会计基础听课笔记

第一章总论一、会计定义会计是以货币为主要的计量单位，以凭证为主要的依据， 借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有 关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。ps会:计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位-可编辑修改 -经济活动的一种经济管理工作。二、特征1、以货币为主要的计量单位货币计量实物计量劳动计量会计核算会计检查2、运用专门的方法3、会计的两大职能会计分析核算职能监督职能4、是一项经济管理活动5、是一种经济信息系统三、会计对象1、会计核算和监督的内容2、一切能以货币表现的经济活动3、人们把这种经济活动又称为“价值运动”或“资金运动” 资金运动：1） 资金投入：投入+ 借入2） 资金运用3） 资金退出（供）购入材料、设备（产）支付工人工资（销）销售产品缴纳税金偿还债务向投资人分配利润（分红）（最基本）核算职能反应职能四、会计的职能基本职能扩展职能监督职能预测经济前景参与经济决策评价经营业绩控制职能核算职能：确认、计量、报告监督职能： 1）合法性2） 合理性2） 真实性全过程：事前监督事中监督事后监督符合单位规定符合客观规律核算职能与监督职能的关系：1） 两者相辅相成，缺一不可，没有主次之分2） 核算职能是监督的基础和内容3） 监督职能是核算的保障五、会计核算的方法1、设置会计科目和账户2、复式记账原始凭证记账凭证3、填制审核记账凭证4、登记账簿5、成本核算6、财产清查7、编制报表总分类账主管会计明细分类帐记账员料工费账证核对账账核对账实核对资产负债表利润表六、会计的基本假设会计的基本假设是会计核算的基本前提条件，界定了会计核算对象的空间范围和时间范围。1、会计的主体假设特定的单位或组织独立核算（不受别的主体的控制）考 点 1考点 2： 界定了会计核算的空间范围考点 3： 法律主体一定是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体ps：将特定主体经济活动与该主体所有者、职工、个人的经济活动区别对待将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别对待2、持续经营假设假设一个会计主体按照当前的规模和状态不断的经营下去3、会计分期假设（会计期间）是人为的将一个会计主体持续经营划分为若干个相等的期间年度：公历1.112.31中期半年度季 度 月度4、货币计量假设：是会计核算的必要手段出口贸易企业记账本位币在境内的外资企业在国外设置的企业七、会计基础 （会计核算的基础）会计基础是国家制定的，收入费用到底记录在哪一个会计期间的规定。1、 权责发生制： 只关心记账 当期的权利 和责任而不是考虑当期是否收到或支付现金。 赚例 1.1： 1 月，销售产品一批，价值10 万元，款项尚未收到收入10 万元应收10 万元例 1.2： 2 月，收到对方的货款10 万元，存入银行银行存款10 万元应收10 万元2、收付实现制：只关心记账当期是否收到或支付现金，而不考虑当期的权利和责任。 花例 1.1： 1 月，确认收入例 1.2： 2 月，收入例 2：本月预收7 月货款 5000 元本月预付 全年水电费 2400元本月销售货物8000元，实际收到货款5000元，余额下月收到本月购入办公用品1000元，款项尚未支付权责发生制收付实现制收入费用收入费用0 元(货到为准 )200 元(本月电费 )5000元2400 元8000元5000元1000元0 元八、会计信息的使用者投资者、管理者、债权人、政府部门、社会公众九、会计信息的质量要求1、可靠性：实际发生的，保证真实可靠，内容完整2、相关性：对企业过去的，现在的情况做出评价，以满足使用者的决策3、可理解性：应当清晰明了，便于使用者使用纵向：一致的会计政策，不得随意变更4、可比性横向：统一的会计政策，口径必须一致5、实质重于形式：经营经济实质与法律形式经营性租入临时融资性租入长期6、重要性：所有的重要的交易要详情反映，不重要的信息可以简化合并7、谨慎性：不应高估资产和收益不应低估负债和费用不允许设置秘密准备8、及时性：信息的时效性，对于已经发生的交易或事项及时确认、计量、报告， 