内部控制制度实例剖析及练习

内部控制制度实例剖析及练习内部控制制度实例剖析及练习2010-05-23 18:42:43目的：练习内部控制制度的案例分析 1某公司出纳员张丽从公司收发室截取了客户给公司的分 期付款的 12000元支票， 存入了由她负责的公司零用金银行存款户。然后，在该存款户中以支付劳务款为由开了一张以 自己为收款人的12000元支票，签名后从银行兑取了现金。在与客户对账时，她将“应收账款李伟”账户余额扣减12000元后作为对账金额发给李伟对账单，表示 12000元已经收到。10 天后，她编制了一笔会计分录，借：银行存款12000 ，贷：应收账款李伟12000 ，将“应收账款李伟”账户调整到正确余额，但银行存款帐面余额却比银行对账单高列 12000元。月底，在编制银行存款余额调节表时，她在调节表上虚列了未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：就上述情况分析该公司内部会计控制制度中存在哪些重要的缺陷。题解：-可编辑修改 -1、印章与支票应分开存放加强控制，付款审核和支票签发没有分离；2、应收账款对账程序不应由出纳员执行，应由会计员执行；3、出纳员不应具备编制记账凭证的权利，这项工作应由会计员完成；4、登记现金、银行存款日记账的出纳员不应负责银行存款余额调节表的编制5、每一笔付款都要经过审核、审批、结算、复核、记账、核对、对账这几个必要步骤、其中审核、核对、对账尤为重要，应对其加强管理，由专人负责，以此形成有效的内部控制制度和体系。6、张丽的这种行为也说明了该企业内部控制中的人员自身素质差的原因，单位内部会计控制体系不完整，应提高职员专业、素质各方面的需求。 7应加强对大额现金收付审核力度，对由出纳员负责的公司零用现金、银行存款户以及大笔现金流动加大日常审计监督。 2 。某工厂分4 个车间，每一车间约有工人250人，每日开工 8 小时，必要时部分工人需加班工作。工人上下班均有计时钟打卡，考勤登记由劳动工资部门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳员发放工资。该厂发加班费处理原程序如下：（1） ） 工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单，直接送至财务部门。（2） ） 财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工资单， 直接送交出纳。（3） ） 出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后，连同工资表交给车间主任发放，由工人在工资单上签收或代签。要求：（ 1）根据上述发加班费情况，请说明该厂内部会计控制上存在的问题，以及可能发生的错弊。（ 2 ）该厂为加强它的内部会计控制，应作如何改进？题解：（1） ）该厂内控制度上存在的问题以及可能发生的错弊：该厂工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单直接送到财务部门。这种做法明显不妥，缺乏应有的内部控制制度。如果车间主任在清单上虚列加班工时而多领加班费就无从发现。财务部门未设专人进行审核，就直接根据清单计算加班费。同时“工资结算单”编制后未经会计主管审核就直接送交出纳人员。出纳分发加班费后，就直接交给车间主任去发放，如果有虚列情况，车间主任可以直接到手，不易被人发觉。（2） ）该厂应加强内部控制的措施：加班由车间主任决定，但要填制“加班通知单” ；加班工时应由劳动工资部门根据“加班通知单” ，加班结束后填制“加班情况表”，并与考勤卡相互核对之后，每月汇编加班工时清单；财务部门根据经审核后的加班工时清单编入工资清单，交会计主管审核后送交出纳；出纳员根据工资单分装现金及发放工资，由工人在领取工资时亲自签收或代签，工资发放后将应发工资与实发工资相互核对，多领未发的待领工资及时解缴银行。加强员工素质教育，提高工作效率和效果，杜绝不必要的加班加点。 3 审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购申请， 填写一份“请购单”，然后将 “请购单”交给供应科审批，并由供应科负责采购材料要求： 1 。请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题2 请指出“请购单”合理的处理程序题解：1 该厂在材料采购事前控制中，未将不相容职务进行分离， 即负责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担2 “请购单”合理的处理程序为：（1） ）仓库填写“请购单”一式三联后， 交生产计划科或主管副厂长审批；（2） ）生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交给供应科办理订货和采购手续；（3） ）仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同副本相互核对；（4） ）请购单内容若同采购计划不符，须报厂长特殊批准4、某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根，第二联送交财会部门办理付款及入账手续，第三联送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织力量送存仓库。要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发生的弊端，应如何改进。题解：某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议一 请购请购单的填发。原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料填写请购单。这样规定，应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量，应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单，对于新产品因未核定储备定额，仓库没有正常储备，因而可由生产部门根据下月生产计划计算所需各种原材料，并填写请购单。二 订购采购员根据请购单同供货工厂签订合同。应改进，要经过供应部门负责人审批或授权，才能同供货工厂签订合同。三 收料收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料， 缺乏应有控制。 应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收， 并开出收料单。 收料单原定三联，应再增加一联， 给采购员， 以便考核和督促订购材料有否如期到达。5 、审计人员在对某厂材料采购业务进行审计时发现，该厂材料采购内部控制制度的实施方法如下：（1） ）首先由仓库根据生产需要和库存情况，提出材料采购申请，填写1 份“请购单，”并交供应科审核批准。（2） ）供应科根据事前制定的采购计划，对“请购单”进行审核。如果符合计划，则批准、组织采购；如果与计划不符，则单独请厂长审批。（3） ）决定采购的材料，供应科填写的一式二联的“订购单”， 一联由供应科留存，另一联由采购员交供货单位，采购员持 “订购单”与供货单位协商采购并签订购货合同。（4） ）购货合同的正本留供应科，并与“订购单”核对，副本分别交仓库和财务科，以备将来备考。（5） ）采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库，将运抵的材料与采购合同副本、供货单位发来的“发运单”相互核对，然后填写一式三联的“验收单”一联由仓库留存，作为登证材料明细账的依据，一联交供应科，一联交财务科。（6） ）供应科收到“验收单”后，将“验收单”与购货合同副本、供货单位发来的发货发票、银行结算凭证相核对，根据核对结果，确定此项采购业务的完成情况。（7） ）财务科接到“验收单”后，由主管材料核算的会计人员，将“验收单”与购货合同副本、供货单位发来的发货发票、银行结算凭证相核对。如果核对相符，则如数支付货款，否则拒付货款。（8） ）应支付货款的，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。（9） ）出纳员付款，在进货发票上加盖“付讫”戳记，现转交会计人员记账。（ 10 ）将财务科的材料的明细账，定期与仓库的材料明细账相核对。要求：（1） ）评审该该厂材料采购内部控制制度，指出材料采购内部控制的强点和弱点。（2） ）针对弱点，提出改进意见。题解：（1） ）材料采购控制弱点：材料采购按计划进行，不符合计划需经厂长特殊批准，可防止盲目采购。由供应科填写订货单，采购员持订货单进行订购采购，可以防止采购员按个人意愿选择采购品种、数量、质量、价格等问题的发生。仓库、供应科、财务科各自取得采购合同和验收单，便于核对所购材料是否为该厂生产所需品种、数量、质量、价格 等，有无差错，也便于3 个部门相互之间进行检查，防止出现差错和舞弊。（2） ）材料采购控制弱点仓库只填写一联请购单，无法核对供销科所订的材料是否为本厂当前生产所需，也不易发现供应科在厂领导批准前自行订货的现象。虽然要求材料采购按计划进行，但对此相应配套的检查措施，加上采购业务的批准与执行这两项不相容职务由供应科一个部门负责，缺乏应有的内部牵制。供应科未设材料明细账，不便于随时掌握材料收发存动态情况，也不便于确定