报表审计基础概念n.doc

审计学概论的主要内容回顾第一章导论第二章注册会计师执业准则体系第三章审计职业道德与法律责任第四章审计过程第五章审计证据和审计工作底稿第六章风险评估与审计测试第七章审计抽样第八章（第14章）审计报告审计实务（财务报表审计）8-13章审计的定义定义1（美国）：为确定关于经济行为及经济现象的结论，与所制定的标准之间的一致程度，并对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，将结果传达给利害关系人的有组织的过程。定义2（我国）：审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。定义中包含的几个意思：（1）审计是一套有系统的过程；（2）被审计单位管理当局对经济活动的声明；（3）客观地收集审计证据；（4）对比声明是否与标准相符合；（5）出具报告给相关使用者。审计报告将已审计财务报表及审计报告送交股东已审计财务报表（审计数）确定财务报表是否按会计准则编制，是否公允地表达企业的财务状况、经营成果和现金流量被审计单位根据会计准则编制的财务报表（账列数）收集和评估有关财务报表声明的相关证据出具审计报告、表示审计意见审计准则（审计职业规范） 鉴证业务准则审计执业准则 其他服务准则 质量控制准则审计职业规范 职业道德守则 后续教育准则其中：审计执业准则（技术规范）基本准则 审计业务准则41审阅业务准则1其他鉴证业务准则2审 具体准则计 鉴证业务准则 执业 其他服务准则2 准 则 质量控制准则1鉴证业务基本准则，包括：第一章 总 则 第二章 鉴证业务的定义和目标 第三章 业 务 承 接 第四章 鉴证业务的三方关系第五章 鉴 证 对 象 第六章 标 准 第七章 证 据 第八章 鉴 证 报 告第九章 附 则 审计程序审计程序：审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要阶段：n 审计计划阶段：确定重要性水平，评估审计风险n 审计实施阶段：对内控进行控制测试、对报表项目进行实质性测试n 审计完成（报告）阶段：出具审计报告，提出管理建议书签约制定审计计划（包含确定重要性、评估风险）进行控制测试（需要的话）实施下一步审计程序复核工作底稿出具审计报告提交给股东审计重要性重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。（是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定”。） 确定时考虑数量上和质量上的两个因素。重要性概念贯穿于审计理论及实务中，它可以针对会计报表、会计账户、乃至于各项交易。通常所说的重要性水平指的是会计报表层次的重要性水平。在审计实务中，为了更好地计划审计工作，注册会计师通常需要对重要性水平进行分配。即将报表层次的重要性分配到相关账户层次。审计风险审计风险，审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括：n 重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。n 检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。重大错报风险与被审计单位有关，注册会计师对其无能为力，只能对其水平进行评估，以便确定可接受的检查风险水平。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师职业道德概念、影响职业道德的表现（其中：重要的是独立性受到损害）注册会计师法律责任会计责任和审计责任、导致注册会计师法律责任的原因（错弊及违法行为，违约、过失、欺诈等）审计证据n 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。n 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。（错报风险越大，需要的审计证据可能越多。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。） n 获取审计证据的程序：1 风险评估程序2 控制测试程序3 实质性测试程序:发现认定层次的重大错报 n 具体为：1.检查记录或文件；2.检查有形资产；3.观察；4.询问；5.函证；6.重新计算； 7.重新执行；8.分析程序。审计工作底稿审计工作底稿指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。分为：综合类工作底稿、业务类工作底稿、备查类工作底稿三种。风险评估及应对n 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 基本方法有（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。n 了解被审计单位的内部控制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础。注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。n 进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。测试控制测试指的是测试控制运行的有效性。注意：“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。n 作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。审计准则规定，当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1） 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。采用询问、观察、检查、重新执行、穿行测试等程序。实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。审计抽样 审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。审计报告审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。不能