不得提前或延后十、会计准则体系企业会计准则：基本准则、具体准则、会计准则、应用指南、会计准则解释小企业会计准则事业单位会计准则第二章会计要素与会计等式一、会计要素对会计对象进一步分类核算的项目资产= 权 益债权人权益反映财务状况 静态、时间点资产=负债+所有者权益恒等净资产编制资产负债表的依据反映经营成果 动态、时间段收入-费用=利润编制利润表的依据资产+费用=负债+所有者权益+收入1、资产：按照流动性（变现速度）流动资产（ 1 年内）非流动资产（ 1 年上）1） 定义2） 特征：是过去的交易或事项形成的由企业拥有或控制的资源预期会给企业带来经济利益3） 确认条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能可靠计量2、负债1） 定义2） 特征：是过去的交易或事项形成的是企业承担的 现时义务预期会导致经济利益流出企业3） 确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠计量4） 分类：按照流动性（求偿还时间长短）流动负债（ 1 年内）非流动负债（ 1 年上）3、所有者权益1） 定义：从数量上看是全部资产减去全部负债，以及可以记在当期 所有者权益的利得或损失2） 特征：除非发生减资、清算或分派股利，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有负债后，才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配4）分类：实收资本：实际收到投资人投入的资本（现金、银行存款、原材料）资本公积：接受捐赠国家拨款资本溢价盈余公积：企业实现的净利润按比例提取法定盈余公积10%扩大在生产任意盈余公积3-25%为职工谋福利未分配利润：企业实现的净利润在弥补亏损，提取盈余公积，对投资者分配利润后，留存于企业历年结存的利润当业务发生时，当涉及等号的一边，此增彼减的增减金额是相等的总额不变当业务发生时， 当涉及到等号的两边同增同减的，同增同减的金额是相等的， 总额同增或同减例：某公司2011年 8 月 1 日资产总额500 万元，负债总额300 万元用银行存款购入原材料一批300 万元，料已入库向银行借入偿还其6 个月借款30 万元，直接偿还前欠货款收到投资人张三投入的资本100 万元，存入银行用银行存款发放上月应发工资10 万元求资产总额？590解析：银行存款300 万元,原材料 300 万元,资产同时增减 ,资产不变银行借入 30 万元， 偿还货款 30 万元，资产和负债不变借入： 银行存款 ( 资产) ，负债偿还： 银行存款 ( 资产 )投入资本100 万元（资产和所有者权益同时 100 万元）银行存款发工资10 万元（资产和所有着权益 10 万元） 所以，资产总额是500+0+0+100-10=590 万元4、收入1)定义：企业日常经营活动 产生的经济利益的总流入收入与所有者投入资本无关收入导致所有者权益增加2）分类：主营业务收入：主要经营业务取得的收入其他业务收入：除主营业务以外的其他经济活动取得的收入5、利润1) 营业外收入：偶发性因素取得的收入2) 营业外支出：偶发性因素产生的损失6、费用1） 定义：偶然的所得罚款的收入出售固定资产的净收益偶然的支出罚款的支出出售固定资产的净损失非正常的损失（水灾、火灾、冰雹、地震）企业日常经济活动 产生的经济利益的总流出与所有者分配利润无关会导致所有者权益减少2） 分类：生产费用：直接费用直接用于产品生产的费用生产成本：耗用原材料、生产工人工资间接费用间接服务于产品生产的费用期间费用制造费用：车间里的水电费、办公费、管理人员的工资、一般耗用的材料管理费用 销售费用财务费用（利息的收入和支出，汇税损益）二、会计要素的计量属性1、历史成本实际成本（实际支付的现金）2、重置成本重新取得同样一项资产所需支付的现金3、可变现静止预计售价进一步加工的成本,预计销售费用 ,相关税费的净值4、现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值5、公允价值市场价值（公平的价值）例：某公司2011年 8 月 1 日，资产总额500 万，当下列业务发生时出售交易性金融资产25 万，存入银行用银行存款交纳上月应交所得税15 万向银行借入 20 万元借款，偿还期2 年收到退回因购买材料多预付款项5 万元，存入银行用银行存款发放上月应发工资10 万元求权益？