年度调整增加的成本或费用）成本或费用（当年调整增加的成本或费用）资产（挤算）贷：资本公积（购买日公允价值大于账面价值的差额）（二）对母公司个别报表的调整借：长期股权投资（挤算）贷：未分配利润年初（以前年度权益法比成本法多确认的投资收益） 投资收益（当年权益法比成本法多确认的投资收益） 资本公积（被投资单位资本公积增加的金额持股比例）（三）合并报表抵销分录1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 借：实收资本（股本）（调整后的年末余额） 资本公积（调整后的年末余额） 其他综合收益（调整后的年末余额） 盈余公积（调整后的年末余额） 未分配利润年末（调整后的年末余额） 商誉（挤算） 贷：长期股权投资（调整后的年末余额） 少数股东权益（子公司所有者权益总额持股比例） 2、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消 借：投资收益（子公司调整后净利润持股比例） 少数股东损益（子公司调整后净利润持股比例） 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对股东的分配 未分配利润年末（挤算）例题1、甲公司2007年1月1日用银行存款3000万元取得乙公司80%的股份（非同一控制下的企业合并），当日乙公司所有者权益总额3500万元，其中：实收资本2000万元，资本公积300万元，其他综合收益200万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值：（固定资产、无形资产均用于管理部门）固定资产，账面价值600万元、公允价值700万元、剩余折旧年限20年、直线法折旧无形资产，账面价值500万元、公允价值550万元、剩余摊销年限10年、直线法摊销存货，账面价值200万元、公允价值220万元、2007年出售60%、2008年出售40%2007年7月1日乙公司分配利润400万元2007年乙公司实现净利润1000万元、提取盈余公积10%、资本公积增加150万元，其他综合收益增加100万元。2008年7月1日乙公司分配利润500万元2008年乙公司实现净利润800万元、提取盈余公积10%、资本公积增加100万元，其他综合收益增加200万元。要求：分别做2007年、2008年甲公司编制合并报表时的调整分录和抵消分录2007年调整分录对乙公司（子公司）个别报表的调整借：管理费用10营业成本12 固定资产95无形资产45存货 8贷：资本公积170对甲公司（母公司）个别报表的调整借：长期股权投资 662.4贷：投资收益【（100022）80%（40080%）】 462.4资本公积（15080%） 120其他综合收益（10080%） 802007年抵消分录母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本（股本） 2000资本公积（300170150） 620其他综合收益（200100） 300盈余公积（200100010%） 300未分配利润年末（800400100022100）1278商誉（挤算） 64贷：长期股权投资（3000662.4） 3662.4少数股东权益【（20006203003001278）20%】 899.6母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益【（100022）80% 】 782.4少数股东损益【（100022）20% 】 195.6未分配利润年初 800贷：提取盈余公积 100 对股东的分配 400 未分配利润年末 12782008年调整分录对乙公司（子公司）个别报表的调整借：未分配利润年初 22 管理费用 10营业成本 8 固定资产 90无形资产 40贷：资本公积 170对甲公司（母公司）个别报表的调整借：长期股权投资 1128贷：未分配利润年初 462.4投资收益【（80018）80%（50080%）】 225.6资本公积【（150100）80%】 200其他综合收益【（100+200）80%】 2402008年抵消分录母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本（股本） 2000资本公积（620100） 720其他综合收益（300+200） 500盈余公积（30080010%） 380未分配利润年末（12785008001880）1480商誉（挤算） 64贷：长期股权投资（30001128） 4128少