第八章--会计报表PPT课件

1 学习目的 项目八会计报表 了解会计报表的内容 理解资产负债表和利润表的概念 结构和内容 掌握会计报表的种类和编制要求 重点 资产负债表和利润表的概念 结构 内容和编制方法 难点 资产负债表编制方法 2 任务1 必备知识 一 会计报表的涵义与作用 即反映企业某一时点的财务状况和一定时期的经营成果的总结性书面文件 二 作用 1 对企业管理者 可全面 系统 概括地了解本企业的经营活动 考核预算和计划的执行情况 为企业进行预测 决策等提供依据 2 对投资者和债权人 可了解企业的财务状况 经营成果和资金变动情况 据此分析企业的盈利能力 偿付能力等 为其进行投资决策和信贷决策提供依据 3 对国家行政管理部门 可了解不同行业的发展状况和趋势 为制定产业政策 加强宏观调控提供依据 一 定义 3 一 按所反映的经济内容分类 利润表 总括反映企业在一定期间的经营成果的会计报表 资产负债表 反映企业在某一特定日期全部资产 负债和所有者权益数额及其结构情况的报表 现金流量表 反映企业在一定会计期间内的现金流入和流出情况的会计报表 二 会计报表的种类 4 二 按编制和报送的时间分类 1 中期会计报表包括月份 季度 半年期会计报表 2 年度会计报表即全面反映企业整个会计年度的经营成果 现金流量情况及年末财务状况的会计报表 三 按报表的报送对象分类 1 内部会计报表 企业据内部经营管理的需要 自行设计报表内容及格式 仅向内部经营管理者报送的会计报表 如成本报表等 2 外部会计报表 企业据 企业会计准则 的规定必须定期编制并向外报送的会计报表 如资产负债表 利润表 现金流量表等 5 四 按报表反映资金运动的状态分类 五 其他分类方法 1 静态报表 反映企业在某一时点上的资金情况的报表 如资产负债表等 按报表编制基础分类 可分为个别会计报表 汇总会计报表和合并会计报表 按报表的主次分类 可分为主表和附表 比如 利润表为主表 而利润分配表为利润表的附表 2 动态报表 反映企业在某一时期资金运动变化情况的报表 如利润表 现金流量表等 6 三 会计报表的构成 一 会计报表 即综合反映企业某一日期资产 负债和所有者权益的情况及一定时期的经营成果和财务状况变动的表格文件 包括资产负债表 利润表 现金流量表及相关附表 会计报表是财务报告的最重要组成部分 即为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础 编制依据 编制原则和方法及主要项目等所作的解释 二 会计报表附注 7 四 会计报表编报要求 一 真实可靠 二 全面完整 财务报告中的各项数据必须真实可靠 如实地反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 财务报告应当反映企业经济活动的全貌 全面反映企业的财务状况和经营成果 才能满足各方面对会计信息的需要 我国 企业会计制度 规定 凡是国家要求提供的会计报表 各企业必须全部编制并报送 不得漏编和漏报 凡是国家统一要求披露的信息 都必须披露 8 三 计算准确 财务报告编制必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据 不能使用估计或推算的数据 更不能以任何方式弄虚作假 玩数字游戏或隐瞒谎报 四 编报及时 便于理解 财务报告信息只有及时地传递给信息使用者 才能为使用者的决策提供依据 否则 即使是真实可靠和内容完整的财务报告 由于编制和报送不及时 对报告使用者来说 就大大降低了会计信息的使用价值 9 任务2 资产负债表编制 一 资产负债表的涵义及作用 一 资产负债表的涵义 即反映企业某一特定日期 月 季 半年和年末 财务状况的会计报表 属于静态报表 据 资产 负债 所有者权益 这一会计等式 依照一定的分类标准和顺序 将企业在一定日期的全部资产 负债和所有者权益项目进行适当分类 汇总 排列后编制而成的 10 二 资产负债表的作用 1 提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况 经营者可以据此分析企业资产分布是否合理 2 反映了企业资金来源渠道和构成情况 投资者和债权人可以据此分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度 3 通过对前后期资产负债表的对比分析 可以考察企业的资本保值和增值情况 经营者 投资者和债权人可以预测企业未来的财务状况和财产安全程度 