495解析：出售金融资产25 万，存入银行 25 万，资产同时增减 ,资产不变银行存款 15 万，负债 15 万，资产 15 万银行借入 20 万，负债 20 万，资产 20 万原材料 5 万，银行存款 5 万，资产同时增减,资产不变银行存款 10 万，资产 10 万所以，资产总额是500-15+20-10=495万根据“资产 = 权益”，最终求得权益总额是495 万第三章会计客户与账户一、会计科目1、定义：简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目2、分类：（会计要素分类）资产负债所有者权益收入费用利润1) 按照反应的经济内容的不同（所属会计要素不同）资产类负债类所有者权益类成本类损益类共同类（会计科目分类）生产成本、劳务成本、制造费用1、货币资金库存现金银行存款其他货币资金流动资产2、短期债权应收账款 应收票据 预付账款其他应收款企业与企业企业个人资产类3、存货在途物资原 材 料 库存商品周转材料固定资产无形资产长期待摊费用非流动资产1、企业与国家：应交税费短期借款应付利息2、企业与银行应付账款流动负债3、企业与企业应付票据预收账款负债类4、企业与个人其 他 应 付 款 应付职工薪酬5、企业与投资人：应付股利长期借款长期应付款非流动负债应付债券实收资本主营业务成本所有者权益类资本公积其他业务成本-可编辑修改 -盈余公积营业税金及附加本年利润营业外支出-可编辑修改 -利润分配损类管理费用主营业收入销售费用益类其他业务收入财 务 费 用 营业外收入所得税费用投资收益资产减值损失2) 按照提供信息的详略程度及统驭关系总分类科目一级总账科目（总括的反映经济内容） 明细分类科目详细的、具体的反映经济内容3、设置科目的原则：1) 合法性：符合国家统一的会计制度2) 相关性：设置的会计科目和发生的经济业务息息相关3) 实用性：根据企业自身特点设置所需要的会计科目二、账户1、定义：根据会计科目设置的具有一定的格式和结构,反应会计要素增减变动的情况及其结果。2、分类：（同会计科目分类）3、功能：可以连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。4、结构：期末余额 =期初余额 +本期增加发生额- 本期减少发生额第四章会计记账方法一、种类1、单式记账法对于每笔经济业务只在一个账户中进行记录的方法，一般只记录现金和银行存款的收付以及应收、应付等往来账款。2、复式记账法1) 概念：每笔经济业务都在两个或两个以上的相关联的账户中进行反映2) 分类：收付记账法增减记账法借贷记账法二、借贷记账法取消不用1、是复试记账法的一种，当业务发生时，以借或贷作为记账的符号，在两个或两个以上相关联的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。2、记账规则： 有借必有贷，借贷必相等3、记账结构：资产+费用=负债+所有者权益+收入资产、费用 时记借方负债、所有者权益、收入时记贷方资产、费用 时记贷方负债、所有者权益、收入时记借方三、会计分录1、定义：以会计科目的名称所填制的，进而确定了应借应贷的方向及其金额的分录2、要求：上借下贷借贷错开可以一借一贷，一借多贷，多借一贷，多借多贷简单会计分录复合会计分录3、步骤：1) 首先分析经济业务涉及到的科目2) 分析会计科目所属类别3) 分析经济业务是增加的还是减少的4) 确定会计分录的借贷方向四、试算平衡1、定义：根据借贷记账法的“记账规则 ”和“ 资产= 权益”的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总，计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法2、分类：发生额全部账户的本期借方发生额=全部账户的本期贷方发生额余额全部账户借方期初（末）余额=全部账户贷方期初（末）余额第五章借贷记账方法下主要经济业务的账务处理筹集资金 生产准备 生产业务销售业务 利润形成与分配投入借入固定资产原材料料、工、费期间费用供产销一、筹集资金1、投入 :实收资本所有者权益类贷方企业已收到的资本借方根据国家规定归还或减少的资本余额在贷方例 1：收到投资人张三李四投资各100 万元，存入银行答：借： 银行存款200万元贷： 实收资本张三100万元李四100万元例 2：收到 a 公司投入的空调一批价值20 万元答：借： 固定资产20 万元贷： 实收资本a 公司20 万元例 3：经批准用银行存款归还张三投资的5 万元答：借： 实收资本张三5 万元贷： 银行存款5 万元2、投入 :资本公积所有者权益类贷方企业已收到的额外的资本借方用于转增资本余额在贷方例：收到国家拨款20 万元，存入银行；收到王五投资120 万元，存入银行；用资本公积50 万元，转增资本金。