试论谨慎性原则在企业会计中的运用研究论文.doc

试论谨慎性原则在企业会计中的运用研究【内容摘要】本文论述了谨慎性原则在我国的发展历程及我国现代会计中具体应用，以及我国实施谨慎性原则应注意的问题以及自己的一些解决对策。作为经济管理的重要组成部分和一种国际通用的商业语言的会计信息，能否全面.系统.正确的反应企业实际情况。无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理以及对投资者的正确对策。都起着至关重要的作用。会计信息使用者应更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。因而，谨慎性原则在企业会计中的正确运用应引起我们的足够重视。【关键词】谨慎性原则；盈余管理；跌价准备；坏账准备 谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，亦称审慎原则.稳定性原则.稳健主义.保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险.会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎性的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。进入21世纪后，随着改革开放的深入、WTO的加入、经济全球化和国际竞争的加剧，会计所处的经济环境的不确定性越来越高。会计信息使用者面临的决策风险也越来越大，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而，谨慎性原则的应用成为必然。谨慎性原则针对经济活动中的不确定因素、是为了减少会计风险而采取的一种做法。任何事物都有两面性，谨慎性原则也是如此，若运用不当，不仅不能降低会计风险，相反的还会破坏会计信息的真实性，新词，所以谨慎性原则的合理运用，对增强我国企业抵御风险 的能力具有重要的现实意义。一、 谨慎性原则是我国企业的必然选择（一） 谨慎性原则运用符合国际会计准则趋同的大趋势 在当今世界，经济一体化已成为世界发展的总趋势，国际贸易迅速发展.跨国企业纷纷涌现.国际资本市场逐渐形成。在此背景下，对于作为世界商业语言的会计准则的统一性的要求越来越迫切。会计准则国际趋同是大势所趋。谨慎性原则是世界上会计准则的惯例，在我国实行谨慎性原则顺应了世界会计准则趋同大的大趋势，将提高会计信息的透明度和可比性，使国内外会计信息使用者能够在可比较的基础上进行各项分析。对于我国企业海外融资，扩展国际业务和外贸活动具有非常重大的意义，同时也有助于推动我国资本市场的发展，以及现代市场经济模式的完善。（二） 经济危机验证了谨慎性原则的必要性。 由美国次贷危机引发的金融危机已经蔓延至全球，并且严重冲击着实体经济。全球经济体系面临着严重严峻考验，竞争和风险日益加剧，也严重影响到我国，对于外部需求持续萎缩，国内各种商品的出口贸易受到重挫，出口产品市场一片低迷，许多企业经济效益下滑，在波动不断加大经济环境下，经济业务的不确定性越来越高，会计风险也在加剧，对于企业会计信息的谨慎性处理越加必要。经济危机充分证明了坚持谨慎性原则更加重要，对增强企业应对风险的能力，甚至促进我国经济健康平稳发展意义巨大。如果因为防止企业滥用谨慎性原则而不用它，会导致相当一部分的企业出现利润的虚假繁荣，消弱企业的经济实力。这将不利于整个企业的经济发展。二、 谨慎性原则在我国企业会计中运用情况 谨慎性原则又称稳健性原则，是指企业对交易或事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。在市场经济条件下，企业不可避免地会面临不确定因素，比如金融风暴，债务人的死亡、破产，固定资产因技术进步而提前报废，恶性竞争等情况。企业对潜在的危险，提高市场竞争力。但从我国会计实务中的运用看，有以下几种情况应予以注意，第一，某些上市公司基于保盈利、保配股资格的需要，无视企业状况，与谨慎性原则背道而驰，甚至将各种“准备”的计提与年度间的转移作为新的粉饰手段。第二，谨慎性原则的运用程度不均衡。第三，会计人员的职业判断力有待于提高。谨慎性原则的应用与会计领域的不确定性是密切联系在一起的，对于存货跌价准备、坏账准备等的计提，需要会计人员有较强的职业判断力，这一要求与会计人员的现实水平尚有一定差距。（一） 存货成本与市价孰低法 这里的市价实际上指的就是重置成本。由于技术进步或市场变化等原因，作为企业存货的成本可能低于存货的市价，按照成本与市价两者中孰低者计价，按成本计价；当成本高于市价时，按市价计价，并提取存货跌价准备。采用这种方法的结果是将存货跌价部分直接计入当期利润冲销。如果市价高于历史成本（或取得成本），其差额即为企业的利润，在销售时得到确认，这时企业自然能够补偿其消耗的实物资产。（二） 坏账准备 企业应设置“坏账准备”会计科目对坏账准备进行核算与账务处理。 “坏账准备”科目核算企业提取的坏账准备。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。 企业只能采用备抵法核算坏账损失。计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照惯例权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期三年以上），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项。（2）计划对应收款项进行重组。（3）与关联方发生的应收款项。（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回的额可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。 企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。(三)资产减值准备和存货跌价准备 资产减值准备。是指资产的可回收金额低于账面价值。除了特别规定外包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组合产生的现金流入。 存货跌价准备。企业应在期末应对期货进行全面清查如由于期货毁损，全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因使存货成本高于可变现净值，可变现净值是指，在正常生产经营的过程中以估计售价减去估计完工成本及销售必须估计的费用后的价值应按可变现净值低于存货成本部分计提存货跌价准备。(四） 加速折旧法 在技术进步日新月异和市瞬息万变的现代社会，任何社会都面临着被淘汰的危险，为了在现有设备被淘汰之时，保持或恢复原来的生产的能力，就需要在设备的使用前期计提大部分折旧。本世纪初加速折旧法产生以来。许多国家一直允许采用此法计提点工期质量要求及投资计价方式工程保险责任界面划分等情况描述清楚，以文字和图纸的形式对上述情况加以阐述规定，以便投标人明确其权利，责任，义务范围。制定合理的竞标策略，做出适当的承诺，一旦中标人确立，签订的合同协议书，则业主 监理 承包商的权利与义务均相应明确。包括碰到什么样的问题都要用什么样的程序解决，都在合同里面可以找得到。所有要做事情都有预见和计划，工程开始有序推进，这样不容易合同纠纷。三、 谨慎性原则在企业运用中存在的问题 谨慎性原则在产生之初带有明显的两面性，一方面它能够避免虚计资产和浮夸利润，保护投资者和债权人的利益，另一方面，在利用该原则时，不可避免地会带有主观随意色彩，甚至会给报表粉饰留下空间。从以上分析中我们可以看到，谨慎性原则在我国规范体系中得到进一步的体现，但鉴定我国会计实务的现状。正确运用谨慎性原则成为当前惯切实施新的会计准则和企业会计制度的关键因素。（一） 某些条款缺乏可操作性 新会计准则规定：“企业应根据谨慎性原则的要求，合理的预计各项资产可能会发生的损失。对可能发生的资产损失计提资产减值准备”。但准则未对减值准备的计提比例做出明确规定，造成会计信息的不确定性。 企业会计准则要求对会计政策变更引起的差异要进行追溯调整某些差异，如固定资产折旧政策变更引起的差异要进行追溯调整，可能要上溯好几年甚至几十年。既要调整企业所得，还要调整企业所得税费用，操作难度及工作量大。（二） 利用谨慎性原则运行盈余管理 我国的企业会计制度指出，谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求,不要多计资产或收益，少计负债或费用，但不得设置秘密设备。由于谨慎性原则本身具有较强的倾向性和不可确定性，本期利润稳健了，对后期确不稳健，比如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少。会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。固定资产采用快速折旧法还采用直线折旧法，也会影响到当期利润偏高或偏低。（三)利用谨慎性原则做出不合理的估计和判断 会计人员是会计活动的主体，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计,判断和推理，不同会计人员进行的估计，判断与推理进行的估计往往会有不同的结果。如成本与可变现净值中的“可变现净值”如何计量确定，准则中描述为“可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须得估计费用后的价值”。这三个估计，任何一个估计脱离实际较大，可变现净值就难以准确计算。(四)利用谨慎性原则粉饰业绩 目前我国企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门对企业经理业绩评价也以利润为主要指标。