11 二 资产负债表的内容和结构 格式 一 资产负债表的内容 二 资产负债表的结构 格式 资产项目 按其流动性强弱分项顺序列示为 负债项目 按偿还期限的长短列示 所有者权益项目 按股本 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润的顺序列示 表头 包括表名 编制单位名称 编制报表日期及编表使用的货币计量单位 表体 资产负债表的最重要的部分 其格式有账户式和报告式两种 见P193表8 1 8 2 12 表8 2资产负债表 13 续表 14 三 资产负债表的编制方法 1 基本编制方法2 资产负债表中 期末数 的具体填列方法 1 据总账账户期末借方余额直接填列 如 应收票据 固定资产原价 等 2 据总账账户期末贷方余额直接填列 如 累计折旧 实收资本 等 3 据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列 如 长期借款 归还期已不满1年的除外 等 例如 P195 199 15 16 4 根据若干总账账户期末余额计算填列 如 货币资金 存货 等 17 5 根据若干明细帐户期末余额计算填列 如 预付帐款 应付帐款 等 18 经典实例 P199 205 19 任务3 利润表 一 利润表的涵义及作用 一 利润表的涵义 即损益表 是反映企业在一定期间 月 季 半年度 年度 经营成果的动态会计报表 二 利润表的作用 1 利于预测企业未来的收益水平 2 评价企业经营目标及利润计划的执行结果 分析企业利润增减变动原因 3 作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依据 20 二 利润表的内容 结构 一 利润表的内容 二 利润表的结构 收入 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入和投资收益等 费用 营业费用 管理费用 财务费用 主营业务成本 其他业务成本 营业外支出 营业税金及附加 所得税费用等 利润 营业利润 利润总额 净利润等 表头 报表名称 编报单位 编报时间和编表所采用的货币计量单位 表体 收入 费用 利润各个项目 体现了利润形成过程 表体格式 单步式和多步式两种 我国采用多步式 其具体格式见P161表8 5所示 21 表8 5 22 多步式利润表计算过程如下 1 以主营业务收入为基础 减去主营业务成本 主营业务税金及附加 计算出主营业务利润 2 以主营业务利润为基础 加上其他业务利润 减去营业费用 管理费用及财务费用 计算出营业利润 3 以营业利润为基础 加上投资收益 补贴收入 营业外收入 减去营业外支出 计算出利润总额 4 以利润总额为基础 减去所得税 计算出净利润 23 三 利润表的编制方法 本月数 栏 反映各项目的本月实际发生数 编报中期财务报告时 填列上年同期累计实际发生数 编报年度报表时 填列上年全年累计实际发生数 并将 本月数 栏改为 上年数 栏 如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致 应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整计数 加上本月利润表中 本月数 计算得到 本年累计数 栏 反映年初至本月末累计的发生额 其可由上月利润表中的 本年累 P208 24 表中 本月数 栏是以有关账户的本期发生额为基础填列的 具体填列方法有 1 据某一损益类账户的发生额分析填列 如 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 所得税费用 等项目都按此法填列 2 据某几个相关损益账户的发生额分析计算填列 如 其他业务利润 项目由 其他业务收入 与 其他业务支出 两个账户的发生额分析计算填列 3 据利润表中各项目的数量关系在表上直接计算填列 如 营业利润 利润总额 净利润 等项目均采用此法填列 例如P163 164 25 经典实例 P209 212 26 知识拓展 利润分配表 一 利润分配表的格式 利润分配表大多采用多步式结构 其具体格式和内容见表8 3所示 即反映企业利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况的报表 它是利润表的附表 通过利润分配表 可以了解企业实现利润的分配 包括亏损的弥补 情况 了解利润分配的水平 