答：借：银行存款20 万元贷：资本公积国家拨款20 万元借：银行存款120万元贷：实收资本王五100 万 元 资本公积资本溢价20 万元借：资本公积50 万元贷：实收资本50 万元3、借入 :短期借款负债类贷方借入的本金-可编辑修改 -借方已归还的本金余额在贷方长期借款负债类分期付息，一次还本一次还本付息例 4.1 2013年 1 月 1 日向银行借入偿还期3 个月的借款100万元，存入银行， 利息每月 4000元。答：借： 银行存款100万元贷： 短期借款100万元4、应付利息负债类贷方企业尚未支付的利息-可编辑修改 -月末计提尚未支付 给银行的借款利息借方企业尚已经支付的利息余额在贷方5、财务费用损益类借方已经发生的借款利息核算企业利息、 收入和支出、汇税损益及手续费贷方月末转入本年利润的金额月末无余额例 4.2： 1 月 31 日，用银行存款支付本月成单的利息4000 元答：借： 财务费用4000元贷： 银行存款4000元例 4.3：1 月 31 日，月末计提本月应承担的利息4000元答：借： 财务费用4000元贷： 应付利息4000元2 月 28 日，月末计提本月应承担的利息4000元答：借： 财务费用4000元贷： 应付利息4000元3 月 31 日，月末计提本月应承担的利息4000元借： 财务费用4000元答：贷： 应付利息4000元例 4.4：4 月 1 日，用银行存款偿还借款及利息答：借： 短期借款应付利息100万元1.2 万元贷： 银行存款101.2万元3 月 31 日，用银行存款偿还借款及利息答：借： 短期借款100万元应付利息8000万元财务费用贷： 银行存款4000万元101.2万元二、固定资产业务的账务处理购买的价款、相关税费、运费、装卸费、安装费等1、固定资产资产类借方固定资产原值的增加因生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的单位价值比较高，使用期限在一年以上 的，有 实物形态 的资产。贷方固定资产出售 ,报废,毁损时原价的减少余额在借方2、在建工程资产类借方各项在建工程的实际支出正在施工建设中 的工程，一般指施工建设中的房屋，建筑物以及正在安装调试中的设备。贷方工程达到可使用状态时,转出的成本余额在借方例 1: a 公司购入设备1 台,价值 10 万元,另支付运费 300 元,以银行存款支付答：借： 固定资产10.03万元贷： 银行存款10.03万元例 2.1：企业购入需要安装设备一台,价值 2 万,另支付 300 元,以银行存款支付答：借： 在建工程2.03万元贷： 银行存款2.03万元例 2.2：设备安装时，以现金支付安装费、调试费2000元答：借： 在建工程2000万元贷： 库存现金2000万元例 2.3：设备安装完工，支付使用答：借： 固定资产2.23万元贷： 在建工程2.23万元3、工程物资资产类借方购入工程物资的成本为在建工程准备的各项物资贷方登记领用的工程物资的成本余额在借方例 1：购入钢材5 万元，用于厂房建设，以银行存款支出，已入库答：借： 工程物资5 万元贷： 银行存款5 万元例 2：工地工人领用钢材3 万答：借： 在建工程3 万元贷： 工程物资3 万元4、累计折旧 ：是固定资产的备抵账户，反应的是固定资产在使用过程中磨损的价值数 ，同时反应了固定资产的新旧程度。1) （年不变限化法）：根据国家规定的资产使用年限，计提折旧年限：固定资产使用的寿命期限房屋建筑物50-70 年; 设备 8-10 年; 空调、 手机、电脑 3 年原值：购买或建造固定资产的原始成本预计净残值：当固定资产到达寿命期,出售残值取得的收入预计净残值率=（预计中残值原值）100%国家 3%国 际 10%原值 -预计净残值原值（ 1 -预计净残值率）年折旧额=年限=年限例 1：销售科购入空调一台，价值5388元，求年折旧额？