浅析税收征管漏洞的成因与对策

浅析税收征管漏洞的成因与对策近年来，我国税收收入持续高幅增长，大多数人认为这一方面主要是得益于我国经济的持续高速发展，另一方面得益于税收征管质效的不断提升。笔者认为，税收征管的持续强化是我国税收收入持续高幅增长的主要原因；尽管如此， 现行税收征管中还有许多不到位的地方。本文将列举我国目前税收征管中存在的若干漏洞，分析其成因，并提出相应的对策。一、目前税收征管中的漏洞1、部分行业长期未纳入有效管理。 比如，近几年随着房地产行业的持续火爆，住房装修业发展迅猛，而税务部门的税收管理却明显滞后，造成了大量的税收流失。再比如，按照现行税收政策规定，对营利性医疗卫生机构取得的医疗服务收入，按规定征收各项税收；对非营利性医疗卫生机构按国家规定价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。但目前精品资料有许多名义上是非营利，而实际上属于营利性的医疗机构一直因“政策门槛”而无法纳入地税部门的正常税收管理。2 、税款核定征收不到位。表现在税务部门对企业和个体纳税人实行核定征收时，不能准确地将其应税收入核实到 位。3 、“人情税”现象比较严重。纳税人与税务人员“有关系”， 就能少纳税；关系“硬”的，甚至可以不用纳税。在对涉税违法行为的处理上，税务人员往往对“有关系”的纳税人网开一面，少处罚或不处罚。4 、假企业骗取税收优惠现象严重。为了享受国家有关 税收优惠政策，一些纳税人挖空心思将自己“改头换面”，成 立假校办企业、 假福利企业、 假劳服企业、 假高新技术企业、假合资企业等，骗取税收优惠政策，致使不同经济类型纳税人处于不平等的地位。5 、人为调节收入进度的现象严重。有的地方税源紧张， 任务压力大，便“寅吃卯粮”；有的地方税源宽裕，任务压力 少，便“涵养税源”。6 、欠税清缴力度不够。有的企业长期欠税不缴，税务部门只是一催再催，并不依法采取强制执行等实质性措施， 很多欠税大户往往采取重新注册新企业的方式，将欠税企业的财物投向新建企业，故意造成欠税企业破产倒闭，而新企 业却“金蝉脱壳”，对欠税企业的债务一概不理，使欠税成为“死欠”，造成国家税款的大量流失。7 、混淆入库级次的问题突出。有的地方的地税部门将共享税改为地方税种入库。2005年，某市地税局将4 户企业缴纳的企业所得税、个人所得税等共享税共335.23万元， 改变成资源税、城市维护建设税等地方税种入库，被审计部门查出，并在新闻媒体上曝光，这仅仅是问题的一个缩影。8 、对涉税违法行为的惩处力度不够。一是滥用税收自由裁量权，对税收违法行为“情节严重的”，按照一般违法行为定性处理； 二是越权执法， 对税收违法行为情节特别严重、应依法移送司法机关处理的不移送，进行“内部消化”处理。9 、税收管理缺乏成本意识。工作成效仅局限于对组织收入完成情况、税收执法的规范性以及对各项征管指标等的 考核上，只问产出，不计投入的现象比较严重。10、社会协税护税网络不健全。征纳双方之间的信息严重不对称。一些关键的涉税信息往往掌握在政府有关部门、单位和个人手中，但由于缺乏责、权、利统一的稳定机制，社会综合治税的大气候难以形成。二、税收征管的漏洞成因1、法制不健全。税收征管法只规定了部门、单位、个人有义务协助税务部门进行征管，对不履行协助义务应承 担的责任并未做出明确的规定，这是社会协税护税网络不健 全的主要原因。2、内外监督乏力。在企业部门，员工的劳动是“有形”的，员工的产出可以以个人或班组进行明晰，所得与付出成 正比例关系。与企业部门不同的是，虽然国家公务员的工资 制度也贯彻按劳分配的原则，但税务人员的日常工作与其工 资并不直接挂钩。因为税收执法水平高低、纳税服务质量优 劣在一定程度上无法通过一个客观的标准进行衡量；虽然有 各种硬性指标可作为考核的依据，但由于大多数税收执法行 为都涉及两个或两个以上税务人员，加上税务部门在业务上 特有的行政垄断性，导致税务系统上下级之间、特别是同级 税务部门之间的内部监督往往流于形式，外部监督也处于无 力的状态，税务系统不存在企业之间那种基于市场而形成的 竞争，“吃大锅饭”的问题在目前还相当严重。部分税务人员因此产生“不求有功，但求无过”的思想，安于现状、不思进取、听天由命成为部分税务人员的典型心态。内外监督乏力，导致税务部门缺乏改革、创新、竞争与进取意识，应收的税收不到位，应管的税源管不住，应降的成本降不下，应处罚的违法行为不处罚，这是税收征管漏洞的主要成因。3 、征管体制不合理。分税制设国、地税两套征管机构成为税收征纳成本居高不下的重要原因，也是地方与中央争税源的成因。4、征管模式不科学。现行税收征管模式划分了征收、管理、稽查三个职能岗位， 本意为通过加强岗位之间的协调、监督与制约，提升征管质效，却因管理层次偏多，导致岗位 间信息沟通障碍大，协作性较差，工作“透明性”不高，引发了高税收成本、低执法效能。