以及年末未分配利润的结余数额 27 表8 3 28 二 利润分配表的编制 1 上年实际 栏应根据上年 利润分配表 的 本年实际 栏填列 如果上年度利润分配表与本年度利润分配表项目的名称和内容不一致 应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整 并按调整后的数字填入本表 上年实际 栏内 2 本年实际 栏应根据本年的 本年利润 和 利润分配 科目及其所属明细科目的记录分析填列 1 净利润 根据利润表中 本年累计数 栏目中的 净利润 数据填列 2 年初未分配利润 根据上年利润分配表 本年实际 栏中的 未分配利润 填列 29 3 其他转入 据企业管理当局决议和按有关规定 用盈余公积弥补亏损转入的数额填列 4 提取法定盈余公积 提取法定公益金 据企业按 公司法 规定提取的法定盈余公积和法定公益金填列 5 应付优先股股利 按企业分配给优先股股东的股利总额填列 6 提取任意盈余公积 据企业管理当局决定提取的任意盈余公积填列 7 应付普通股股利 据企业应分配给普通股股东的股利总额填列 8 转作股本的普通股股利 据企业发放的股票股利的数额填列 9 可供分配的利润 可供股东分配的利润 未分配利润 据表中相关数据计算填列 30 4 现金流量表 一 现金流量表的性质和作用 一 现金流量表的涵义 即指企业管理当局编制的为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入 现金流出信息 以便于报表使用者了解及评价企业获取现金流量的能力 并据以预测企业未来的现金流量的一种会计报表 31 现金 指企业持有的库存现金及存于银行或其他金融机构 并可随时支付的款项 等于库存现金 银行存款和其他货币资金的总称 现金等价物 指企业所持有的期限短 流动性强 易于转换成已知金额现金 价值变动风险较小的投资 指期限为三个月以内的债券投资 现金流量 是指企业在一定期间内现金和现金等价物的流入量和流出量 二 现金流量表的作用 1 提供了当期现金流量的实际数据 有助于评价企业支付能力 偿债能力和周转能力 2 有助于评价企业收益质量和财务弹性 3 有助于评价企业的资金流动性 预测企业未来的现金流量 32 二 现金流量的内容和结构 1 经营活动产生的现金流量 经营活动 指企业投资活动和筹资活动以外的所有的交易和事项 经营活动产生的现金流量 指因企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项而带来的现金流入 流出量 具体包括销售商品 提供劳务 购买物资 支付工资 缴纳税款等等引起的现金流量 一 现金流量表的内容 33 1 销售商品 提供劳务收到的现金 2 收到的税费返还 3 收到的其他与经营活动有关的现金 4 购买商品 接受劳务所支付的现金 5 支付给职工以及为职工支付的现金 6 支付的各项税费 7 支付的其他与经营活动有关的现金 2 投资活动产生的现金流量 34 投资活动 长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 长期资产 指固定资产 在建工程 无形资产 其他资产等准备持有期限在一年 超过一年的一个营业周期 以上的资产 投资活动 包括了取得和收回投资 购建和处置固定资产 无形资产和其他长期资产等 投资活动产生的现金流量不包括作为现金等价物的投资 作为现金等价物的投资属于现金自身的增减变动 35 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 3 筹资活动产生的现金流量 36 筹资活动 指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的经济活动 实收资本 或股本 资本溢价 或股本溢价 与资本有关的现金流入流出 涉及到吸收投资 发行股票 分配利润等 指企业对外举债所借入的各种款项 包括发行债券 向金融机构借款以及偿还债务等 1 收回投资所收到的现金 2 借款所收到的现金 3 收到的其他与筹资活动有关的现金 37 4 偿还债务所支付的现金 5 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 6 支付的其他与筹资活动有关的现金 7 汇率变动对现金的影响 二 现金流量表的结构 现金流量表一般作为一种年报 其基本结构分为主表和补充资料两部分 具体格式如P165表8 8所示 38 表8 8 