答：年折旧额=5388(1-3%)3= 1742.122)工作量法：根据固定资产的月实际工作量计提折旧原值预计净残值预计净残值率总工作量（有制造商提供）月实际工作量法a、按照行驶里程计算折旧，其计算公式如下：单位里程折旧额 = 原值（ 1-预计净残值率）总行驶进程b、按工作小时计算折旧，其计算公式如下：每工作小时折旧额 = 原值（ 1-预计净残值率）工作总小时c、按台班计算折旧的公式每台班折旧额 = 原值（ 1-预计净残值率）工作总台班数例 2：行政管理部门购入汽车一辆，价值25 万，总工作量40 万公里，月实际行驶 9200公里，求月折旧额？5428(ps：汽车的预计净残值率为3% - 5%)答：第一步，先求单位工作量的折旧额= (原值-预计净残值 )总工作量=(250000-250000 5%)400000=0.59第二步，求月折旧额= 92000.59= 5428借： 管理费用5428元贷： 累计折旧5428万元计提折旧的范围：房屋、建筑物，无论是否使用都要计提折旧正在使用中的设备因季节停工、维修、停工都要计提折旧当月报废的固定资产，当月照计提折旧经营性出租固定资产，出租方计提折旧融资性租入的固定资产，承租方计提折旧计提折旧的范围：没有使用过的设备不计提折旧单独计价的土地不计提折旧已经提足折旧，尚可使用的固定资产，不在计提折旧当月新增的固定资产，当月不提，下月提例 3：月末可提折旧，其中办公楼折旧6000元；厂房设备折旧4000 元 ； 销售科汽车折旧2000元；在建工程设备折旧5000元；出租办公楼折旧3000元；制作会计分录。答：借： 管理费用6000元制造费用4000元销售费用2000元在建工程5000元其他业务成3000元贷： 累计折旧20000元固定资产的账目价值( 原值累计折旧 )发生的清理费用以及应交税费5、固定资产清查资产类当固定资产在出售、报废、损毁时借方贷方出售固定资产取得的收入余额在借方ps:清理完毕，结平账户，把出售该固定资产取得的净收益转入营业外收入，把 出售该固定资产取得的净损失转入营业外支出例 4：甲公司出售办公楼， 原值 200 万元，已计提折旧100万元， 出售价格为120万元，已通过银行收回，出售该固定资产交营业税，税率5%结转账面价值：答：借： 累计折旧100万元固定资产清查100万元贷： 固定资产200万元结转清理费用：答：借： 固定资产清查6 万元贷： 应交税费应交营业税6 万元结转收入：答：借： 银行存款120万元贷： 固定资产清查120万元结转净收入：答：借： 固定资产清查14 万元贷： 营业外收入14 万元例 5：某企业一项固定资产原值500万元,已计提折旧420 万元,出售该固定资产用现金支付清理费用2 万元,应交营业税3 万元,取得收入 92 万元,存入银行结转账面价值：答：借： 累计折旧420万元固定资产清查80 万元贷： 固定资产500万元结转清理费用：答：借： 固定资产清查5 万元贷： 应交税费应交营业税3 万元库存现金2 万元结转收入：答：借： 银行存款92 万元贷： 固定资产清查92 万元结转净收入：答：借： 固定资产清查7 万元贷： 营业外收入7 万元6、增值税 ：1) 税金=含税价格-不含税价格=不含税价格税率例 6:购买钢材 391756.23，含税价格不含税价格=含税价格(1+税率) = 391756.23(1+17%) = 334834.382) 增值税的交纳情况：一般纳税人年销售额在80 万以上的商业企业17%年销售额在50 万以上的工业企业 （认定一般纳税人的标准）一般纳税人购货时 ,支付给销货方不含税销售额17%税金进项税记入借方销货时，收取购货方不含税销售额17%税金销项税记入贷方应交增值税=销项税-进项税( 贷方)( 借方)例 7：用现金购买衣服一件，价值117 元答：借： 库存商品117(1+17%)=100 元应交税费应交增值税(进项税费 )17 元贷： 库存现金117万元例 8：销售该件衣服取得现金234 元答：借： 库存现金234元贷： 主营业务收入234(1+17%)=200 元应交税费应交增值税(销项税费 )34 元3%小规模纳税人低 于 80 万低 于 50 万含税销售额小规模税金=1+ 税率税率增值税专用发票：只限于一般纳税人领购增值税普通发票三、材料采购业务的账务处理1、成本：从采购到入库前所发生的全部支出：购买的价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他。