从理论上讲，管理是一个非常 宽泛的概念，税务机关执行税法的过程就是一个管理过程，“征收”、“管理”、“稽查”同属管理的子范畴，划分征、管、查三岗位，无疑拉长了管理的战线，造成了各岗位之间协调性较差，特别是在管理和稽查两个环节，许多职能重复设置、相互交叉，容易造成相互推诿的现象，这是多年来税收征管 中出现“疏于管理，淡化责任”现象的根本原因。前几年，为解决这一问题，我们曾经偏面的认为是“管理”这一环节被忽视和削弱了。其实，“稽查”和“管理”同属于管理的范畴，人为地在概念上做文章，只能割裂和曲解税收管理，使人们陷入 “管理”是管理，而“稽查”不是管理的误区，这反而成为管理弱化的一个原因。5 、政府职能不到位。市场经济条件下，政府应发挥社会管理职能，着重为市场主体营造公开、公平的和谐发展环境。然而，许多地方政府往往“越位”履行职能，趋向于自身政绩，大搞招商引资，对企业的“真实性”不管不问，给假企业骗取税收优惠以可趁之机；许多地方政府“不到位”履行职能，不能对税务部门实施有效的领导，不能很好地促进政府 各部门、各单位之间的沟通与协调，致使税务与各部门之间 无法建立协调联动的护税协作机制。三、加强税收征管的建议1 、进一步健全法制。要通过健全政府法制体系，切实 转变政府职能，打造“政府统一领导、各部门协调联动、全社会广泛参与”的综合治税网络； 要通过修改和完善 税收征管法，明确部门、单位和个人协税护税的义务，制定相应的责任追究条款。2、改革税收征管体制。 以减少征纳成本、提高管理质效为目标，将国、地税两套征管机构合二为一。3 、优化税收征管模式。 国、地税两套征管机构合二为一后，要本着“加大征管幅度，减少管理层次”的原则，在对管理与稽查有关职能进行有机整合的基础上，内设征收服务与管理服务两大职能部门，形成“以纳税申报和优化服务为基础， 以计算机网络为依托，集中征收， 强化管理”的税收征管模式。同时以税收信息化技术为支撑，对县级税务机关的征管机构进行撤并。经济发达地区可考虑在县一级设置一个征收服务机构和一个管理服务机构，将税收计划统计、信息管理两部门设置到征收服务机构内；将法规征管、税政等部门设置到管理服务部门内。经济欠发达地区可考虑在县一级设一个征收服务机构和一个管理服务机构，在乡镇加设一至两个管理服务机构。4 、建立外部监督机构。在全国范围内设立税收征管质效监督局，这个机构应当完全脱离行政区署界限，由中央政 府统一领导和管理，负责对省以下各级税务机关的征管质效 进行监督监察。税收征管质效监督局的办公经费和工作人员 的工资实行“工效挂钩”制，由国家财政按全国城镇居民人均收入拨付工资。对税务部门因征管不力漏征的税款，税收征 管质效监督局有权进行稽查追缴，并从查补入库的税款中提 取一定比例作为办公经费和工资。同时，由财政部门同比例 扣减相关税务部门工作人员的工资。5、打造社会综合治税的征管格局。在对现有税收征管资源进行优化组合的基础上，税务部门要以税银库联网为依 托，进一步推行网上申报和委托银行代收代缴税款，将发票 发售业务委托给邮政等部门办理；要在强化代扣代缴的基础 上，将零星分散税源委托给有关部门和单位进行代征；要在 强化依法治税的基础上，促进纳税人自觉的学习、运用和执行税法，使税务代理成为纳税辅导和税法宣传的主流力量， 充分发挥其联结征纳双方的纽带作用；要积极争取政府的大力支持， 通过建立和完善相关制度，形成“政府领导，税务主管，部门配合，社会参与”的社会综合治税格局。法制日报：税务部门积极推进环境保护税立法发布日期： 2014 年 04 月 02 日来源：法制日报【字体：大中 小】 打印本页全国 20 省份 104 个城市深中“霾伏”、33个城市现重度污染 10 个城市严重污染，破解十面“霾伏”成为2014 两会 10 大热点。而能否开征环境保护税、如何征收管理，成为全社会议论关注的热点。记者今天从国家税务总局了解到，目前税务部门正在为环境保护税做积极准备。税务总局政策法规司相关负责人介绍，财税、环保部门一直在积极推进环境保护税立法， 由于环境保护征税对象特殊，征管流程复杂， 已经投入大量时间和精力调研， 初步理出环境保护税征管流程，完成了国际经验收集整理和初步的经济数据测算工作。据了解， 2013 年，财政部、税务总局、环境保护部向国务院报送了环境保护税立法的请示， 国务院法制办根据征求意见对送审稿进行了修改， 下一步将配合国务院法制办， 对送审稿再次征求意见， 修改后提请国务院审议， 审议通过提请全国人大常委会审议。该负责人表示，环境保护费改税是涉及到多部门的系统工程，今后财税、环保等部门将加强协调沟通， 努力加快推进环境保护税立法，扎实做好环境保护费改税征管准备工作，应用财税手段，推动治理大气污染。近年来，税务部门充分发挥税收调节作用，打出了一套多税种并举的大气 污染