39 40 41 工作底稿法 以工作底稿为手段 以利润表和资产负债表数据为基础 对每一项目进行分析并编制调整分录 从而编制出现金流量表 具体编制方法 T型账户法 以T型账户为手段 以利润表和资产负债表数据为基础 对每一项目进行分析并编制调整分录 从而编制出现金流量表的一种方法 因现金流量表编制步骤复杂 涉及问题较多 考虑到基础会计学的特性 本节对具体编制步骤不作进一步介绍 42 一 会计报表附注的作用 5 会计报表附注和财务情况说明书 1 对会计报表中重要数据作出解释和说明 将数据具体化 2 可以提高企业会计信息的可比性 3 以文字说明的方式充分披露了会计报表所提供的信息以及会计报表以外对报表使用者的决策有关的重要会计信息 从而有利于会计报表使用者全面掌握企业的财务状况 经营成果和现金流量等情况作出正确的决策 43 会计报表附注中包括所有的在会计报表中未能披露的或披露不详尽的 但与会计信息使用者决策有关的可以随同会计报表一同报出的重要信息 主要内容 法律 行政法规和国家统一的会计制度另有规定 从其规定 二 会计报表附注的基本内容 一 基本会计假设 符合公认的会计假设而编制的会计报表不会对会计报表使用者造成任何误解 因此一般不需加以说明 但是如果企业编制的会计报表未遵循公认会计假设 则应在会计报表附注中予以披露 说明其理由及其内容 44 二 重要会计政策和会计估计的说明 会计政策 指企业在会计核算时所遵循的具体会计原则以及企业所采纳的具体会计处理方法 会计估计 指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断 披露重要会计政策和会计估计是会计报表附注的主要内容之一 企业需披露的重要会计政策通常包括 45 1 合并政策 即企业编制合并会计报表所采纳的原则 2 外币折算 即外币折算所采用的方法 以及汇兑损益的处理 3 收入的确认 即收入的确认原则 4 所得税的核算 即企业所得税的会计处理方法 5 存货的计价 即企业存货的计价方法 6 坏账损失的核算 即坏账损失发生的具体处理方法 7 借款费用的处理方法 8 其他 包括短期投资的计价 长期投资的核算 无形资产的计价及摊销方法等等 46 1 估计坏账 2 估计存货遭受毁损 全部或部分陈旧过时所产生的损失 3 固定资产的预计使用年限和净残值的估计 4 无形资产的受益期的估计 5 资产损失准备的估计 等等 企业需披露的重要会计估计通常包括 47 三 重要会计政策和会计估计的变更的说明 以及重大会计差错更正的说明 根据企业会计准则和企业会计制度的规定 当上述所说的会计政策和会计估计发生变动时 企业还应在会计报表附注中说明其变更的内容和理由 变更的影响数额及累积影响数额不能确定的原因 以及重大会计差错的内容和更正金额等 四 其他重要事项的说明 48 或有事项的说明 指资产负债日已存在但具有较大的不确定性 其最终的结果有赖于未来各因素决定的经济事项 它包括或有收益和或有损失 对于或有损失 应按稳健性原则在会计报表附注中充分披露 而对于或有收益 则一般不须在会计报表附注中予以披露 资产负债表日后事项的说明 这类事项在资产负债表日后才发生或存在 不影响资产负债表日的财务状况 不需对资产负债表日编制的会计报表项目进行调整 但由于事项重大 如不加以说明 会影响会计报表使用者对会计报表的理解 影响其作出的决策 其他重要事项 如关联方关系及其交易 重要资产转让及其出售 企业合并或分立等事项的内容及其影响数 企业须在会计报表附注中予以说明 49 一 目的 通过本题的练习 可以使学生了解销售过程 利润形成过程的经济业务 并掌握这些过程经济业务的会计处理及利润报表的编制 二 资料 某一般纳税企业 增值税税率为17 2004年8月发生下列经济业务 1 企业销售甲产品1000件 每件售价80元 价税款已通过银行收讫 2 企业同城销售给红星厂乙产品900件 每件售价50元 但价税款尚未收到 3 结转已售甲 乙产品成本 其中甲产品生产成本65400元 乙产品生产成本36000元 4 以银行存款支付本月销售甲 乙两种产品的销售费1520元 知识测试 50 5 根据规定计算应交纳城市维护建设税8750元 6 王 外出归来报销因公务出差的差旅费350元 原借款400元 7 以现金1000元支付厂部办公费 8 企业收到红星厂前欠货款45000元存入银行 9 收到罚款收入6020元 存入银行 10 用银行存款预付第四季度租用生产设备租金2400元 11 摊销应由本月负担的年初预付材料仓库租