2、实际成本法核算需要设置的科目借方支付价款货物未到时1) 在途物资资产类支付货款，货物未到或货物已到尚未验收入库贷方货物已到并验收入库余额在借方例 1.1:a 公司购入原材料一批，货款30000元，以银行存款支付，尚未验收入库答：借： 在途物资30000元贷： 银行存款30000元2) 原材料资产类借方材料验收入库时已经验收入库的材料贷方发出材料的成本余额在借方例 1.2:料到并验收入库答：借： 原材料30000元贷： 在途物资30000元例 1.3:车间领用原材料5 万元，用产品生产答：借： 生产成本5 万元贷： 原材料5 万元3) 应付账款负债类贷方购买材料或商品尚未支付的货款因购买材料或商品应付而未付的货款借方归还对方货款余额在贷方4) 应付票据负债类贷方购买材料或商品时,支付给对方的商业汇票因购买材料或商品支付的商业汇票借方当承兑期到达时，承兑对方货款时余额在贷方例 2.1：购买材料一批，货款5 万元，款未支付，料已入库答：借： 原材料5 万元贷： 应付账款5 万元例 2.2： 3 日后支付对方商业汇票一张，面值5 万元，抵前欠账答：借： 应付账款5 万元贷： 应付票据5 万元例 2.3： 4 个月后，用银行存款承兑对方票面款项5 万元借： 应付票据5万元答：贷： 银行存款5万元例 2.4：假如，该票据带息四个月后，承兑对方的货款及利息5.1 万元答：借： 应付票据5 万元财务费用1000 元 贷： 银行存款5.1 万元5) 预付账款资产类借方提前支付对方的款按合同规定预先支付给销货方的货款贷方购买材料或商品抵销的货款余额在借方6)应付税费负债类月末计提，尚未缴纳给国家的各项税费贷方月末计提本月应缴纳的各项税费借方下月初缴纳上月应缴纳的各项税费余额在贷方例 3.1：预付 b 公司货款 10 万元，以银行存款支付答：借： 预付账款10 万元贷： 银行存款10 万元例 3.2：收回以前预付给b 公司货款8 万元答：借： 银行存款8 万元贷： 预付账款8 万元例 3.3：购买材料一批，价值2 万元，用以前的预付账款抵销答：借： 原材料2 万元贷： 预付账款2 万元例 4.1： 13 年 9 月 30 日,月末计提本月应交的城建税700 元,教育费附加 300 元答：借： 营业税金及附加城建税700元教育费300元贷： 应交税费城建税700元教育费300元例 4.2： 13 年 10 月 10 日,用银行存款缴纳上月的城建税和教育费附加答：借： 应交税费1000元贷： 银行存款1000元ps：营业税及附加 ：营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加、地方性教 育费及附加。记借方贷方记应交税费3、实际成本法： 购入：1) 货款已付，材料验收入库例 1.1：甲公司购入材料一批，增值税专用发票上，记载货款25 万元，增值税额42500元，另对方代垫运杂费500 元，全部款项已转帐支票付讫答：借： 原材料250500元应交税费增(进)42500元贷： 银行存款293000元2) 货款已付，材料尚未验收入库答：第一步，借： 在途物资250500元应交税费增(进)42500元贷： 银行存款293000元第二步，借： 原材料250500元贷： 在途物资250500元3) 货款尚未支付，材料验收入库货到单到：借： 原材料250500元应交税费增(进)42500元贷： 应付账款293000元货到单未到：（月末） 借： 原材料250500元贷：应付账款 (暂估应付账款 )250500元（下月初冲回） 借： 应付账款 (暂估应付账款 )250500元贷： 原材料250500元例 1.4：预付账款方式采购预付 50%的货款：借： 预付账款125250元贷： 银行存款125250元收到货物，验收无误，补足货款：借： 原材料250500元应交税费增(进)42500元贷： 预付账款125250元银行存款167750元4、发出材料的计价方法1)个别计价法实际销售和实际成本相一致，一对一2)先进先出法先购入的先发出3) 月末一次加权平均法月末求存货的平均单位成本=总成本总数量4) 移动加权平均法每购入一次货物就要重新计算一次单价例： 2013年 12 月 31 日，企业 a 材料结存数量100 公斤，单价10 元； 1 月 2 日，购入 a 材料 200 公斤，单价12 元；1 月 5 日，车间领用200 公斤；1 月 10 日，购入a 材料 100 公斤，单价13 元；购入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额12 月 31 日1001010001001010001 月 2 日2001224002001224001 