所以有些单位负责人迫于业绩考核的需要。考虑到职位的升迁和年终奖待遇的优劣，指使和强令会计人员不计提准备或部分计提准备的做法达到利润最大化的目的。这样粉饰业绩无疑为谨慎性原则的应用设置了制度障碍。（五）和其他会计原则有一定的冲突 谨慎性原则在应用的过程中与可靠性原则、可比性原则、配比性原则和债权发生制度都存在一定的冲突。可靠性原则对强调会计核算应当真实可靠，以实际发生业务为依据如实的反应企业的财务状况和经营成果。因而谨慎性原则在会计实务中确认可能发生或尚未发生的费用或损失。与可靠性原则矛盾。 债权发生制要求严格实行应收应付制，要求按收入费用发生的时间确认其归属。而谨慎性原则允许将现在尚未发生的、未来可能会发生的损失、费用提前进入损益，违反了权责发生制。谨慎性原则要求尽可能在当期确认可能会发生的损失费用，滞后确认或不确认可能的收益，这与要求各项收入、费用在同一会计期间确认计量的配比原则也相互矛盾。谨慎性原则允许企业根据自身情况的变化改变会计计算的口径和方法，使企业本身前后各期之间以及不同企业之间缺乏统一的核算标准，从而可能失去会计信息的可比性。(六)谨慎性原则在运用中易被滥用 企业对于不确定性的经济情况进行处理时，谨慎性原则没有具体规定选择会计政策，进行会计估计的客观标准，而是将专业判断选择权赋予了企业。在运用该原则时，难免会带有主观随意色彩，加之企业外部人员对减值准备等相关信息的再确认缺乏权威性，致使该原则在执行过程中易被滥用，甚至可能成为某些企业盈余管理的工具。采用不提减值准备或过度计提减值准备，改变固定资产折旧方法、调整无形资产受益期限等手法，达到粉饰经营成果提高业绩，或盈满利润逃税的目的。使得企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示，会计信息的可靠性受到影响。（七)税法对谨慎性原则运用的制约 税法制约了谨慎性原则的应用。现行税法前列支的费用规定有别于会计制度，如坏账准备的提取，在计算所得税所得额时，超过3%以上的坏账准备金应调整所得税额，这就导致企业当期账面利润因准备金的提取而减少时，还需补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出，这使谨慎性原则的运用受到了限制。 企业因选择谨慎性原则而导致利润虚减，例如当期产品保修费用，按照权责发生制原则可用于产品销售的当期计提，但按照税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，这使得当期费用增加，所得税却未能相应递减，造成当期利润虚减。四、完善谨慎性原则在企业应用中的对策 (一)完善会计规范与政策 为了提高会计信息质量，现有的会计准则还远远不能够满足规范会计行为。避免主观操作，对谨慎性原则的运用范围和比例应进行规范，对某些模糊概念明确职业判断标准并加大对会计政策的宣传，可以用行业各项准备计提比例作为参考。必要，通过增加谨慎性会计事项的会计报表附注，完善披露标准、依据和理由。（二）细化谨慎性原则操作指南 由于谨慎性原则贯穿于会计工作各个方面，因此涉及各方利益关系。谨慎性原则的运用会减少企业利润，为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，强化内在约束机制，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。在一定程度上会减少国家财政收入，所以有关部门应加强对谨慎性原则运用的监管，尽量细化与谨慎性原则相关的其他会计准则的具体操作程序。如对存货发出计价方法、固定资产加速折旧的方法、无形资产摊销年限等规定操作就很强，不容易出现漏洞。所以在企业执行谨慎性原则时，应制定若干实施细则和操作指南，推行时必须循序渐进，有步骤、有计划的进行。（三）提高会计人员职业判断能力 会计人员的准也素质和道德水平，是谨慎性原则正确运用的重要条件。任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体一会计人员。会计人员既是信息的制造者，又是企业钱、财、物的管理者。所以，必须从“人”以根本角度保证会计信息的真实性。(四)改善绩效评价体系 适当增加现金营运质量、资产经营质量等指标。目前，企业蓄意纵利润的现象还不少，主要通过虚列应收账款，少提折旧，提前确认收入或少转销售成本，增加存货等方式操纵利润为多，所以应对企业绩效进行综合考查评价，改变目前过分强调“利润”指标的片面认识。对企业因计提资产减值准备而导致的亏损，应有正确认识与引导。（五）将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来 谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度；其次，才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最