月 5 日1001010001001212001001212001 月 10 日1001313001001212001001313001 月 20 日10012120050136505013650合计40501 月 20 日，管理部门领用150 公斤；先进先出法 ：借： 生产成本2200 元 贷：原材料2200元借： 管理费用1850 元 贷：原材料1850元1 月 5 日车间领用1 月 20 日管理部门领用数量购入单价金额数量发出单价金额数量结存单价金额12 月 31 日1001010001 月 2 日20012240030034001 月 5 日20011.7523501001 月 10 日1001313002001 月 20 日15011.751762.55011.75587.5合计4112.5月末一次加权法 ：=总成本总数量= (1000+2400+1300)(100+200+100)= 11.755、计划成本法1) 采购时2）入库时3）发出时设置科目：材料采购资产类借方贷方实际成本结转的节约差异计划成本结转的超支差异原材料资产类借方验收入库的计划成本贷方计划成本超支额材料成本差异资产类借方是核算企业采用计划成本与实际成本之间所产生的差异，实际成本计划成本结转节约差异节约额之差。 正数超支；负数节约贷方结转超支差异例：甲企业采用支票支付方式购入n 材料，专用发票记载货款50 万元，采购费用 1 万元，增值税额85 万元，发票账单已收到，材料已入库，计划成本为50 万元。答：采购时：借： 材料采购51 万元应交税费增(进)8.5 万元贷： 银行存款59.5万元入库时：借： 原材料50 万元贷： 材料采购50 万元借： 材料成本差异1 万元贷： 材料采购1 万元发出时：借： 生产成本50 万元贷： 原材料50 万元借： 生产成本1 万元贷： 材料成本差异1 万元四、生产业务的账务处理1、材料费用的归集与分配例 1：甲企业 2012年 10 月发出材料总额10 万元，其中生产车间a、b 两种产品， 各领用 3 万元，车间一般耗用1 万元，管理部门领用2 万元，销售部门领用 1 万元。答：借： 生产成本a 产品30000元 b 产 品 30000 元制造费用 材料费 10000元管理费用 材料费 20000元销售费用 材料费 10000元贷 ： 原 材 料 100000 元2、职工薪酬的归集与分配1) 计提工资例 2：甲企业 2012年 10 月 31 日，经核算该月a、b 产品生产工人工资各75000 元，车间管理人员工资80000元，厂部管理人员工资20000元，销售人员工资 10000元。答：借： 生产成本a 产品75000元b 产品75000元制造费用80000元管理费用20000元销售费用10000元贷： 应付职工薪酬260000元2) 发放时答：借： 应付职工薪酬260000元贷： 银行存款260000元3、制造费用的归集与分配例 3.1：甲企业为生产a、b 两种产品，于2012年 3 月购入生产设备，原价120万元，预计使用10 年，采用年限法计提折旧，假设预计净残值为0。答：借： 制造费用折旧费10000元贷： 累计折旧10000元例 3.2：甲企业本月生产车间发生水电费20000元，以银行存款支付。答：借： 制造费用水电费20000元贷： 银行存款20000元分配：例 3.3：本月生产a 产品耗用机器工时120小时，生产b 产品耗用 180 工时，制造费用 12 万元，该企业按机器工时的比例分配制造费用。解析： 制造费用分配率=制造费用总额总工时= 120000(120+180) = 400 元a 产品应承担的制造费用 = 120 400 = 48000元b 产品应承担的制造费用 = 180 400 = 72000元答： 借： 生产成本 a 产品 48000元b 产品72000元贷： 制造费用120000元4、完工产品成本的计算与结转1) 全部完工：借： 库存商品贷： 生产成本（料、工、费的总和）2) 部分完工：只结转完工的产品3) 全部未完工五、销售业务的账务处理1、商品销售收入的确认与计量1) 商品所有权上的主要风险和报酬转移；2) 收入的金额能够可靠计量；3) 相关的经济利益很可能流入企业；4) 相关的已发生或将要发生的成本能够可靠计量；5) 既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。2、设置账户应收账款资产类借方销售商